財(cái)務(wù)理論開(kāi)拓者政府會(huì)計(jì)奠基人

王化成 劉桂香

在恩師九十壽辰之際，撰寫(xiě)此文，回憶先生數(shù)十載學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)，展現(xiàn)先生九十年處世為人，再現(xiàn)先生風(fēng)骨，感謝先生師恩。

懵懵稚子入師門(mén)，已過(guò)三十二度春。

四季求知逢雨露，百年交友遇知音。

陽(yáng)光燦燦催新葉，細(xì)雨綿綿潤(rùn)幼林。

萬(wàn)里長(zhǎng)江情無(wú)限，師恩浩蕩比海深。

一、來(lái)自書(shū)香門(mén)第的勤奮學(xué)子

慶成教授生于1927年農(nóng)歷八月二十五日，老家在江蘇省句容市。老師的父親王后哲先生當(dāng)過(guò)機(jī)關(guān)職員，抗戰(zhàn)時(shí)期調(diào)入中學(xué)教書(shū)，后終生從教，主要講授語(yǔ)文、歷史等課程。后哲先生有一首小詩(shī)，表達(dá)了棄官?gòu)慕痰男膽B(tài)：

少年慕高，便愛(ài)山林好。

曾入煙塵中②，十載多煩惱。

舊物有青氈③，且喜抽身早。

括蒼避風(fēng)火④，煙霞餐欲飽。

桃李年年新，休嫌須發(fā)皓。

隨緣自衰機(jī)，盡分不取巧。

后哲先生喜愛(ài)研讀古文、史書(shū)，對(duì)讀詩(shī)、寫(xiě)詩(shī)更是情有獨(dú)鐘，著有多部小說(shuō)和詩(shī)集。后哲先生深厚的人文底蘊(yùn)和對(duì)教師職業(yè)的熱愛(ài)，深深地影響了慶成老師。

慶成老師兩歲起，就隨父親離開(kāi)家鄉(xiāng)，先后到過(guò)安徽、江蘇、浙江、福建等地，小學(xué)階段主要在安慶、南京、連云港就讀。1937年抗戰(zhàn)爆發(fā)時(shí)，先生在連云港讀小學(xué)四年級(jí)，受戰(zhàn)爭(zhēng)影響，慶成老師和他姐姐先隨母親到揚(yáng)州鄉(xiāng)下丁溝鎮(zhèn)，不久后哲先生也來(lái)到小鎮(zhèn)，一共待了兩年。這時(shí)慶成老師和姐姐失學(xué)，后哲先生失業(yè)。后哲先生語(yǔ)文功底很好，就利用這兩年失業(yè)的時(shí)間教老師念書(shū)，讀《論語(yǔ)》《孟子》等。在父親的嚴(yán)厲要求下，老師雖然耽誤了兩年學(xué)校課業(yè)，但卻打下了比較深厚的語(yǔ)文基礎(chǔ)。

后來(lái)老師家搬進(jìn)揚(yáng)州城，先上達(dá)德小學(xué)，接著上震旦中學(xué)，再后來(lái)因?yàn)楹笳芟壬秸憬ぷ?，慶成老師也到了浙江省宣平縣（今屬金華市）的浙江省立第二臨時(shí)中學(xué)學(xué)習(xí)。這所中學(xué)聚集了很多流亡的老師和學(xué)生，老師們?cè)瓉?lái)都是各個(gè)學(xué)校的精英，同學(xué)們也都聰慧勤奮，慶成老師是這所學(xué)校的優(yōu)秀學(xué)子，在這里打下的良好基礎(chǔ)，對(duì)后來(lái)的教學(xué)和科研幫助很大。

1945年抗戰(zhàn)勝利，慶成老師在福建浦城讀完高中，于1947年夏回到江蘇老家準(zhǔn)備考大學(xué)。由于學(xué)習(xí)成績(jī)優(yōu)異，順利進(jìn)入復(fù)旦大學(xué)會(huì)計(jì)系學(xué)習(xí)。當(dāng)時(shí)的復(fù)旦大學(xué)會(huì)計(jì)系，人才濟(jì)濟(jì)，名師薈萃，慶成老師在眾多名師的指導(dǎo)下努力學(xué)習(xí)，打下了深厚的會(huì)計(jì)學(xué)功底。行文到此，必須要講一講著名會(huì)計(jì)學(xué)家雍家源⑤先生對(duì)慶成老師的影響。雍先生早年留學(xué)美國(guó)，回國(guó)后任審計(jì)院協(xié)審、財(cái)政部會(huì)計(jì)委員會(huì)主任委員等職，主張改革政府會(huì)計(jì)制度，參與設(shè)計(jì)《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)在多所大學(xué)任教，著有《中國(guó)政府會(huì)計(jì)論》，列入當(dāng)時(shí)的“大學(xué)叢書(shū)”，是新中國(guó)成立前唯一的政府會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)著⑥，2014年被選入會(huì)計(jì)經(jīng)典叢書(shū)出版⑦。雍先生擔(dān)任復(fù)旦大學(xué)會(huì)計(jì)系主任后不久，曾為慶成老師所在的班講授政府會(huì)計(jì)。雍先生以深厚的理論功底，極為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把一門(mén)較為枯燥的政府會(huì)計(jì)課程講得深入淺出，引人入勝，對(duì)慶成老師后來(lái)研究政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重要影響。

二、服從組織安排的優(yōu)秀教師

慶成老師1951年大學(xué)畢業(yè)，被組織推薦到中國(guó)人民大學(xué)讀研究生，入學(xué)后，被分在財(cái)政信貸系簿記核算（即會(huì)計(jì)）教研室讀書(shū)，導(dǎo)師是蘇聯(lián)專(zhuān)家馬卡洛夫和高登諾夫。但研究生只讀了一個(gè)學(xué)期，被告知因教學(xué)任務(wù)繁重，需要提前調(diào)出來(lái)當(dāng)教師。這樣，慶成老師從1952年2月就開(kāi)始了執(zhí)教生涯。

首門(mén)課程是預(yù)算會(huì)計(jì)，而且是幾天后就要上講臺(tái)講授。這對(duì)沒(méi)有教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的慶成老師來(lái)說(shuō)，是一個(gè)天大的難題。慶成老師在復(fù)旦雖曾學(xué)過(guò)政府會(huì)計(jì)，但那時(shí)學(xué)的是西方會(huì)計(jì)模式，現(xiàn)在要按蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式講，差別很大。備課是根據(jù)蘇聯(lián)教材翻譯的手稿進(jìn)行的，翻譯同志不熟悉這方面業(yè)務(wù)，譯稿不好懂，如會(huì)計(jì)科目通常只有四五個(gè)字，當(dāng)時(shí)直譯出來(lái)有的長(zhǎng)達(dá)18個(gè)字。而且翻譯的教材還不到三分之一，講著前面的課，后面教材還沒(méi)譯出來(lái)。再加上當(dāng)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)課在中國(guó)人民大學(xué)是首次開(kāi)設(shè)，其他教師都教別的課，找不到可以請(qǐng)教合作的人。面對(duì)這突如其來(lái)的教學(xué)任務(wù)，慶成老師并沒(méi)有退縮，而是知難而進(jìn)，愉快接受任務(wù)，努力完成相關(guān)工作。王老師著重去了解蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式的特征，認(rèn)真鉆研蘇聯(lián)教材的譯稿，嘗試閱讀未譯的原文，向翻譯同志了解情況;閱讀蘇聯(lián)《工業(yè)會(huì)計(jì)》《商業(yè)會(huì)計(jì)》教材，從中體會(huì)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)處理的規(guī)則;還多次去學(xué)校財(cái)務(wù)處、教育部、財(cái)政部，了解預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。在領(lǐng)導(dǎo)和同志們的幫助下，在慶成老師的努力下，圓滿(mǎn)地完成了教學(xué)任務(wù)，受到學(xué)生的一致好評(píng)。

預(yù)算會(huì)計(jì)課快結(jié)束時(shí)，慶成老師被告知，以后要講授農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)。1952年我國(guó)農(nóng)村還都是小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，集體農(nóng)業(yè)尚未建立，只有少量的國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)，我國(guó)此前從未開(kāi)設(shè)過(guò)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)課程。這也是一個(gè)緊急而艱難的任務(wù)，不了解實(shí)際、不掌握資料是最大的問(wèn)題。慶成老師便同侯志剛老師到北京通州雙橋農(nóng)場(chǎng)做短期調(diào)查，又利用暑假到河北蘆臺(tái)農(nóng)場(chǎng)調(diào)查近兩個(gè)月，了解農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況;訪(fǎng)問(wèn)農(nóng)業(yè)部、農(nóng)墾部，了解政府對(duì)財(cái)會(huì)工作的部署;大量購(gòu)買(mǎi)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)書(shū)籍和雜志，閱讀有關(guān)篇章;研讀工商企業(yè)會(huì)計(jì)，探尋可供借鑒的內(nèi)容和思路。1956年以后，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社廣泛建立，王老師便到京郊和各地農(nóng)業(yè)社去調(diào)查，又三次帶領(lǐng)學(xué)生去蘆臺(tái)、南郊、盤(pán)錦農(nóng)場(chǎng)進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，自己也隨同聽(tīng)講解、看資料，對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)逐漸有了較全面深入的了解。后來(lái)王老師編寫(xiě)了《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社會(huì)計(jì)》《國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)》教材，還在《教學(xué)與研究》《機(jī)械化農(nóng)業(yè)》等期刊上發(fā)表了五篇文章。

1961年，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政系同貿(mào)易系合并，人員有所調(diào)整，王老師被調(diào)到函授學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)教研室。函院沒(méi)有開(kāi)設(shè)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)課，便安排慶成老師講授工業(yè)會(huì)計(jì)課。工業(yè)會(huì)計(jì)比較成熟，內(nèi)容比較充實(shí)、系統(tǒng)，備課也比較方便，但在講授成本核算時(shí)，涉及機(jī)械、冶金、紡織、化工等行業(yè)情況，慶成老師開(kāi)始了對(duì)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的調(diào)查。1962年暑假，慶成老師主動(dòng)提出到北京第一機(jī)床廠去進(jìn)修實(shí)習(xí)，得到教研室大力支持。王老師詳細(xì)了解了鑄造、加工、裝配、機(jī)修等車(chē)間工藝過(guò)程和財(cái)務(wù)上貨幣資金、工資、材料、固定資產(chǎn)、成本、銷(xiāo)售、制表、分析等業(yè)務(wù)情況，并認(rèn)真學(xué)習(xí)消化吸收。兩個(gè)月的時(shí)間里，對(duì)該廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)會(huì)工作有了較系統(tǒng)的了解，回校后主動(dòng)寫(xiě)了一份較詳細(xì)的調(diào)查報(bào)告。此后，王老師同首都鋼鐵廠、北京內(nèi)燃機(jī)廠、北京第二機(jī)床廠、北京絨毯廠、北京化工二廠、北京起重機(jī)器廠等多家企業(yè)建立了經(jīng)常聯(lián)系，同許多財(cái)會(huì)人員成為了親密的朋友，方便了以后的科學(xué)研究和學(xué)生實(shí)習(xí)。

1963年下半年，組織上又安排王老師講授工業(yè)財(cái)務(wù)課。10月中旬通知，11月中旬初就要講，備課時(shí)間不到一個(gè)月，內(nèi)容是當(dāng)時(shí)工業(yè)財(cái)務(wù)中的重頭戲“流動(dòng)資金管理”，經(jīng)過(guò)努力，慶成老師不僅出色完成教學(xué)任務(wù)，還獨(dú)立編寫(xiě)了《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理》《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算》兩本函授教材。

王老師在“文革”前講的課程門(mén)數(shù)較多，“文革”后任務(wù)集中在財(cái)務(wù)管理和預(yù)算會(huì)計(jì)這兩門(mén)課上，開(kāi)始有條件對(duì)學(xué)科內(nèi)容進(jìn)行較深入的探討，并編寫(xiě)了多部教材。

從以上經(jīng)歷可以看出，王老師講授的課程很多，最后明確教學(xué)科研的方向以財(cái)務(wù)管理學(xué)為主、以政府會(huì)計(jì)學(xué)為輔，其實(shí)這都是由客觀形勢(shì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要決定的，每次慶成老師都能愉快地服從組織安排。慶成老師常說(shuō)：“個(gè)人事業(yè)的發(fā)展應(yīng)該在社會(huì)的需要中來(lái)實(shí)現(xiàn)，我的一點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)步都是黨和國(guó)家培養(yǎng)的結(jié)果;必須把個(gè)人的工作放在國(guó)家建設(shè)這一盤(pán)棋中，才能實(shí)現(xiàn)自己的夢(mèng)想”。

三、公司財(cái)務(wù)理論的開(kāi)拓者

改革開(kāi)放以后，慶成老師的主要精力放在財(cái)務(wù)管理方面，他在這方面的貢獻(xiàn)可以概括為以下四個(gè)方面：

（一） 首倡“財(cái)務(wù)管理學(xué)科獨(dú)立論”

一般人都覺(jué)得財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分不清，這兩個(gè)概念使用得也很亂，比如，企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)的工作部門(mén)名為財(cái)務(wù)科、財(cái)務(wù)處、財(cái)務(wù)司，工作人員的名稱(chēng)、職稱(chēng)和職務(wù)則稱(chēng)作會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師的工作不一定僅是會(huì)計(jì)工作，總會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)的范圍。雖然在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)不一定能細(xì)分，但從學(xué)科上講兩者是有區(qū)別的。財(cái)務(wù)管理是要組織單位資金的活動(dòng)，直接進(jìn)行籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng);會(huì)計(jì)是要核算和監(jiān)督單位資金活動(dòng)的情況，提供會(huì)計(jì)信息。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)從屬于財(cái)政，所需資金由國(guó)家撥款，所得收益上繳給國(guó)家，國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)可以說(shuō)是國(guó)家財(cái)政的基礎(chǔ)。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有國(guó)有、集體、合資、私營(yíng)、個(gè)體多種類(lèi)型，它們都是獨(dú)立的法人，企業(yè)財(cái)務(wù)也是獨(dú)立自主的，財(cái)務(wù)管理的性質(zhì)、地位也不一樣了。長(zhǎng)期以來(lái)，許多人把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)混淆了，甚至無(wú)視財(cái)務(wù)的存在。慶成老師認(rèn)為，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是兩種不同的工作，財(cái)務(wù)管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)是兩個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，兩者之間有聯(lián)系也有區(qū)別。財(cái)務(wù)管理有它的獨(dú)立性，是對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)的直接管理;會(huì)計(jì)也很重要，需對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，要提供會(huì)計(jì)信息，分析會(huì)計(jì)信息是又一項(xiàng)獨(dú)立的工作。從1986年開(kāi)始，慶成老師先后在《財(cái)政研究》《中國(guó)人民大學(xué)學(xué)報(bào)》等期刊發(fā)表多篇論文，系統(tǒng)地提出了“財(cái)務(wù)管理學(xué)科獨(dú)立論”的觀點(diǎn)，呼吁要確立財(cái)務(wù)管理學(xué)獨(dú)立的學(xué)科地位⑧、要開(kāi)辦財(cái)務(wù)學(xué)專(zhuān)業(yè)、要建立財(cái)務(wù)管理學(xué)的學(xué)科體系和課程體系⑨。現(xiàn)在這個(gè)問(wèn)題已取得了共識(shí)，教育部1998年本科專(zhuān)業(yè)目錄里，已在“管理學(xué)”門(mén)類(lèi)“工商管理類(lèi)”二級(jí)學(xué)科中設(shè)立“財(cái)務(wù)管理”專(zhuān)業(yè)，與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)并列，也有部分院校在碩士、博士階段都設(shè)有財(cái)務(wù)學(xué)專(zhuān)業(yè)，各財(cái)經(jīng)院校和許多綜合性大學(xué)都設(shè)有財(cái)務(wù)系，在慶成老師的呼吁下，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科了。

（二） 提出“財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)”的獨(dú)到見(jiàn)解

財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)，又稱(chēng)理論體系，是指財(cái)務(wù)管理理論的各個(gè)構(gòu)成要素以及各個(gè)構(gòu)成要素之間的邏輯關(guān)系，既包括財(cái)務(wù)理論有哪些研究成熟的理論觀點(diǎn)，又包括這些財(cái)務(wù)理論構(gòu)成要素有何依存關(guān)系和層次關(guān)系。2004年開(kāi)始，慶成老師陸續(xù)撰寫(xiě)了相關(guān)論文⑩，分析比較了各家之言，著重研究了財(cái)務(wù)管理理論的分類(lèi)、財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素、財(cái)務(wù)管理理論的研究起點(diǎn)三個(gè)問(wèn)題，還探討了財(cái)務(wù)的本質(zhì)、目標(biāo)、體制、環(huán)節(jié)等問(wèn)題。尤其是在財(cái)務(wù)本質(zhì)的研究方面，慶成老師較早地提出了“資金運(yùn)動(dòng)論”，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)做了全面的分析，突破了過(guò)去局限于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的供產(chǎn)銷(xiāo)格局，而擴(kuò)展到資金進(jìn)入（籌資）、資金投放（投資）、資金收支（資金周轉(zhuǎn)）、資金退出（分紅、償債）的全過(guò)程，論述了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，并對(duì)現(xiàn)有的各種財(cái)務(wù)本質(zhì)理論進(jìn)行了評(píng)析。所有這些問(wèn)題的研究，對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)科的發(fā)展、財(cái)務(wù)學(xué)科的建設(shè)都起到了一定的推動(dòng)作用。

（三） 提出“企業(yè)自主理財(cái)模式”

過(guò)去講財(cái)務(wù)管理主要是就國(guó)營(yíng)企業(yè)而言的，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理其實(shí)很簡(jiǎn)單，統(tǒng)收統(tǒng)支而已，既沒(méi)有籌資、投資的權(quán)限，也沒(méi)有合理用資、創(chuàng)造收益的明確義務(wù)，企業(yè)和職工也得不到應(yīng)有的利益，難以調(diào)動(dòng)企業(yè)和職工的積極性。1979年后提出要擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)?！皵U(kuò)權(quán)”在當(dāng)時(shí)是需要的，也產(chǎn)生了一定的效果。但這種辦法下的企業(yè)利潤(rùn)留成，只是在各企業(yè)既得利益的基礎(chǔ)上增加一點(diǎn)留利，確定一個(gè)今后留利的比率，這并非長(zhǎng)久之計(jì)，擴(kuò)權(quán)不能無(wú)休止地?cái)U(kuò)下去，也無(wú)法確定一個(gè)合理的界限。為此，從1979年開(kāi)始，慶成老師開(kāi)始探索企業(yè)自主理財(cái)問(wèn)題。1985年，慶成老師專(zhuān)門(mén)撰文，提出了“自籌資金、自主投資、自理收支、自主分配”的“企業(yè)自主理財(cái)模式”{11}。在這種理財(cái)模式下，國(guó)有企業(yè)要依《民法通則》規(guī)定同民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)一樣具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法人資格，政府不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于政府，國(guó)有企業(yè)在必要時(shí)可吸收一部分非國(guó)有資本，企業(yè)則擁有各種出資者投資形成的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)自主投資，自負(fù)盈虧。出資者對(duì)投入企業(yè)的資本額享有所有者權(quán)益，參與收益分配。國(guó)有企業(yè)應(yīng)同其他企業(yè)一樣繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅等稅金，稅后利潤(rùn)按相關(guān)法規(guī)在投資者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者之間進(jìn)行分配。慶成老師的上述觀點(diǎn)，對(duì)財(cái)政部制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》提供了重要的理論指導(dǎo)。1993年11月《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》規(guī)定，國(guó)有企業(yè)要建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。

（四）編寫(xiě)《財(cái)務(wù)管理學(xué)》等暢銷(xiāo)教材

1978年中國(guó)人民大學(xué)復(fù)校后，為了給1978級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生編寫(xiě)教材，財(cái)會(huì)學(xué)科組織了兩個(gè)調(diào)查組分赴上海、東北。慶成老師所在的組去了長(zhǎng)春、沈陽(yáng)、本溪、大連，到過(guò)第一汽車(chē)制造廠、東北制藥廠等大型企業(yè)，了解財(cái)務(wù)管理新舉措，還到訪(fǎng)遼寧財(cái)經(jīng)學(xué)院（今東北財(cái)大），了解教材建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)管理同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著密切的聯(lián)系，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)沒(méi)有籌資、投資、利潤(rùn)分配的自主權(quán)，也無(wú)需進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，財(cái)會(huì)工作不過(guò)是收款、付款、記賬、算賬而已。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不但要自主籌資、投資，其方式也復(fù)雜多樣，面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策越來(lái)越重要，越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮了“牛鼻子”的作用。經(jīng)過(guò)多次調(diào)研，在理論聯(lián)系實(shí)際的基礎(chǔ)上，慶成老師主編了《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理》教材。此后，根據(jù)形勢(shì)的變化，著重研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)管理的新內(nèi)容。慶成教授大力吸收了企業(yè)籌資、投資、利潤(rùn)分配的多種新經(jīng)驗(yàn)，增補(bǔ)了企業(yè)設(shè)立、合并、分立、破產(chǎn)終止的財(cái)務(wù)處理，全面論述了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析等管理環(huán)節(jié)，突出其中的預(yù)測(cè)、決策，并且開(kāi)設(shè)了綜合性財(cái)務(wù)管理課，不再按工、農(nóng)、商等行業(yè)設(shè)課。慶成老師主編了《財(cái)務(wù)管理學(xué)》和《財(cái)務(wù)管理教學(xué)案例》兩本教材。此外，慶成老師先后編寫(xiě)了全國(guó)自考委組織的自考教材《財(cái)務(wù)管理學(xué)》，中注協(xié)組織的注會(huì)專(zhuān)門(mén)化教材《財(cái)務(wù)管理》，財(cái)政部組織的會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試用書(shū)《財(cái)務(wù)管理》。還有，教育部組織的高校工商管理核心課程教材《財(cái)務(wù)管理學(xué)》，獲教育部2002年全國(guó)高校優(yōu)秀教材一等獎(jiǎng)，從2000年起多次再版印刷，暢銷(xiāo)全國(guó)。

四、政府會(huì)計(jì)理論體系的奠基人

“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”也叫預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)是早年沿用前蘇聯(lián)的課程名稱(chēng)，我國(guó)實(shí)務(wù)部門(mén)也一直沿用此概念。根據(jù)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的具體情況，慶成老師建議采用“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。

慶成老師從20世紀(jì)50年代講授預(yù)算會(huì)計(jì)開(kāi)始，一直持續(xù)地對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域的諸多問(wèn)題開(kāi)展研究，為“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”的改革做出了重要貢獻(xiàn)，可以說(shuō)，他是我國(guó)政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的奠基人。慶成老師在這方面的貢獻(xiàn)可以概括為以下三點(diǎn)：

（一）構(gòu)建了中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)理論

1992年，慶成教授發(fā)表了《預(yù)算會(huì)計(jì)的若干理論問(wèn)題》一文，在分析預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的新形勢(shì)的基礎(chǔ)上，就預(yù)算會(huì)計(jì)的范圍、對(duì)象、目標(biāo)、職能、方法等問(wèn)題進(jìn)行了深入探討{12}。隨后，慶成老師發(fā)表了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究》一文，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、收支結(jié)余核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等問(wèn)題做了進(jìn)一步的探討{13}。此文獲全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)“1996年有獎(jiǎng)?wù)魑囊坏泉?jiǎng)”?？梢哉f(shuō)，以上兩篇文章，系統(tǒng)地構(gòu)建了具有中國(guó)特色的預(yù)算會(huì)計(jì)理論和方法體系。

（二）推動(dòng)了中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的改革

1992年開(kāi)始，我國(guó)進(jìn)行了預(yù)算會(huì)計(jì)的第一輪改革。慶成老師于1993年夏寫(xiě)了《預(yù)算會(huì)計(jì)改革的探討》一文，研究了預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性，探討了當(dāng)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)模式，并提出了“要為預(yù)算會(huì)計(jì)正名”的問(wèn)題{14}。這些意見(jiàn)在財(cái)政部規(guī)定的自1998年開(kāi)始實(shí)行的一個(gè)準(zhǔn)則、三個(gè)制度中都得到了反映，此文獲全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)“1993年全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)優(yōu)秀論文一等獎(jiǎng)”、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“1993年度會(huì)計(jì)學(xué)優(yōu)秀論文一等獎(jiǎng)”。

2001年，預(yù)算會(huì)計(jì)第二輪改革啟動(dòng)。慶成老師于2003年初撰寫(xiě)了《深化預(yù)算會(huì)計(jì)改革的構(gòu)想》一文，系統(tǒng)地論述深化預(yù)算會(huì)計(jì)改革的原則、預(yù)算會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范等八個(gè)問(wèn)題{15}。該文后來(lái)獲中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“2003年度優(yōu)秀論文榮譽(yù)獎(jiǎng)”。

2003年3月，全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)在北京昌平召開(kāi)課題座談會(huì)，成立預(yù)算會(huì)計(jì)改革課題組，由慶成老師任組長(zhǎng)。經(jīng)過(guò)多次調(diào)查、研討，于2004年初提出了《修改預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建議》（慶成老師執(zhí)筆，集體討論定稿），就拓寬核算內(nèi)容、調(diào)整會(huì)計(jì)要素、部分事項(xiàng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、建立科學(xué)合理的科目系統(tǒng)、完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度五個(gè)方面提出了改革意見(jiàn)。此報(bào)告受到財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)和預(yù)算司、國(guó)庫(kù)司負(fù)責(zé)人的高度重視和肯定。隨后，慶成老師又發(fā)表了《論我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)組成體系的研究》{16}、《預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)》{17}等論文。上述論文，既有綜合性的系統(tǒng)構(gòu)想，又有較深入的專(zhuān)題分析，不僅可供政府主管部門(mén)制訂準(zhǔn)則、制度參考，而且對(duì)政府會(huì)計(jì)工作者提高業(yè)務(wù)水平、在改革中提高認(rèn)識(shí)也有較大的助益。

（三）編寫(xiě)了具有深遠(yuǎn)影響力的政府會(huì)計(jì)教材

在從事預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)任務(wù)的基礎(chǔ)上，1990年，慶成老師主編的《預(yù)算會(huì)計(jì)》教材正式出版，1998年改名為《政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)》出版，2009年出版了第三版。這類(lèi)教材市場(chǎng)上版本很少，王老師的教材出版早，緊隨形勢(shì)變化和制度修訂而再版，高校采用的較多，影響較大，后被教育部確定為“經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)主干課程推薦教材”，為我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)做出了重要貢獻(xiàn)。

在慶成老師的帶領(lǐng)和指導(dǎo)下，出于教材編寫(xiě)和教學(xué)工作的需要，中國(guó)人民大學(xué)有多位年青教師從事政府會(huì)計(jì)的研究，有些老師還成為該領(lǐng)域的學(xué)術(shù)帶頭人，參與了相關(guān)制度的建設(shè)，為推動(dòng)中國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革做出了貢獻(xiàn)。荊新教授認(rèn)為：慶成先生的教學(xué)和科研領(lǐng)域開(kāi)闊，成果豐厚，歷久彌新，傳播廣泛，影響深遠(yuǎn)。政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是其中之一。承蒙慶成先生的點(diǎn)撥，1993年以來(lái)，我一直把政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)作為主攻方向。從博士學(xué)位論文的選題，到學(xué)術(shù)論文的撰寫(xiě)，再到國(guó)家自科基金和國(guó)家社科基金，以及中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)政部課題的申請(qǐng)立項(xiàng)研究，隨同先生參加全國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)的學(xué)術(shù)活動(dòng)、預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)改革研討活動(dòng)、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn)座談會(huì)，都得到慶成教授的指點(diǎn)，受益頗豐，受用一生。

五、理論聯(lián)系實(shí)際做學(xué)問(wèn)的踐行者

在梳理慶成老師的研究成果時(shí)，慶成老師有部分研究成果是與“中國(guó)式企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制模式”相關(guān)的論文。仔細(xì)閱讀這些論文，我們發(fā)現(xiàn)，這些論文多是來(lái)源于實(shí)踐，經(jīng)過(guò)慶成老師提煉總結(jié)后，又進(jìn)一步引領(lǐng)和指導(dǎo)了實(shí)踐。也許，這正是他們這一代人做學(xué)問(wèn)的范式。

“文革”結(jié)束以后，各行各業(yè)都在學(xué)習(xí)大慶油田的企業(yè)管理。1977年八九月份國(guó)家經(jīng)委和財(cái)政部分別組織中國(guó)人民大學(xué)工經(jīng)系和財(cái)政系部分教師去大慶調(diào)查研究，總結(jié)油田企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)。1977年底，財(cái)政系成老師與財(cái)政系其他四位教師共同撰寫(xiě)了《大慶油田財(cái)務(wù)管理》一書(shū){18}。其中第一篇就全面、系統(tǒng)地介紹了“油田內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制”的做法，當(dāng)時(shí)是用“兩證”（兩種類(lèi)型的結(jié)算證）、“一折”（購(gòu)貨折）、“一會(huì)”（結(jié)算會(huì)）、“一報(bào)”（成本節(jié)約喜報(bào)）來(lái)概括的，確實(shí)是前所未有的辦法。緊接著，北京內(nèi)燃機(jī)廠（簡(jiǎn)稱(chēng)“北內(nèi)”）吸收大慶油田的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行了“廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制”。慶成老師在1979年5月至8月參加了國(guó)家經(jīng)委擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)的試點(diǎn)調(diào)查研究，深入到北京內(nèi)燃機(jī)廠、清河毛紡廠、首都鋼鐵公司了解情況。慶成老師根據(jù)北內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)，把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制的基本內(nèi)容概括為五條，即“指標(biāo)分解”“核定資金”“自計(jì)盈虧”“內(nèi)部結(jié)算”“物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)”，并詳細(xì)介紹了每一條的具體做法，后來(lái)北內(nèi)把這稱(chēng)為“紅五條”。當(dāng)時(shí)慶成老師起草了一個(gè)報(bào)告，報(bào)給上級(jí)主管部門(mén)，財(cái)政部一位負(fù)責(zé)同志很欣賞這份報(bào)告，推薦給了《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志，在1979年第9期發(fā)表。國(guó)家經(jīng)委對(duì)此報(bào)告也很重視，后來(lái)制定《國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算條例》，基本上吸收了這套做法。因?yàn)橛羞@套先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)時(shí)北內(nèi)在全國(guó)范圍內(nèi)很有名氣，各地來(lái)取經(jīng)的絡(luò)繹不絕，來(lái)的人太多，無(wú)法一一給他們介紹，到后來(lái)只能安排在大禮堂聽(tīng)錄音。隨后，慶成老師又多次進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的調(diào)研，同時(shí)積極搜集資料，在1982年8月、1984年9月先后出版了《社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)核算》{19}、《工業(yè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制》{20}兩本書(shū)，著重總結(jié)有關(guān)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，論述了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制的必然性、模式和具體方法，包括各地普遍推行的財(cái)務(wù)分口分級(jí)管理的相應(yīng)問(wèn)題。此外，從1980年代初到1990年代末慶成老師還發(fā)表多篇論文，論述并提煉出了“中國(guó)式企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制模式”。盡管當(dāng)時(shí)尚未正式提出實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的問(wèn)題，但這些企業(yè)的做法實(shí)際上是自發(fā)地把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部管理。國(guó)家經(jīng)委在20世紀(jì)80年代末連續(xù)舉辦了十多期企業(yè)管理研究班，每期都請(qǐng)慶成老師去講“經(jīng)濟(jì)核算”專(zhuān)題，而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制則是其中的主要內(nèi)容。后來(lái)，紡織、化工、建材、交通、農(nóng)墾、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等部委都相繼舉辦研究班，也都要慶成老師去講這個(gè)問(wèn)題，這一內(nèi)部管理模式在當(dāng)時(shí)各行業(yè)、各企業(yè)中影響頗大。