注會行業(yè)供需失衡的影響及對策分析

閆華紅 廉英麒

【摘 要】 文章首先從供求角度出發(fā)，對注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀進行梳理，發(fā)現(xiàn)一方面由于經(jīng)濟的快速發(fā)展、市場化程度的提高以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等原因使得對注冊會計師呈現(xiàn)高需求，另一方面行業(yè)吸引力降低及人才選拔門檻高導致注冊會計師低供給，注冊會計師供不應(yīng)求;其次，分析了注冊會計師供不應(yīng)求對國家、注冊會計師行業(yè)以及會計師事務(wù)所和其他企業(yè)產(chǎn)生的不利影響;最后，從提升行業(yè)吸引力及改革人才選拔機制方面提出解決供需矛盾的對策。

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師行業(yè); 高需求; 低供給

【中圖分類號】 F239 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）15-0124-04

引 言

改革開放40年來，我國取得了舉世矚目的巨大成就。注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)行業(yè)，在我國改革開放過程中發(fā)揮了不可替代的作用。當前我國經(jīng)濟發(fā)展步入新時代的背景下，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展也面臨著新的挑戰(zhàn)。注冊會計師是指通過注冊會計師專業(yè)資格考試并在會計師事務(wù)所從事相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)人士。自1991年我國恢復注冊會計師考試制度至今，已經(jīng)28年，28年中，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及市場化程度的不斷提高，注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。截止到2018年9月30日，我國注冊會計師行業(yè)共有執(zhí)業(yè)會員106 020人，非執(zhí)業(yè)會員141 548人，會員總數(shù)247 568人;全國會計師事務(wù)所共有8 847家，行業(yè)業(yè)務(wù)收入在2017年達到918.41億元。通過相關(guān)數(shù)據(jù)不難看出，注冊會計師行業(yè)取得了極大的發(fā)展和長足的進步[ 1 ]。但是在取得較大成就的同時仍存在一些突出問題。其中，很重要的一個問題就是注冊會計師的供求問題，社會對注冊會計師的需求與注冊會計師行業(yè)所實現(xiàn)的注冊會計師供給水平存在極其不平衡的態(tài)勢，即高需求，低供給。

一、高需求的成因分析

（一）經(jīng)濟的快速發(fā)展

改革開放40年，我國實現(xiàn)了經(jīng)濟騰飛的奇跡，經(jīng)濟規(guī)模從1978年的世界第十，躍居到2017年的世界第二，國家的經(jīng)濟實力得到了極大提高。隨著我國經(jīng)濟形勢進入新常態(tài)，我國經(jīng)濟要想實現(xiàn)進一步發(fā)展，必然需要更多專業(yè)人士的支持，這其中就包括注冊會計師。但我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度明顯滯后于我國經(jīng)濟的增長速度，以“十二五”期間的數(shù)據(jù)為例。“十二五”期間，我國GDP總量從2011年的48.93萬億上漲到2015年的68.91萬億，增長了40.84%，而同期執(zhí)業(yè)注冊會計師的人數(shù)從9.4萬人上漲到10.12萬人，僅增長了7.66%，經(jīng)濟總量增長的規(guī)模是注冊會計師人數(shù)增長規(guī)模的5.33倍，兩者差距可謂是十分巨大。可見，我國經(jīng)濟的快速發(fā)展是造成社會對注冊會計師產(chǎn)生大量需求的根本原因。

（二）市場化程度的不斷提高

我國的注冊會計師制度是伴隨著市場經(jīng)濟體制的建立而建立的。自1992年黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標至今，已經(jīng)27年，在這27年間，我國的市場化程度不斷提高，市場在資源配置中發(fā)揮的基礎(chǔ)性作用越來越大。在市場配置資源的過程中，信息發(fā)揮著越來越重要的作用，注冊會計師的存在有助于減少信息不對稱，促使市場經(jīng)濟運行更加平穩(wěn)有效。因此，在我國大力發(fā)展市場經(jīng)濟的今天，也需要更多的注冊會計師從事相關(guān)業(yè)務(wù)，減少各利益相關(guān)者之間的信息不對稱程度[ 2 ]。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場化程度的不斷提高，我國涌現(xiàn)出一批又一批規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、競爭能力強的企業(yè)。對于這些企業(yè)而言，要想在日益復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境中獲取競爭優(yōu)勢，超越競爭對手，很重要的一個基礎(chǔ)就是要建立和實施現(xiàn)代企業(yè)制度。管理科學是現(xiàn)代企業(yè)制度管理工作的核心，管理會計作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要一環(huán)，可以利用財務(wù)會計提供的信息，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行預測、決策、控制和評價，從而為管理者的管理決策提供必要的支持，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。能夠勝任這一職責崗位的必然是高端會計人才，很多注冊會計師在事務(wù)所工作一段時間后，往往會跳到企業(yè)從事相關(guān)工作，而現(xiàn)代化的企業(yè)對這類人才有著很高的需求。此外，這些建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的企業(yè)也會面臨著其他很多管理問題，需要會計師事務(wù)所提供相關(guān)的管理咨詢服務(wù)推動企業(yè)發(fā)展，這其中，注冊會計師又發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。

二、低供給的成因分析

（一）行業(yè)吸引力下降

近年來，一方面，注冊會計師行業(yè)頻頻發(fā)生審計失敗的案例，涉案注冊會計師均受到不同程度的處罰，從事注冊會計師工作的風險程度在不斷加大;另一方面，注冊會計師行業(yè)相比其他相關(guān)行業(yè)，薪酬已經(jīng)缺乏競爭優(yōu)勢，使得部分人員在衡量有關(guān)風險收益后，選擇從事其他行業(yè)。

1.行業(yè)風險程度上升的原因分析

（1）法律法規(guī)對注冊會計師的要求更加嚴格。我們國家近年來不斷完善審計準則體系，修訂和出臺了相關(guān)準則制度，這些準則制度的出臺對注冊會計師的工作提出了更高的要求，加大了注冊會計師工作的難度和責任，從而導致注冊會計師工作的風險程度有所提高。

（2）事務(wù)所的不恰當競爭。事務(wù)所的不恰當競爭會導致事務(wù)所之間壓低報價，收入下降，而收入下降，事務(wù)所為保持盈利能力會壓縮成本，這意味著某些工作程序可能被略去，從而對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，加大了審計失敗的風險。

（3）客戶情況日益復雜化。由于社會經(jīng)濟活動和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所服務(wù)的對象日益復雜化，加大了注冊會計師的工作難度，也間接導致注冊會計師工作失敗的風險加大[ 3 ]。

2.薪酬缺乏競爭優(yōu)勢的原因分析

（1）事務(wù)所分配制度存在缺陷。事務(wù)所內(nèi)部的分配制度會直接影響注冊會計師的收入。合伙人的薪酬往往在事務(wù)所總體薪酬中占較大比例，而基層員工的薪酬占比較低，這樣的薪酬分配制度很可能與工作量倒掛，導致很多新加入行業(yè)的人士不能從薪酬中獲得激勵，從而選擇從事其他行業(yè)。

（2）相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。近年來，相關(guān)行業(yè)，諸如金融業(yè)的發(fā)展也對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。證券公司、銀行的薪酬普遍高于會計師事務(wù)所，壓力卻小于會計師事務(wù)所，自然導致很多人才選擇其他行業(yè)。行業(yè)薪酬水平下降可以很好地解釋行業(yè)中的年齡供給矛盾與結(jié)構(gòu)供給矛盾中的第一種矛盾。由于行業(yè)薪酬水平下降，導致大量優(yōu)秀的年輕人才不再將進入事務(wù)所成為注冊會計師作為首選目標，而是選擇從事其他行業(yè);已經(jīng)在事務(wù)所執(zhí)業(yè)成為注冊會計師的人員，也因為其他行業(yè)能給出更好的薪酬條件而選擇離開事務(wù)所，從執(zhí)業(yè)會員轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)會員。

（二）人才選拔門檻高

注冊會計師人才選拔門檻高是導致注冊會計師人數(shù)較少的原因之一。注冊會計師人才選拔門檻高主要體現(xiàn)在兩個方面：一是考試內(nèi)容難，注冊會計師專業(yè)階段考試共包括六個科目，每個科目均有大量內(nèi)容需要記憶掌握，對于考生的理解能力和記憶能力本身就是一種較大的挑戰(zhàn);二是報考資格嚴，根據(jù)我國注冊會計師考試制度的規(guī)定，報名人員需要具有高等?？埔陨蠈W歷，或者具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱，這些意味著大學本科生只有等到大四才可以報名準備注冊會計師考試，且得等拿到畢業(yè)證后才能取得考試資格參加考試。對于很多人來說，只有進入職場后才有資格參加注冊會計師考試，而進入職場后，很多人難以保證必要的學習時間，進而很難通過考試。

三、供需失衡的影響分析

注冊會計師供不應(yīng)求將會對國家、注冊會計師行業(yè)以及會計師事務(wù)所和其他企業(yè)產(chǎn)生一定的不利影響。

（一）對國家經(jīng)濟建設(shè)產(chǎn)生不利影響

在當前的經(jīng)濟背景下，國家大力提倡發(fā)展和建設(shè)市場經(jīng)濟體制，以資本市場為例，中國證監(jiān)會于2017年首次提出“建設(shè)資本市場強國”的概念，而在資本市場中，信息是最為重要的。建設(shè)資本市場強國的基礎(chǔ)就是要保證在資本市場中流通的信息具備真實可靠的特征，缺乏真實可靠的信息難以建設(shè)有效的資本市場，注冊會計師的作用之一就是確保資本市場中企業(yè)相關(guān)信息的真實可靠。

（二）對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響

任何一個行業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)之一就是要有足夠的人才支撐，作為知識密集型的注冊會計師行業(yè)更是如此。近些年注冊會計師行業(yè)呈現(xiàn)出一個明顯趨勢就是從業(yè)人員的增長速度不斷降低，處于一個低位狀態(tài)，而從業(yè)人員增長速度的降低意味著行業(yè)缺乏足夠的“新鮮血液”，造成的嚴重后果之一就是行業(yè)的老齡化態(tài)勢不斷加劇，年齡結(jié)構(gòu)嚴重失衡。特別是考慮到近年來信息技術(shù)的不斷發(fā)展，諸如大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術(shù)的不斷普及，注冊會計師行業(yè)面臨諸多的挑戰(zhàn)和機遇，此時更需要有足夠的、年輕的從業(yè)人士去思考和解決行業(yè)何去何從的問題，避免行業(yè)錯失發(fā)展機遇[ 4 ]。

（三）對會計師事務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響

目前各個會計師事務(wù)所面臨的一大問題就是業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的問題。傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)，特別是審計業(yè)務(wù)已經(jīng)是一片“紅?！?，各事務(wù)所之間對于相關(guān)業(yè)務(wù)的競爭十分激烈，相關(guān)業(yè)務(wù)的獲利能力不斷走低，而風險水平卻越來越高。因此，如何開拓諸如咨詢等“藍?！睒I(yè)務(wù)成為事務(wù)所謀求長遠發(fā)展、擺脫競爭的一大路徑。但咨詢業(yè)務(wù)等部分非鑒證業(yè)務(wù)相比較于審計等傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更高，更需要有大批的諸如注冊會計師這樣的專業(yè)人士支撐和參與，才能有效地滿足客戶的需求。除了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型之外，缺乏足夠注冊會計師也會增加事務(wù)所的培養(yǎng)成本。注冊會計師專業(yè)階段的考試于每年10月份開考，很多事務(wù)所會選擇在夏秋之季臨近注冊會計師考試之前讓員工全職休假，準備考試，以提高員工通過注冊會計師考試的概率，但相關(guān)安排毫無疑問會提升會計師事務(wù)所的培養(yǎng)成本。除了上述顯性的培養(yǎng)成本外，還有隱性的培養(yǎng)成本，如員工在家休假備考考試，就意味著事務(wù)所此時缺乏足夠的人手，那么就很可能會影響會計師事務(wù)所承接諸如IPO審計等業(yè)務(wù)，進而影響事務(wù)所的業(yè)績水平。

（四）對其他企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響

一方面，隨著我國企業(yè)的不斷成長，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，競爭環(huán)境不斷變化，企業(yè)需要諸如注冊會計師這樣的專業(yè)人士加入到企業(yè)中來，成為企業(yè)一員，參與到企業(yè)管理和公司治理之中，幫助企業(yè)管理層在復雜的環(huán)境下做出正確的經(jīng)營和財務(wù)決策，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值的目標，為股東提供更多的回報;另一方面，企業(yè)也希望會計師事務(wù)所這樣的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)能夠擁有足夠數(shù)量的專業(yè)團隊為企業(yè)提供多元化、個性化與專業(yè)化服務(wù)，幫助企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標。正因為如此，企業(yè)對注冊會計師是十分青睞的。如果注冊會計師的供給不足，其他企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展也會受到不利影響。

四、改善供需失衡的對策分析

注冊會計師行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了供不應(yīng)求的問題，帶來了嚴重的不利影響，需要從供給端的角度出發(fā)，加大供給，即采取相關(guān)措施提高注冊會計師的數(shù)量。基于前述供需不平衡的成因分析，可以考慮的相關(guān)措施一是提升行業(yè)吸引力，二是改革人才選拔機制。

（一）提升行業(yè)吸引力

要解決注冊會計師行業(yè)供不應(yīng)求的最根本方法就是努力提升行業(yè)吸引力，只有提升了行業(yè)吸引力，才能吸引更多的人士投身到注冊會計師行業(yè)中來。提升行業(yè)吸引力可從以下方面展開。

1.提升行業(yè)的職業(yè)自豪感

目前，我國企業(yè)界對審計工作的重視程度普遍不足，對于大多數(shù)企業(yè)而言，聘請會計師事務(wù)所進行審計工作僅僅只是出于法律法規(guī)的要求考慮，并不是對審計工作有真心需求，而各個事務(wù)所的不良競爭更是讓企業(yè)“輕視”審計工作，忽略審計工作的價值。其結(jié)果就是審計人員在從事審計工作時處于一個比較被動的地位，在與被審計單位交流時處于一個弱勢地位，缺乏行業(yè)自豪感，降低對自身工作的認可價值。因此，提升行業(yè)自豪感將是有效提升從業(yè)人員工作熱情，吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計師行業(yè)的關(guān)鍵一環(huán)。

2.采取有效措施提高行業(yè)的待遇水平

注冊會計師行業(yè)曾經(jīng)被認為是一個非常有“錢途”的行業(yè)，這也吸引了大量優(yōu)秀人才加入到注冊會計師行業(yè)。但近年來由于社會和行業(yè)種種情況的變化，注冊會計師行業(yè)的薪酬水平相比其他行業(yè)已經(jīng)缺乏吸引力，直接導致行業(yè)的吸引力有所下降，造成了人才流失。因此，采取有效措施推動行業(yè)提升薪酬水平可以從根本上解決注冊會計師供不應(yīng)求的問題，吸引優(yōu)秀人才加入到注冊會計師行業(yè)。

3.利用智能軟件降低工作壓力

審計工作往往需要處理大量的數(shù)據(jù)，處理數(shù)據(jù)耗時費力。人工智能在數(shù)據(jù)分析計算方面具有很強的優(yōu)勢，審計工作借助于智能軟件技術(shù)，工作效率會有很大的提升。通過使用智能軟件完成原本由人工執(zhí)行的重復性任務(wù)和工作流程，以更低的成本和更快的速度完成審計工作，且采用智能軟件可以減少錯誤、提高質(zhì)量，避免出現(xiàn)因人為錯誤而導致的返工。此外，還可以提供審計跟蹤數(shù)據(jù)，更好地滿足合規(guī)控制要求。德勤、普華永道、安永、畢馬威等一些大的會計師事務(wù)所已經(jīng)相繼推出財務(wù)智能機器人，相信隨著人工智能的發(fā)展，越來越多的事務(wù)所會利用智能軟件技術(shù)去提升工作效率，使那些耗時、操作規(guī)范化、重復性強的手工作業(yè)實現(xiàn)自動化，從而釋放人力去執(zhí)行更為增值的任務(wù)[ 5 ]。

提升行業(yè)吸引力可以從根本上解決注冊會計師行業(yè)供不應(yīng)求的問題。但提升行業(yè)吸引力，諸如提升行業(yè)的自豪感、增加薪酬水平以及降低工作壓力等都是由市場力量所決定的，單純依靠行政干預是難以解決的，嚴重時可能會造成更加不好的后果。要想改變目前市場中的運行情況，需要改變社會各界對會計、審計工作的認知，需要社會了解會計、審計工作的價值，這是一個長期工程，不是短時間內(nèi)可以解決的。

（二）改革人才選拔機制

目前在我國，要想成為一名注冊會計師，一個必要的條件就是要通過注冊會計師考試，注冊會計師考試是決定注冊會計師數(shù)量的直接因素。相比較于提升行業(yè)吸引力，改革人才選拔機制這一方式更容易操作，而且能夠更快地產(chǎn)生效果，在短期內(nèi)提升注冊會計師的供給數(shù)量?？赏ㄟ^包括允許在校生參加考試、增加一年內(nèi)的考試次數(shù)等方法，在保證人才選拔質(zhì)量的前提下加大考生被選撥的概率，吸引更多的高素質(zhì)人員參與，進而提高注冊會計師的供給數(shù)量[ 6 ]。

1.增加考試次數(shù)

目前，我國CPA考試無論是專業(yè)階段還是綜合階段，每年都組織一次，均采用機考模式，專業(yè)階段考試一般在10月份，綜合階段考試一般在8月。專業(yè)階段考試自第一科考試合格后，成績5年內(nèi)有效，綜合階段考試目前沒有有效期的限制，直到考試通過為止。

國外的注冊會計師考試通常一年會有多次考試機會，比如美國AICPA考試機會眾多，考試方便，每季度前兩個月以及每季度最后一個月前10天都可以參加考試;英國特許公認會計師公會（以下簡稱ACCA）證書采用的是分季機考的考試形式，每年的3月、6月、9月、12月都是它的考季。英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（以下簡稱ICAEW）組織的考試包括兩個階段，第一階段為專業(yè)級考試，第二階段為高級考試。專業(yè)級考試共有6個科目，每科考試時間為3小時，每年有4次考試，分別在3月、6月、9月、12月舉行;高級考試有3個科目，高級技術(shù)勝任能力測試的考試時間為3.5小時，高級案例分析為4小時，每年會有兩次考試，分別在7月和11月舉行?？梢?，我國一年只有一次的考試機會明顯較少，有必要增加考試頻率，在增加考試頻率方面專業(yè)階段和綜合階段可以采用不同的考試頻率。

2.改革考試形式

我國目前的注冊會計師考試專業(yè)階段考試科目包括會計（3小時）、審計（2.5小時）、財務(wù)成本管理（2.5小時）、稅法（2小時）、公司戰(zhàn)略與風險管理（2小時）、經(jīng)濟法（2小時）六門科目;綜合階段考試有一門科目，內(nèi)容包括以鑒證業(yè)務(wù)為核心的試卷一（3.5小時）和以技術(shù)咨詢及業(yè)務(wù)分析為核心的試卷二（3.5小時）。試卷一主要考核“會計、審計、稅法”等相關(guān)知識的綜合內(nèi)容，試卷二主要考核內(nèi)容包括“戰(zhàn)略與風險管理、財務(wù)管理、經(jīng)濟法”等相關(guān)知識的綜合運用。

目前專業(yè)階段的六門科目考試題型均既包括客觀題也包括主觀題，導致如果增加考試頻率，主觀題的閱卷量過大，因此建議專業(yè)階段考試進一步分兩個層次。第一層次試題均采用客觀題的出題模式，每年可考4次，考試時間各科目可適當縮短，比如均為一小時;第二層次試題均采用主觀題模式，每年考試頻率可比第一層次的頻率適當減少，比如每半年考一次，考試時間在原有時間基礎(chǔ)上減少一小時，比如會計、審計和財務(wù)成本管理等科目時間為兩小時，稅法、經(jīng)濟法和戰(zhàn)略風險管理科目的考試時間為1.5小時。綜合階段上午考試卷一3.5小時，下午考試卷二3.5小時，均采用案例考試模式，每年考一次。

3.改革報考資格

為了吸引更多人員加入中國注冊會計師這個隊伍，應(yīng)該放寬考試資格，即允許在校本科生參加考試。目前國外的各種會計資格考試進入中國市場，其報名所需條件相對較低。以報名參加ACCA的考試為例，ACCA允許教育部認可的高等院校在校生只需順利完成大一全年的所有課程考試，即可報名參加ACCA的考試，這樣從一開始就吸引了一些高校在校學生報考。

我國注冊會計師考試的內(nèi)容目前主要包括專業(yè)階段和綜合階段兩個層次。其中專業(yè)階段考試主要是為了考查注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識和技能，可以考慮讓本科生在學校階段就參加專業(yè)階段的考試;綜合階段是案例考核模式，主要考查執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識解決實務(wù)問題的能力。對于綜合階段的測試需要取得大學畢業(yè)證且專業(yè)階段考試合格之后才能報考，綜合階段考試合格后即可申請為非執(zhí)業(yè)會員，若有兩年的會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗，可申請成為執(zhí)業(yè)會員即簽字注冊會計師。注冊會計師考試制度的改進設(shè)想如圖1所示。

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