精益會計(jì)在石化企業(yè)成本控制中的有效應(yīng)用

文/劉敏，中國石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司東營分公司

1 引言

精益會計(jì)是指能夠改善成本收益的方法及理論，其將價(jià)值流作為內(nèi)核，最大限度降低浪費(fèi)，將阿米巴、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)制以及價(jià)值流管理等方法融合使用，從而形成有效的管理框架。通過實(shí)踐檢驗(yàn)來看，它對于成本收益核算有著極強(qiáng)的適用性：一是價(jià)值流效益最大化是其內(nèi)核。通常情況下，精益生產(chǎn)與精益會計(jì)緊密結(jié)合在一起，也就是說石油的組合與產(chǎn)量會對成本產(chǎn)生積極的影響，而精益會計(jì)能夠通過控制價(jià)值流，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最化，對于成本核算而言有著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性；二是通過降低浪費(fèi)控制成本。精益會計(jì)將價(jià)值流成本作為最小目標(biāo)，以客戶價(jià)值為最大價(jià)值，通過控制創(chuàng)造過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象達(dá)到降低成本的目的，使石化企業(yè)的競爭力不斷增強(qiáng)。因而，精益會計(jì)對于成本改善有著較強(qiáng)的適用性。

2 精益單位構(gòu)建

將精益會計(jì)應(yīng)用于石化企業(yè)收益核算中，首先應(yīng)該構(gòu)建精益單位，本文以石油價(jià)值流為核心構(gòu)建精益單位。

2.1 識別價(jià)值流

構(gòu)建精益單位價(jià)值流是關(guān)鍵要素，通過分析客戶價(jià)值內(nèi)容形成完美的石油價(jià)值流。

2.1.1 熟悉石油定單處理過程。對于生產(chǎn)石化企業(yè)而言，訂單執(zhí)行價(jià)值往往置于價(jià)值流的首位，價(jià)值創(chuàng)造與增值過程是通過訂單來實(shí)現(xiàn)的，而石化企業(yè)中絕大多數(shù)人只了解自己的本職工作，對于其他認(rèn)知不足。根據(jù)石油價(jià)值流，繪制流程圖。

2.1.2 石油生產(chǎn)流程矩陣。從制造業(yè)工廠來看，操作人員、管理人員以及監(jiān)督人員，都必須對石化企業(yè)的價(jià)值流有直接的認(rèn)知和了解。因此，可以利用生產(chǎn)流程矩陣，確保相關(guān)人員對于價(jià)值流有充分的了解。

2.2 構(gòu)建以石油價(jià)值流為核心的精益單位

成本改善價(jià)值流程一般通過以下流程來實(shí)現(xiàn)。即成立項(xiàng)目組，一般從公司層面建立“總項(xiàng)目組”，負(fù)責(zé)對成本改善活動的策劃、組織與評價(jià)；選擇精益石油，根據(jù)石化企業(yè)運(yùn)營狀況，選擇與其發(fā)展相適配的商品，按照相應(yīng)的方法、原則、順序加以排列；分析成本項(xiàng)目，要根據(jù)石油BOM 細(xì)分，從而掌握原料至石油生產(chǎn)的整個(gè)價(jià)值鏈；梳理業(yè)務(wù)流程，要加強(qiáng)對價(jià)值環(huán)節(jié)的控制，對每個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面掌握，并作出詳細(xì)的記錄；項(xiàng)目組成員能夠持續(xù)把握價(jià)值鏈關(guān)系環(huán)節(jié)，根據(jù)石化企業(yè)實(shí)際情況繪制價(jià)值流圖，在討論評審后，按照計(jì)劃有序制定執(zhí)行計(jì)劃并加以實(shí)施；結(jié)果分析，對于成本改善結(jié)果進(jìn)行綜合評價(jià)，檢查目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，對于下步行動進(jìn)行設(shè)計(jì)與規(guī)劃。

3 精益單位的成本改善模型構(gòu)建

3.1 確定精益單位價(jià)值流成本核算要素

3.1.1 確定價(jià)值流各環(huán)節(jié)。從石油開采到銷售過程來看，一般包含非增值和增值活動。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，增值與非增值活動比例為1:30，其中有35% 左右為浪費(fèi)行為，要確保改善成本只要能夠最大限度控制浪費(fèi)即可實(shí)現(xiàn)。

3.1.2 確定成本核算要素。從成本核算要素來看，可以分為生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本以及財(cái)務(wù)成本等。

3.1.3 價(jià)值流延伸環(huán)節(jié)成本核算要素。

3.2 基于精益會計(jì)的成本改善建模

3.2.1 價(jià)值流成本核算法。從概念組成來看，“價(jià)值流”才是價(jià)值流成本核算方法的核心，與傳統(tǒng)的作業(yè)成本法以及標(biāo)準(zhǔn)成本法對比來看，有以下幾點(diǎn)差異：一是信息獲取對象差異。價(jià)值流成本核算法將價(jià)值流作為基本單位，搜集財(cái)務(wù)信息，形成財(cái)務(wù)報(bào)告；二是服務(wù)對象差異。價(jià)值流成本核算法以“價(jià)值流成本改善團(tuán)隊(duì)”為服務(wù)對象，將所有成員視為信息服務(wù)對象，而傳統(tǒng)會計(jì)核算將政府、投資人、管理層以及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)作為報(bào)告對象；

3.2.2 成本改善收益計(jì)算方法。成本改善收益=改善前成本-改善后成本（V =C1-C2）

從上述公式可知，使用改善前后成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從而掌握項(xiàng)目成本變化情況。

3.2.2.1 價(jià)值流各環(huán)節(jié)成本通用模型。

其中，C代表總成本；Ci代表第i項(xiàng)成本因素；D（m in）為最小化支持成本；X i為第i項(xiàng)支持成本對應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)。

生產(chǎn)成本

其中：B 是生產(chǎn)用料消耗成本；Q 是生產(chǎn)數(shù)量；Ci是第i項(xiàng)成本因素；D（m in）是最小化生產(chǎn)支持成本；X i是第i項(xiàng)生產(chǎn)支持成本對應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)。

銷售成本：

其中：S是銷售消耗單位成本；Q 是車銷售數(shù)量；Ci是第i項(xiàng)成本因素；D（m in）是最小化銷售支持成本；X i是第i項(xiàng)銷售支持成本分?jǐn)傁禂?shù)。

3.2.2.2 收益計(jì)算期。成本改善計(jì)劃必須要有明確的收益計(jì)算期，因?yàn)閷τ诔杀靖纳苹顒佣?，不是一個(gè)持續(xù)的過程，而是一個(gè)區(qū)間。從計(jì)算成本改善目的來看，既是應(yīng)有數(shù)據(jù)分析成本改善活動，又是成本改善激勵依據(jù)。由于存在改善目標(biāo)，那么就決定此活動不是無時(shí)限的，而是達(dá)到既定目標(biāo)即刻停止的活動；對于石化企業(yè)發(fā)展而言，改善活動雖然不是持續(xù)性和永久性的，卻是常態(tài)化的。從國際大型石化企業(yè)運(yùn)行來看，一般以1年為收益計(jì)算期，在活動實(shí)施后，1年之內(nèi)單獨(dú)對成本改善活動進(jìn)行計(jì)量，1年后可將其視為常態(tài)化行為。

4 結(jié)論

本文選擇價(jià)值流為核心來構(gòu)建精益單位，通過在所有關(guān)聯(lián)部門應(yīng)用成本改善收益法，發(fā)現(xiàn)基于精益會計(jì)理論條件下，能夠取得極佳的治理效果。當(dāng)然，該方法也存在一定的局限性，對于發(fā)展初期的石化企業(yè)不太適用。因成本改善往往需要對歷年的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，如果成立時(shí)間較短，那么石油價(jià)格鏈很難分析，即使進(jìn)行相應(yīng)的分析，可能由于時(shí)限較短，難以取得參考價(jià)值。因此，要選擇石油價(jià)值流作為核心去構(gòu)建精益單位，必須要選擇批量大、品種少的石化企業(yè)，才能夠取得較好的效果；反之，則會造成資源浪費(fèi)。對于石化企業(yè)成本改善而言，不是單一部門能夠完成的，必須要集中石化企業(yè)全部人力、物力資源，共同做好精益會計(jì)成本改善收益核算工作，才能夠真正取得具有普適性的實(shí)踐研究成果。