煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范

贠蓬

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，反映大型煤炭?jī)?nèi)部控制的建設(shè)情況。明確內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取相應(yīng)的防范控制措施加以改善，達(dá)到內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）管理者重視不到位，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督意識(shí)薄弱

煤炭企業(yè)屬于高安全、高投資風(fēng)險(xiǎn)、高競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)的管理者起到絕對(duì)和決定性作用。而在我國(guó)，管理者享有的權(quán)利往往大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制欠缺，導(dǎo)致管理者自我提高的動(dòng)力和壓力較小，重視不到位，管理水平和素質(zhì)偏低，降低了內(nèi)部控制的效率。同時(shí)企業(yè)沒(méi)有建立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)，缺少相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)制。企業(yè)管理者在公司治理中發(fā)揮著舉足輕重的作用，只有負(fù)責(zé)任的管理者才會(huì)更好的運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部控制措施，更加有效地發(fā)揮企業(yè)產(chǎn)品監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，才會(huì)保證企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，為企業(yè)樹(shù)立良好的形象，促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行力不足

實(shí)際上，煤炭企業(yè)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)比較重視，對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管實(shí)行了監(jiān)督，但是在現(xiàn)行的制度中，內(nèi)部制度本身的制度建設(shè)并不完善，制度需要改進(jìn)的地方非常多。內(nèi)容往往沒(méi)有根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化進(jìn)行更新，存在著不合理的內(nèi)容。另外一方面，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力表現(xiàn)出不足。有章不循、不走程序辦事、越權(quán)干擾、人工自主性大等這樣的現(xiàn)象在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中非常普通。企業(yè)制度的裝飾性比實(shí)用性表現(xiàn)的明顯。

（三）對(duì)位監(jiān)督不不明顯

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)必須經(jīng)歷一個(gè)過(guò)程。在這一過(guò)程中，管理層和員工的活動(dòng)都必須納入內(nèi)部控制的體系。這是煤炭企業(yè)自我約束的過(guò)程，內(nèi)部控制制度要被靈活有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須完成對(duì)位監(jiān)督。每一個(gè)內(nèi)部控制制度的具體步驟都必須要有第一、第二責(zé)任人。規(guī)定責(zé)任人負(fù)責(zé)制，能夠增強(qiáng)崗位員工的責(zé)任感和使命感。提高煤炭企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的效率。煤炭企業(yè)內(nèi)部的考核制度往往表現(xiàn)的流于形式，監(jiān)督效果不足。審計(jì)機(jī)構(gòu)不設(shè)或者是臨時(shí)的，審計(jì)人員不專業(yè)或者是兼職的，內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

二、科學(xué)地進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

煤炭企業(yè)作為國(guó)家重要的基礎(chǔ)行業(yè)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要保障，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，具有舉足輕重的地位和作用。目前煤炭的發(fā)展正處在轉(zhuǎn)型脫困的重要階段，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，科學(xué)評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于促進(jìn)煤炭企業(yè)更好地發(fā)展起著積極的作用。

（一）有助于煤炭企業(yè)進(jìn)行全面、經(jīng)濟(jì)和有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供依據(jù)，以便煤炭企業(yè)客觀、正確、科學(xué)地反映其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，從而建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系

（二）增強(qiáng)了煤炭企業(yè)決策的科學(xué)性和效益性。煤炭企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以確定內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)提高其決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性提供依據(jù)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）為保證資金安全、完整和增值提供了可能。煤炭企業(yè)在識(shí)別和衡量風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上可以對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)采用恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，以減小或防止風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，以最小的成本確保企業(yè)資金活動(dòng)的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性。

（四）有助于為煤炭企業(yè)提供了一個(gè)相對(duì)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。加強(qiáng)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以減少煤炭企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、資本運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的不確定性，通過(guò)加強(qiáng)自身管理和風(fēng)險(xiǎn)防范，為煤炭企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了適合的內(nèi)外部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（五）對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)和超額實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有重大作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一方面可以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和造成的損失，另一方面量化評(píng)估企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)水平，從而使企業(yè)把內(nèi)部控制更加廣泛地應(yīng)用于生產(chǎn)管理過(guò)程，提高安全生產(chǎn)水平，實(shí)現(xiàn)更大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范

進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，要在評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范。對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范需要從企業(yè)的內(nèi)部控制制度入手，內(nèi)部控制本身就是公司治理在企業(yè)內(nèi)部的延伸，因而對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范從公司治理的角度來(lái)分析就更加清晰。總的說(shuō)來(lái)可以從完善內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，建立反舞弊機(jī)制、進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試及健全內(nèi)部控制審計(jì)四個(gè)方面來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（一）完善內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制作為企業(yè)企業(yè)治理的內(nèi)部延伸，應(yīng)該在考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略之后進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)主要關(guān)注企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利的分派，由于之后的環(huán)節(jié)是建立在其基礎(chǔ)上的，所以這也是對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵。

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)需要結(jié)合企業(yè)的治理層次，形成有序的內(nèi)控體系，能夠相互協(xié)調(diào)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，權(quán)利的分派要注意將決策和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行合理分派，應(yīng)該體現(xiàn)出企業(yè)不同層次的委托代理關(guān)系并形成有效的相互制衡機(jī)制，以確保監(jiān)督的全面。其中決策權(quán)主要有經(jīng)營(yíng)、管理及業(yè)務(wù)這三個(gè)方面，均需要做合理指派。

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，需要注意內(nèi)部控制的可操作性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性。內(nèi)部控制必須依企業(yè)具體情況而定才能形成第一道有效的防御，此時(shí)可以運(yùn)用PEST分析、SWOT分析等對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面分析。其次還必須考慮到內(nèi)控的成本效益，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是需要成本的，而預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的原因就是風(fēng)險(xiǎn)的不確定性帶來(lái)的企業(yè)損失，如果防范風(fēng)險(xiǎn)的成本高于企業(yè)的損失的話，那么就是沒(méi)有意義，同時(shí)是對(duì)企業(yè)有害的，所以必須在設(shè)計(jì)之處考慮到這點(diǎn)。最后，內(nèi)部控制不是萬(wàn)能的，任何一個(gè)制度都是有其固有局限性的。內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用授權(quán)、內(nèi)部承擔(dān)不相容職務(wù)的人員串通舞弊、內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求等情況是可能存在的，需要通過(guò)其他的機(jī)制來(lái)降低這樣的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制本身是無(wú)法修正的。

（二）建立反舞弊機(jī)制

反舞弊機(jī)制一般針對(duì)的是內(nèi)部控制的局限性，它類似于內(nèi)部控制的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)營(yíng)提供保證。根據(jù)企業(yè)情況和內(nèi)部控制來(lái)建立反舞弊機(jī)制。首先需要營(yíng)造反舞弊控制環(huán)境，建立高級(jí)管理人員和員工的道德及行為準(zhǔn)則，定期檢查和復(fù)核道德守則和行為準(zhǔn)則遵守情況，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的未能遵循情形予以通報(bào)。同時(shí)還需要建立預(yù)防、識(shí)別公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施與程序，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的測(cè)試方法，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估測(cè)試。另外，管理層建立相應(yīng)措施積極關(guān)注舞弊信號(hào)，對(duì)舞弊多發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)設(shè)置更多的內(nèi)部控制關(guān)注點(diǎn)。

（三）進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制測(cè)試指的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通常通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試以及重新執(zhí)行這五個(gè)程序來(lái)進(jìn)行。而企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)一般是通過(guò)下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)：1.內(nèi)部控制在所測(cè)試期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;2.內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行;3.內(nèi)部控制由誰(shuí)執(zhí)行;4.內(nèi)部控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。從這四個(gè)方面來(lái)看，內(nèi)部控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。

（四）健全內(nèi)部控制審計(jì)

1.健全以董事會(huì)為中心的公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

公司治理包括三大機(jī)制，即決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制則是監(jiān)督約束機(jī)制重要的核心組成部分，并對(duì)其它機(jī)制運(yùn)行產(chǎn)生一定影響，可以通過(guò)增強(qiáng)董事會(huì)的審計(jì)權(quán)、提高審計(jì)信息質(zhì)量以及評(píng)價(jià)董事會(huì)績(jī)效考核。

2.完善公司治理

內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，同時(shí)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相對(duì)降低;反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理，無(wú)論是多么優(yōu)秀、設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難以收到既定效果。對(duì)于公司治理的完善可以引進(jìn)現(xiàn)代公司治理機(jī)構(gòu)，同時(shí)調(diào)整原有制度，使治理機(jī)制制度能夠在結(jié)合企業(yè)和市場(chǎng)的情況下，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的改善，增加了內(nèi)部控制關(guān)能夠在結(jié)合企業(yè)和市場(chǎng)的情況下，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的改善，增加了內(nèi)部控制關(guān)注的方面，提高了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。（作者單位：平煤神馬建工集團(tuán)有限公司建井一處）