論集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法及其存在問題

唐林

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)所涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越廣泛，現(xiàn)金流量表在集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要性也越來(lái)越明顯了，集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法也呈現(xiàn)出了多樣化的特點(diǎn)，在編制過程中難免會(huì)遇到一些問題，這些問題會(huì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定的影響。本文從集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的重要性出發(fā)，分析了集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的幾個(gè)方法，并提出了集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表存在的幾個(gè)問題，目的在提高集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的水平。

一、集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的重要性

（一）為投資決策提供所需的信息來(lái)源

通過現(xiàn)金流量表，企業(yè)可以準(zhǔn)確的計(jì)算出貨幣的資金時(shí)間價(jià)值，分析出資金的動(dòng)態(tài)效果。企業(yè)集團(tuán)在決定投資一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，可以根據(jù)編制的現(xiàn)金流量表，按照設(shè)定折現(xiàn)率或基準(zhǔn)收益率乘以計(jì)算期凈現(xiàn)金流量得出凈現(xiàn)值，通過流入量現(xiàn)值之和除以流出量現(xiàn)值之和得出獲利的指數(shù)，這樣可以對(duì)是否進(jìn)行投資提供必要的數(shù)據(jù)支持，有利于企業(yè)集團(tuán)做出合理的投資決策。

（二）為財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者提供現(xiàn)金流信息

集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)心內(nèi)容不同，但是對(duì)現(xiàn)金流量表的關(guān)心度是相同的，貸款人比較關(guān)心的是企業(yè)的償債能力，投資人關(guān)心的是企業(yè)股利分配情況和收益的大小，供應(yīng)商關(guān)心的則是是否能夠按期收回自己的貸款，雖然這些可以通過利潤(rùn)表或資產(chǎn)負(fù)債表得出結(jié)論，但是利潤(rùn)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，與現(xiàn)金變化會(huì)存在較大的差異，資產(chǎn)負(fù)債表不能提供發(fā)生變化的原因。然而現(xiàn)金流量表可以有效的解決這些問題，既可以對(duì)計(jì)算期現(xiàn)金變化進(jìn)行客觀的反映，更可以詳盡的揭示現(xiàn)金變化的具體流程，為財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金流信息。

（三）為籌資決策提供所需的信息來(lái)源

財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以通過現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流出量或流入量的相關(guān)資料，及時(shí)了解到現(xiàn)金余缺或運(yùn)用的信息，根據(jù)現(xiàn)金流量表中的信息正確的計(jì)算出償債能力和速動(dòng)資產(chǎn)的夠用天數(shù)，天數(shù)時(shí)間越短，代表企業(yè)的償債能力較差，天數(shù)越長(zhǎng)。代表企業(yè)的償債能力較強(qiáng)。因此可以看出現(xiàn)金流量表的編制可以為籌資決策提供所需要的信息來(lái)源，有利于進(jìn)行科學(xué)合理的籌資。

二、集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法

（一）工作底稿法

工作底稿法的匯總手段主要是工作底稿，匯總登記為編制現(xiàn)金流量表而做出的調(diào)整分錄，最后對(duì)各項(xiàng)現(xiàn)金流量表進(jìn)行計(jì)算，通過工作底稿法來(lái)調(diào)整分錄進(jìn)行匯總的主要特點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

1.將工作底稿在縱向上劃分為三段，并將現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表在列入到這三個(gè)項(xiàng)目上，因此每一期利潤(rùn)表上和資產(chǎn)負(fù)債表上所發(fā)生的變動(dòng)項(xiàng)目，無(wú)論變動(dòng)是否與現(xiàn)金流量有沒有關(guān)系，都要進(jìn)行匯總和登記，這樣才不會(huì)對(duì)工作底稿的內(nèi)在平衡造成影響。

2.通過工作底稿可以檢查編制現(xiàn)金流量表和調(diào)整的分錄是否正確。例如在現(xiàn)金流量表中存在著以下關(guān)系：現(xiàn)金流出量項(xiàng)目的期末數(shù)等于該項(xiàng)目的貸方調(diào)整數(shù)與借方調(diào)整數(shù)的差額;現(xiàn)金流入量項(xiàng)目的期末數(shù)等于該項(xiàng)目的借方調(diào)整數(shù)與貸方調(diào)整數(shù)的差額。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中存在著以下關(guān)系：借方各項(xiàng)目的期末數(shù)等于該借方項(xiàng)目的期初數(shù)加上貸方調(diào)整數(shù)減去貸方調(diào)整數(shù);貸方各項(xiàng)目的期末數(shù)等于該貸方項(xiàng)目的期初數(shù)加上貸方調(diào)整數(shù)減去借方調(diào)整數(shù)。

3.編制現(xiàn)金流量表采用工作底稿法的程序主要可以分為以下五步：

第一步：在工作底稿中錄入利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)。

第二步：分析當(dāng)期業(yè)務(wù)，并對(duì)編制的分錄進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

第三步：將經(jīng)過調(diào)整的分錄計(jì)入到工作底稿當(dāng)中去。

第四步：對(duì)調(diào)整的分錄進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)，檢查利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表之間的平衡關(guān)系，計(jì)算現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的相關(guān)期末數(shù)。

第五步：按照工作底稿中的現(xiàn)金流量表中的各個(gè)項(xiàng)目，對(duì)正式的現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制。

（二）T型賬戶法

這種編制現(xiàn)金流量表的方法的主要手段是T型賬戶，主要的基礎(chǔ)是利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，匯總登記是通過T型賬戶進(jìn)行的，并最終計(jì)算出不同項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，集團(tuán)企業(yè)采用T型賬戶編制現(xiàn)金流量表的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

1.編制現(xiàn)金流量法采用T型賬戶法的程序

第一步：分別為一切非現(xiàn)金項(xiàng)目設(shè)立T型賬戶，將各個(gè)項(xiàng)目中的期初、期末的變動(dòng)數(shù)計(jì)入到各個(gè)賬戶中去。

第二步：設(shè)置較大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的T型賬戶，并劃分為以下三個(gè)部分：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。右邊計(jì)入現(xiàn)金的流出量，左邊計(jì)入現(xiàn)金的流入量。

第三步：將利潤(rùn)表項(xiàng)目作為主要基礎(chǔ)，綜合資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)對(duì)每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況進(jìn)行分析，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

第四步：在T型賬戶中錄入已經(jīng)調(diào)整后的分錄，經(jīng)過核對(duì)之后保證在賬戶借貸相抵后的余額與期初期末數(shù)的變動(dòng)保持一致性。

第五步：通過“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”來(lái)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制。

2.采用T型賬戶法匯總調(diào)整的分錄是在各個(gè)賬戶中分散進(jìn)行的，再過各個(gè)賬戶中雖然也呈現(xiàn)出了平衡的關(guān)系，但是并不像工作底稿法比較明顯。調(diào)整現(xiàn)金流量的方法主要是通過編制分錄來(lái)進(jìn)行的，并不是通過收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)重新調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，因此這種方法對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算有著較強(qiáng)的依賴性，需要集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備較高的職業(yè)素質(zhì)水平，更適用于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高、會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)較好的集團(tuán)企業(yè)。

三、集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表存在的問題

（一）編制現(xiàn)金流量表的過程比較復(fù)雜

集團(tuán)企業(yè)通過現(xiàn)金流量表的編制可以準(zhǔn)確、客觀的對(duì)企業(yè)獲利能力和盈利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此可以看出現(xiàn)金流量表的有著比較重要性的作用。但是現(xiàn)金流量表的編制過程是十分復(fù)雜的，需要耗費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量的時(shí)間和精力，在編制過程中財(cái)務(wù)人員需要對(duì)每月，甚至是全年的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，財(cái)務(wù)人員編制工作的業(yè)務(wù)量較大。

（二）編制現(xiàn)金流量表的周期較長(zhǎng)

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)現(xiàn)金流量表可以起到重要性的作用，通過現(xiàn)金流量表可以為信息使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。然而由于一些集團(tuán)企業(yè)是按照季度來(lái)編制現(xiàn)金流量表的，編制周期可以說(shuō)很長(zhǎng)，因此就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息反應(yīng)不及時(shí)的問題，只有及時(shí)的編制現(xiàn)金流量表，其中財(cái)務(wù)信息的使用價(jià)值才會(huì)越高。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是在瞬息變化當(dāng)中的，因此集團(tuán)企業(yè)要通過不同方法來(lái)盡可能的縮短編制現(xiàn)金流量表的周期，這樣才能為財(cái)務(wù)信息的使用者提供準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。

（三）理解現(xiàn)金流量表的難度較高

填列現(xiàn)金流量表主要是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)報(bào)表資料進(jìn)行綜合分析后得出的結(jié)果，在本質(zhì)上來(lái)看編制現(xiàn)金流量表的過程是企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制向收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換的過程，因此在這種情況下編制的現(xiàn)金流量表，會(huì)出現(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、賬簿發(fā)生沖突的情況，不能形成一個(gè)有效的銜接，極大了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)信息的難度。因此會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者要認(rèn)真的對(duì)現(xiàn)金流量表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行解讀，這樣才能靈活的應(yīng)用現(xiàn)金流量表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。

通過上述論述來(lái)集團(tuán)企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表過程中會(huì)遇到一些問題，因此集團(tuán)企業(yè)需要采用科學(xué)的方法提高編制現(xiàn)金流量表的編制效率和質(zhì)量，例如集團(tuán)企業(yè)可以通過用友軟件中的UFO報(bào)表模板來(lái)生成現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表的附表也可以通過這個(gè)模板來(lái)完成，采用這種方法編制現(xiàn)金流量表可以有效的解決編制現(xiàn)金流量表過程復(fù)雜、周期長(zhǎng)、難度高等問題，大大提升了集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的質(zhì)量和效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表可以起到重要性的作用，因此集團(tuán)企業(yè)需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，選擇合理的方法來(lái)編制現(xiàn)金流量表，努力規(guī)避編制現(xiàn)金流量表中可能出現(xiàn)的問題，這樣才能充分的發(fā)揮出現(xiàn)金流量表中的重要性作用，為集團(tuán)企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。（作者單位：成都蓉源能源發(fā)展有限責(zé)任公司）