新個(gè)稅法語境下醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃

文/王夢娜

近年來，國家政策不斷改革，多次上調(diào)包括醫(yī)院在內(nèi)的事業(yè)單位薪金水平，加之醫(yī)院管理的精細(xì)化，使得醫(yī)院職工的整體收入也逐年上升。在此背景下，如何讓員工降低綜合稅負(fù)從而最大化享受改革紅利，個(gè)人所得稅的籌劃顯得尤為重要。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念

關(guān)于納稅籌劃，至今尚未有明確的定義，但至少達(dá)成了部分共識，其必須在法律法規(guī)允許的前提下，通過事前巧妙精算，達(dá)到減輕稅負(fù)壓力的目標(biāo)。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

1.合法性

納稅籌劃一定是在不觸碰法律法規(guī)底線的前提下，結(jié)合企業(yè)或個(gè)人實(shí)際情況，事前有針對性地對業(yè)務(wù)展開安排的合法操作。

2.事前性

一般而言，納稅義務(wù)產(chǎn)生于相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，具有相對的滯后性，這就決定了納稅籌劃必須具備前瞻性。在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之前，結(jié)合當(dāng)下的稅收政策，考慮清楚還有哪些可以進(jìn)行籌劃的點(diǎn)，事先做好規(guī)劃。

3.及時(shí)性

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，我國的法律法規(guī)一直處在完善優(yōu)化之中，這就意味著稅收政策也在調(diào)整。因此，我們需要提高稅務(wù)政策敏感度，不斷學(xué)習(xí)前沿稅務(wù)知識，將其與企業(yè)或者個(gè)人實(shí)際聯(lián)系起來，從而及時(shí)根據(jù)政策變化調(diào)整納稅籌劃方案，靈活應(yīng)變。

二、醫(yī)院職工個(gè)人所得稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）職工收入構(gòu)成來源復(fù)雜，難以統(tǒng)籌規(guī)劃

目前，大部分醫(yī)院職工的工資薪金分類較細(xì)，比如基本工資、績效、加班費(fèi)、夜班費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等，其來源也各有差異。例如：基本工資由人事部牽頭核算，科研獎(jiǎng)勵(lì)涉及到科教部門；績效獎(jiǎng)金由經(jīng)濟(jì)管理部門負(fù)責(zé)。各部門分別審定本部門負(fù)責(zé)的項(xiàng)目后，再交由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一發(fā)放，事先并沒有相互之間的溝通交流，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的信息相對滯后，無法提前根據(jù)收入類型合理規(guī)劃，做到事前統(tǒng)籌安排，進(jìn)而喪失了納稅籌劃的空間。

（二）醫(yī)院和職工個(gè)人的納稅籌劃意識不強(qiáng)

因多數(shù)醫(yī)院屬于公立性質(zhì)的事業(yè)單位，享受稅收減免，加之個(gè)人所得稅并不會(huì)對醫(yī)院的運(yùn)營產(chǎn)生較大影響，醫(yī)院往往對個(gè)稅籌劃并不敏感。此外，醫(yī)院職工大多是從事臨床一線工作的醫(yī)務(wù)人員，收入都是由醫(yī)院統(tǒng)一發(fā)放，個(gè)人所得稅也是由醫(yī)院代扣代繳，職工個(gè)人缺乏相應(yīng)的籌劃知識和經(jīng)驗(yàn)，籌劃意識不強(qiáng)。

三、新個(gè)稅下的納稅籌劃方法

新個(gè)稅法，將居民個(gè)人取得的各項(xiàng)收入，統(tǒng)稱為“綜合所得”，采取預(yù)扣預(yù)繳、年終匯算清繳的方式。原來的分類制變?yōu)榫C合制，這就意味著原來將醫(yī)院職工勞務(wù)報(bào)酬工資化的籌劃方式失效了。但應(yīng)納稅所得額的計(jì)算思路并未變化，仍然是收入扣減免稅收入、基本減除費(fèi)用和專項(xiàng)扣除等后的余額。因此，醫(yī)院職工納稅籌劃切入點(diǎn)可以從增加各項(xiàng)可抵免抵扣額的方式入手，以降低適用稅率，達(dá)到少繳個(gè)稅的目的，增加實(shí)質(zhì)性收入。此外，利用過渡期內(nèi)（2022年1月1日前）全年一次性獎(jiǎng)金納稅政策的可選擇性，避開納稅盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

（一）充分利用可抵可免的政策優(yōu)惠

根據(jù)政策規(guī)定，按照標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的社會(huì)福利保險(xiǎn)需要個(gè)人繳納部分，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)稅前抵扣。因此，要最大限度地利用好政策優(yōu)勢，尤其是在住房公積金繳存方面，政策規(guī)定比例是5%~12%，醫(yī)院可以在政策范圍內(nèi)，提高公積金繳存基數(shù)和比例，從而減少應(yīng)稅收入，減輕職工個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（三）將職工工資薪金所得福利化

工資、薪金所得在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，是以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，因此可以考慮將貨幣性的工資薪金適度轉(zhuǎn)化為非貨幣性的職工福利，以減少應(yīng)納稅所得額。下面以為職工提供福利住房為例，具體來看如何進(jìn)行納稅籌劃。

在此次個(gè)稅改革中，將租房租金納入六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中，根據(jù)所在地區(qū)的屬性不同，每月可扣除800-1500元不等。但如果醫(yī)院給有租房需求的職工提供住房，兩者會(huì)對職工繳納個(gè)稅產(chǎn)生怎樣的影響呢？

假定自2019年起，某省會(huì)城市醫(yī)院職工A，每月工資薪金所得7000元（其中含1500元的住房補(bǔ)助），假定除此之外A無其他收入，也不考慮其他特殊的扣除項(xiàng)。

方案一：A某自行租房，每月支付房租1500元。根據(jù)新個(gè)稅規(guī)定，A所在地區(qū)為省會(huì)城市，故有1000元的房屋租金專項(xiàng)扣除，因此其應(yīng)納稅所得額為1000元，A某每月實(shí)際所得為5470元。

方案二：醫(yī)院為A某提供自有房屋居住，但將不予發(fā)放工資中的1500元住房補(bǔ)助。（假定醫(yī)院提供的房屋租金市價(jià)也為1500元/月）那么A每月工資薪金所得變?yōu)?500元，其應(yīng)納稅所得額為500元，實(shí)際所得為5485元。

就醫(yī)院而言，如果將其福利房不提供給A，選擇以1500元/月出租，租金收入需要按12%繳納房產(chǎn)稅，因此實(shí)際所得為1320元/月，但需要每月多支付A職工1500元；由此可見，選擇方案二A職工每月實(shí)際所得多15元，醫(yī)院每月少180元的現(xiàn)金支出。

可以看出，方案二對于醫(yī)院和職工個(gè)人而言都是有利的，這得益于將部分貨幣性的工資薪金所得轉(zhuǎn)化以非貨幣性的福利方式支付，從而減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)壓力。

（四）利用過渡期全年一次性獎(jiǎng)金政策，避開敏感區(qū)間

根據(jù)《財(cái)稅〔2018〕164號》的規(guī)定：職工取得全年一次性獎(jiǎng)金在過渡期內(nèi)（2019—2021年三個(gè)完整的自然年度內(nèi)），可以并入或者單獨(dú)計(jì)算稅額。但在過渡期結(jié)束之后起，需要納入當(dāng)年綜合所得合并計(jì)稅。由此可見，我們可以利用過渡期的過渡性政策，結(jié)合職工收入水平，合理規(guī)劃選擇全年一次性獎(jiǎng)金的納稅方式，如下表：

值得關(guān)注的是，當(dāng)出現(xiàn)上表所列的第三種情況時(shí)，如若選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算稅額，就要考慮避開金額小幅“越線”導(dǎo)致的稅率跨級現(xiàn)象，防止出現(xiàn)多發(fā)少得的情況。

值得注意的是，當(dāng)選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，需要考慮避開上述納稅盲區(qū)，因?yàn)樵诖藚^(qū)間內(nèi)會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金額小幅增加而應(yīng)納稅額大幅增加的現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際所得不增反減的異常情形。因此，醫(yī)院在選擇發(fā)放全年一次獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同職工的全年綜合所得的水平不同，合理規(guī)劃選擇計(jì)稅方式，充分利用好過渡期的可選擇性政策，避開納稅盲區(qū)。

四、結(jié)束語

個(gè)人所得稅籌劃直接影響到職工個(gè)人利益。伴隨新個(gè)稅法的推行，如何在合法合規(guī)的前提下，開展個(gè)人所得稅的納稅籌劃，幫助職工更大程度的享受改革紅利，增加職工實(shí)際收入成為關(guān)注點(diǎn)。醫(yī)院相關(guān)管理部門要提前做好準(zhǔn)備，把握改革重點(diǎn)，充分利用政策紅利，根據(jù)收入的主要類別合理進(jìn)行納稅籌劃，為廣大職工謀取更多利益，以期實(shí)現(xiàn)薪酬激勵(lì)與個(gè)人收益的平衡，達(dá)到醫(yī)院與職工雙贏的目的。