移動支付環(huán)境下繳庫路徑的選擇

中國人民銀行南通市中心支行 董曉倩

1 傳統(tǒng)預算收入繳庫方式簡介

1.1 稅收收入繳庫流程

目前稅收收入繳庫主要分為通過國庫信息處理系統(tǒng)(簡稱TIPS)電子方式繳庫和手工繳庫兩種。

通過TIPS電子方式繳庫具體流程如下：稅務機關、納稅人和納稅人開戶銀行簽訂代理繳稅扣款協(xié)議后，納稅人向稅務機關申報納稅，稅務機關對納稅人納稅申報進行審核，并根據納稅申報成功的信息生成電子繳款書，通過TIPS轉發(fā)至納稅人開戶銀行，由銀行從納稅人賬戶劃繳稅款，并將劃繳稅款成功與否信息發(fā)送至稅務機關，經與稅務機關對賬無誤后，直接繳入國庫，國庫根據TIPS繳款書辦理入庫。通過TIPS電子方式繳庫包含實時扣稅、批量扣稅、銀行端查詢繳稅。

手工繳庫流程為：稅務機關開具紙質繳款書，納稅人持紙質繳款書自行到商業(yè)銀行繳款，商業(yè)銀行將紙質繳款書交接到國庫同時將收納的稅款直接繳入國庫，國庫根據紙質繳款書辦理入庫。為提高稅收繳庫電子化程度，對于需要手工繳庫的稅款，一些地區(qū)采取稅務部門先在外掛系統(tǒng)(稅務部門稱為委托代征系統(tǒng))開具紙質完稅證明并將稅款收納在商業(yè)銀行零星稅款待報解預算收入賬戶后，將相關信息轉成TIPS繳款書后將稅款繳入國庫。

1.2 非稅收入繳庫流程

目前非稅收入的繳庫方式主要有非稅收入集中收繳、非稅收入直接繳庫和稅務等部門代征三種。

非稅收入集中收繳的具體流程如下：執(zhí)收單位通過財政部門非稅管理系統(tǒng)開具一般繳款書，繳款人持繳款書到非稅收入代理銀行繳款，非稅收入代理銀行將非稅收入收納到非稅收入財政專戶(也可以由執(zhí)收單位向繳款人開具專用非稅票據、收納非稅資金后，集中匯繳到財政專戶)，財政部門定期繳入國庫。

非稅收入直接繳庫流程同稅收收入手工繳庫；非稅收入由稅務部門代征流程同稅收收入通過TIPS電子方式繳庫。

2 移動支付基本情況

2.1 移動支付基本概念及用戶情況

移動支付是指客戶使用移動設備，依托無線通信網絡、局域網或借助移動設備與支付受理終端間的信息交互技術實現貨幣支付和資金轉移的支付 方式。移動支付所使用的移動終端可以是手機、PDA、移動PC等。益普索發(fā)布的《2018年第四季度第三方移動支付用戶研究報告》顯示，目前中國移動支付用戶規(guī)模約為9.9億，第三方移動支付的年交易規(guī)模達到152.77萬億元。中國是全球最大的移動支付市場，移動支付已成為深刻改變人們生活方式的新動能，完美詮釋了中國創(chuàng)新發(fā)展的新標志。

2.2 移動支付主要特點

(1)無時空限制。移動支付業(yè)務打破了傳統(tǒng)銀行業(yè)務的地域、時間限制，客戶能在任何時候、任何地方、以任何方式完成賬戶查詢、轉賬支付等業(yè)務。

(2)成本低廉。移動支付業(yè)務主要利用公共網絡資源，無須設置物理的分支機構或金融機構網點，減少了人員費用，降低了支付機構經營成本，從而也降低了客戶的交易成本。

(3)高效快捷。移動支付業(yè)務以計算機的高效處理和網絡的快速傳遞為依托，能快速響應客戶需求，實現資金的迅速轉移，從而提高金融機構服務效率。

(4)服務個性化。移動支付業(yè)務隨著信息技術的發(fā)展，信息的搜集、傳遞、保存、分析工作簡便快捷，人機交互實時方便，支付機構與客戶之間可以采用一對一金融解決方案，在與客戶的互動中實現個性化、有針對性的服務。

2.3 當前移動支付參與預算收入收繳現狀

為了適應當前客戶多元化支付需要，稅務機關與移動支付機構開展業(yè)務創(chuàng)新，客戶可以通過移動支付APP支付相應稅(費)款等，支付機構將資金清算至商業(yè)銀行為稅務部門設立的零星稅款待報解預算收入賬戶。在此模式下，移動支付機構僅承擔了支付職能，并未獲得任何繳款書信息，預算收入繳庫仍由相關商業(yè)銀行辦理。

移動支付主要包含商業(yè)銀行移動支付和第三方移動支付。商業(yè)銀行移動支付在預算收入收納、報解不存在制度方面的障礙，可以通過商業(yè)銀行行內系統(tǒng)升級改造得以實現，同時現行非稅收入集中收繳模式，資金是通過財政專戶集中繳入國庫，繳庫環(huán)節(jié)與第三方支付機構無關，因此本文僅討論第三方移動支付收納預算收入直接繳入國庫的相關情況。

3 移動支付繳庫路徑分析

3.1 網聯(lián)平臺的建立使第三方移動支付繳庫成為可能

2018年中國人民銀行支付結算司下發(fā)《關于將非銀行支付機構網絡支付業(yè) 務由直連模式遷移至網聯(lián)平臺處理的通知》(銀支付〔2017〕209號)，規(guī)定非銀行支付機構需于2018年6月30日前，將網絡支付業(yè)務全部遷移至網聯(lián)平臺。網聯(lián)平臺成為第三方支付平臺與銀行體系間的數據中介和橋梁，一方面有利于中國人民銀行掌握第三方支付機構的資金流向；另一方面可降低第三方支付機構拓展、維護銀行渠道的成本，為支付機構提供了統(tǒng)一、公共的支付清算服務，節(jié)約了連接成本，提高了清算效率；同時為第三方移動支付機構辦理預算收入繳庫業(yè)務提供了可能性。

3.2 移動支付下繳庫流程探討

3.2.1 通過稅務部門征收的預算收入業(yè)務流程

納稅人向稅務機關進行納稅申報，稅務機關根據納稅申報生成電子繳款書，并告知納稅人繳稅信息，納稅人選擇第三方支付移動支付APP，通過網聯(lián)平臺向TIPS查詢繳款書信息，通過銀行端查詢繳款模式完成稅款繳納，并將回執(zhí)發(fā)至稅務機關。網聯(lián)平臺匯總各支付機構繳納稅款情況通過TIPS定時與稅務機關對賬，對賬成功后將納稅人稅款繳入國庫，如圖1所示。

圖1 通過稅務部門征收的預算收入繳庫流程

3.2.2 通過財政部門征收的預算收入業(yè)務流程

執(zhí)收單位按規(guī)定通過非稅收入收繳管理系統(tǒng)開具電子非稅收入一般繳款書，并告知繳款人繳款信息，繳款人選擇第三方支付移動支付APP，通過網聯(lián)平臺向TIPS查詢繳款書信息，通過銀行端查詢繳款模式完成繳納，并將回執(zhí)發(fā)至財政部門。網聯(lián)平臺匯總各支付機構繳納稅款情況通過TIPS定時與財政部門對賬，對賬成功后將繳款人繳納的非稅資金匯總繳入國庫(如圖2所示)。

圖2 通過財政部門征收的預算收入繳庫流程

3.2.3 移動支付繳庫可行性探討

(1)便捷性。移動支付在一定程度上方便了納稅人，使納稅人享受足不出戶、隨時隨地“一站式”繳稅的便利，突破了傳統(tǒng)服務的時間、地點限制，讓納稅人隨時滑動“指尖”即可輕松完成繳稅業(yè)務。移動支付繳庫的可操作打造了“全渠道、零距離、全天候”的全流程移動互聯(lián)網辦稅平臺，成功實現從舟車勞頓上門辦稅到足不出戶居家辦稅。

(2)安全性。移動支付繳庫環(huán)境下第三方支付機構除了提高自身技術，提升用戶體驗，還應更加注重用戶信息的保密、用戶資金和支付信息的安全，切實保障納稅人合法權益。移動支付面臨的安全風險主要來自于無線鏈路、服務網絡和終端。同時移動支付各環(huán)節(jié)的法律保障尚不健全，交易安全問題仍未能妥善解決。

(3)多元化。移動支付平臺可進行創(chuàng)新服務，樹立以公眾需求為中心的新型服務理念，提供涉稅查詢、辦稅指引、辦稅輔導、政策推送和簡便化申報納稅等方式讓納稅人實現掌上辦稅。移動支付繳庫方式的存在給納稅人提供了線上線下兩種繳稅方式，方便納稅人結合自身實際選擇適合的繳稅方式。同時，可以推動線上線下無縫融合，為納稅人提供無處不在的涉稅服務。

4 存在的問題

(1)第三方移動支付監(jiān)管主體職責不清、監(jiān)管對象不明確。盡管《關于促進互聯(lián)網金融健康發(fā)展的指導意見》(銀發(fā)〔2015〕221號)對互聯(lián)網金融各環(huán)節(jié)的監(jiān)管有所規(guī)定，但由于其主要面向的是所有的互聯(lián)網金融業(yè)務，因此對中國人民銀行、銀監(jiān)會、工信部等監(jiān)管機構的職責界定過于寬泛，對第三方移動支付業(yè)務發(fā)生過程中應履行的職責規(guī)定缺乏針對性。同時，第三方移動支付賬戶可分為賬戶式和通道式，賬戶式移動支付具有一定的貨幣創(chuàng)造能力以及清算功能，而通道式移動支付只是通過手機從事接收、發(fā)送電子支付數據的服務，兩者的風險不同，監(jiān)管的側重點也應存在區(qū)別。

(2)第三方移動支付機構是否具有經收資格?！吨腥A人民共和國國家金庫條例》(1985年7月27日 國發(fā)〔1985〕96號)規(guī)定“支庫以下經收處的業(yè)務，由專業(yè)銀行的基層機構代理。”若第三方移動支付機構無相關資格，則無法獲取與資金相匹配的繳稅(費)明細信息，使得信息流和資金流不匹配，使得最終匯總繳入國庫的信息很難與第三方支付機構進行明細對賬。

(3)第三方移動支付機構相應賬戶是否繳存財政存款準備金?！渡虡I(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務管理辦法》(中國人民銀行令〔2001〕1號)規(guī)定“凡代理國庫業(yè)務和辦理國庫經收業(yè)務的商業(yè)銀行、信用社均應設立‘待結算財政款項’一級科目。國庫經收處收納的預算收入，一律使用‘待結算財政款項’科目下的‘待報解預算收入’專戶進行核算，不得轉入其他科目?！倍按Y算財政款項”科目均屬于繳存財政存款準備金的范圍。若第三方移動支付機構收納預算收入，是否繳存財政存款準備金值得關注。

5 政策建議

(1)完善移動支付監(jiān)管體系，強化分類監(jiān)管。移動支付業(yè)務的健康發(fā)展，需要“分類監(jiān)管、創(chuàng)新監(jiān)管、服務型監(jiān)管”。人民銀行需提高移動支付風險管理的精細化程度和專業(yè)化水平，糾正不審慎業(yè)務開展行為，促使第三方機構合理開展移動支付業(yè)務；同時突出監(jiān)督的權威性和專業(yè)性，提升監(jiān)督執(zhí)法水平，規(guī)范行政處罰行為，加大違法懲戒力度，增強監(jiān)管威懾力；審慎履行對各移動支付主體的監(jiān)督職能，在監(jiān)管中轉換角色服務于支付主體，促進行業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

(2)完善配套政策制定，確保第三方移動支付機構成功收納預算收入。第三方移動支付業(yè)務創(chuàng)新辦理繳庫業(yè)務需要相應政策支持鼓勵，確定第三方移動支付機構具有預算收入經收業(yè)務資格?？梢杂蓢叶悇湛偩?、中國人民銀行、第三方移動支付機構共同簽署協(xié)議。同時，允許網聯(lián)平臺接入TIPS，成為第三方移動支付機構資金支付信息和稅(費)交易明細信息的匯集中心，使得交易各方信息共享，賬務核對準確有效，確保預算收入及時準確入庫。

(3)加強制度管理，促使第三方移動支付繳庫規(guī)范發(fā)展。第三方移動支付繳庫業(yè)務推廣創(chuàng)新需要有各項基本制度從源頭上規(guī)范業(yè)務模式，建議人民銀行總行相關部門規(guī)范第三方移動支付繳庫流程，同時對繳存財政存款做出明確規(guī)定。

(4)創(chuàng)新移動支付安全技術，促進移動支付健康發(fā)展。信息安全是移動支付可持續(xù)發(fā)展的前提條件，移動支付繳庫業(yè)務涉及國庫、征收機關、納稅人、網聯(lián)平臺、移動網絡運營商等多個部門，各個部門在移動支付繳庫過程中需要相互配合，完成預算收入入庫。各移動支付參與者應不斷提高技術，加強對移動支付安全技術的研發(fā)投入，開發(fā)更加嚴密的安保系統(tǒng)，確保賬戶資金信息安全，從而促進移動支付健康發(fā)展。