基于“碳素流—價值流”的碳成本核算研究

■錢子旭

（南京大學(xué)）

引 言

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界工業(yè)化進程也逐步推進，能源緊缺與環(huán)境污染問題隨之而來。CO2的大量排放所造成的溫室效應(yīng)與煤炭燃燒的霧霾效應(yīng)，對于人們?nèi)粘Ｉ钤斐闪藝乐赜绊?，環(huán)境污染與企業(yè)發(fā)展的矛盾日益凸顯，已經(jīng)成為世界各國急需解決的問題，各國大力提倡節(jié)能環(huán)保，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在此過程中，也應(yīng)當自覺實現(xiàn)節(jié)能減排，提高碳元素利用率，通過“碳素流—價值流”方式對碳成本進行核算，以達到良好效果。

1 碳成本概述

碳成本作為環(huán)境成本的分支，主要是對碳排放費用進行核算。以廣義層面而言，碳成本包含企業(yè)生產(chǎn)中所需成本和購買檢測二氧化碳排放量、低碳減排裝置等設(shè)備成本，存在于整體產(chǎn)品生產(chǎn)周期中。

碳成本也可稱之為社會成本，指的是向每單位空氣排入碳量高于環(huán)境可容納部分，以貨幣計量方式計算對環(huán)境的危害[1]。碳成本已經(jīng)成為衡量排放溫室氣體危害環(huán)境的重要標準，但由于核算方式不成熟，未能將其真正列入至?xí)嫵杀竞怂阒?，卻不能忽視排放二氧化碳的危害性，特別是鋼鐵制造企業(yè)碳排放量較高，難以滿足低碳經(jīng)濟發(fā)展需求。

碳成本主要包含預(yù)防成本、碳排放檢測費用、碳排放成本及或有成本。預(yù)防成本是指企業(yè)生產(chǎn)初期為購買碳減排設(shè)備的成本，屬于長遠投資，此成本越高，則代表碳成本越低；檢測成本則是排放過程中檢測二氧化碳量的費用，包含設(shè)備維修、折舊及人員工資等；碳排放成本包含內(nèi)外部成本，以內(nèi)部廢棄物處置與生態(tài)系統(tǒng)負擔成本為主；或有成本則是企業(yè)結(jié)合政府配額對比實際排放二氧化碳量，超過二配則需要繳納罰款。

2 “碳素流—價值流”二維分析

2.1 內(nèi)涵

“碳素流—價值流”作為分析方法的一種，借鑒了“物質(zhì)流—價值流”模式，深入到企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)之中，研究碳素流動與價值流轉(zhuǎn)。Paul H·Brunner指出，在原本的物理流分析中是根據(jù)物質(zhì)守恒定律，在特定系統(tǒng)中分析產(chǎn)出產(chǎn)品與物料投入的平衡性，以定性或定量方式對物質(zhì)流動加以描述，以確定其在生產(chǎn)中的路徑信息。而價值流則是為創(chuàng)造更多客戶價值，賦予從原材料到成本價值的全部活動。以此定義為基礎(chǔ)，企業(yè)每部應(yīng)用價值流管理可有效改善以往生產(chǎn)模式。本次研究中，“碳素”屬于企業(yè)生產(chǎn)中不同工序流程中所輸入的碳元素物料，“流”是指經(jīng)過具體生產(chǎn)工藝后物料的方向與是否能夠?qū)崿F(xiàn)能量循環(huán)?！皟r值流”是指在轉(zhuǎn)化原材料、能源及人力成本過程中為消費者所服務(wù)的過程，通過貨幣劑量的方式反應(yīng)成本與價值流轉(zhuǎn)。以此可知，碳素價值流可定義成根據(jù)生產(chǎn)過程中碳素流轉(zhuǎn)路線，以此核算不同空間位移中含碳能源和材料的價值的管理活動。

2.2 計算

碳素流—價值流計算可通過逐步轉(zhuǎn)結(jié)法，根據(jù)物量中心以計算碳元素流轉(zhuǎn)價值與流轉(zhuǎn)過程，通過原材料與生產(chǎn)中碳元素數(shù)量單價的乘積，以確定碳元素流轉(zhuǎn)成本。并且，生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)將會不斷進行新能源與原材料等成本投入，積累了眾多碳元素成本，將碳元素價值改變。因而需要核算流轉(zhuǎn)碳元素在不同環(huán)節(jié)中的價值，以明確其價值流，最后核算成本[2]。在“單元鏈”中可分為兩部分輸出環(huán)節(jié)：一是廢棄損失碳元素；二是有效利用碳元素，予以碳元素貨幣價值后，將結(jié)果匹配相應(yīng)的碳素流工作流程，人員即可借此了解整體流程價值流轉(zhuǎn)圖，確定不同環(huán)節(jié)中損失資源情況，并以二維模型方式尋找企業(yè)流程問題，對生產(chǎn)工藝、機械設(shè)備、管理流程等加以優(yōu)化。

3 碳成本核算中“碳素流—價值流”應(yīng)用措施

為保證企業(yè)能夠正確應(yīng)用“碳素流—價值流”模型，提高碳減排與碳效益，以A鋼鐵企業(yè)為例，具體應(yīng)用效果如下：

3.1 碳素流分析

A鋼鐵企業(yè)作為我國中大型鋼鐵企業(yè)，每年產(chǎn)鋼量約為1715萬噸，生產(chǎn)工藝是以“焦化、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼”為主，根據(jù)碳元素守恒原理，不同無量中心其質(zhì)量均為平衡狀態(tài)，以焦化工藝為例，輸入端碳元素量為二氧化碳質(zhì)量、原料煤與焦爐煤氣，與輸出端的二氧化碳、焦爐煤氣、焦炭的碳元素質(zhì)量相等。結(jié)合碳行業(yè)平均數(shù)據(jù)，即可了解在6121512噸煤中碳元素約為73%，由此可知輸入端元素質(zhì)量是4468703.76噸[3]。同樣，二氧化碳在輸出端中，其排放質(zhì)量是7346215噸，以分子式為依據(jù)可知碳元素含量是12/44，計算后可知碳元素含量在輸出端有2003513.18噸，未優(yōu)化前，即焦化環(huán)節(jié)中二氧化碳與焦爐煤氣均為廢棄物排放到環(huán)境之中，以此可知將會損失眾多碳元素。

3.2 價值流分析

在計算過程中，碳素價值流具有重要作用，本次以焦化為例，輸入端成本包含高爐煤氣與焦爐煤氣，將其成本與碳含量相乘，根據(jù)材料均價，獲得焦化至生產(chǎn)階段碳成本，在輸出端則是焦爐煤氣、焦炭、二氧化碳成本與各自含碳量相乘，在此過程中應(yīng)當關(guān)注二氧化碳價格，不同碳排放市場中有不同的二氧化碳加過，配額如若較低，可在碳交易市場中交易后計入收入，配額如若較高，則超過部分作為碳損失。依據(jù)碳交易市場中平均二氧化碳價格與市場材料價格計算焦化環(huán)節(jié)輸出成本，以此可推導(dǎo)其他物量中心各環(huán)節(jié)碳素價值流。通過計算分析后可知，A企業(yè)談輸入成本是655123萬元，各環(huán)節(jié)碳元素利用率不同，焦化為63.04%，煉鐵為6%，煉鋼為10.66%，軋鋼為13.35%，燒結(jié)環(huán)節(jié)碳元素未能流入到下個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，未計算器碳元素利用率[4]。以此可知，A鋼鐵企業(yè)在碳元素利用中處于優(yōu)化去，還應(yīng)當改進生產(chǎn)流程，以提高碳元素利用率。

3.3 二維分析

通過上述分別論述碳元素與價值流分析，以此明確兩者之間邏輯關(guān)系，即可構(gòu)建相應(yīng)二維模型，可了解企業(yè)生產(chǎn)流程主要可分為循環(huán)、改良、改革及分析者四方面。

圖1 “碳素流—價值流”二維模型

通過上述情況加以分析：

（1）改革區(qū)。成本高而碳元素利用率低，則表明企業(yè)無論是成本控制還是生產(chǎn)流程均存在嚴重問題，需要從財務(wù)與生產(chǎn)這兩方面出發(fā)實現(xiàn)全面改革，方能改善當前情況；

（2）分析區(qū)。表明企業(yè)利用碳元素小莉及成本均高，成本構(gòu)成有問題，需要對其進行縱橫比較，對生產(chǎn)流程加以檢查，以評價投入、成本量和損害量，尋找優(yōu)化關(guān)鍵點解決問題；

（3）改良區(qū)。碳元素成本與利用率均低，則表明企業(yè)生產(chǎn)流程有問題，降低了碳元素利用率，此時應(yīng)改良生產(chǎn)流程，提高單位成本碳元素利用率，進而將碳排放量減少；

（4）循環(huán)區(qū)。碳元素成本低而利用率高，表明企業(yè)處于優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)狀態(tài)，需考慮循環(huán)利用生產(chǎn)副產(chǎn)品，進一步降低碳元素成本，提高利用率。

A鋼鐵企業(yè)在二維模型中處于優(yōu)化去，需要優(yōu)化碳元素在生產(chǎn)流程中利用率，如煉鐵煉鋼環(huán)節(jié)利用率較低，可添加“高爐煤氣余壓透平發(fā)電裝置”和“汽化冷卻煙道”，以此優(yōu)化生產(chǎn)流程，改變高排放生產(chǎn)路線，從原本的他那元素直線鏈狀向可循環(huán)環(huán)形交叉碳素流轉(zhuǎn)變，大幅度提高碳元素利用率。以煉鐵過程添加“焦爐煤氣凈化處理”為例，高爐煤氣進入此裝置前碳元素是46512354噸，有13546245.4噸二氧化碳，通過循環(huán)處理后，最終碳元素有36541264.6噸排放到外界環(huán)境中，可知碳元素利用率約是37%，有效將利用率提高，且將此環(huán)節(jié)排放二氧化碳量降低。企業(yè)在優(yōu)化生產(chǎn)流程后，可實現(xiàn)高爐煤氣、焦爐煤氣及轉(zhuǎn)爐煤氣的循環(huán)利用，將二氧化碳排放減少。同時，也能夠?qū)崿F(xiàn)碳元素循環(huán)利用，有效集散后了票房成本，避免出現(xiàn)超配額情況，以提高企業(yè)碳收益。

3.4 優(yōu)化建議

在應(yīng)用“碳素流—價值流”二維模型中對于企業(yè)能源數(shù)據(jù)及排放數(shù)據(jù)具有一定要求，應(yīng)從以下兩點出發(fā)，以提高信息準確性。

（1）建設(shè)碳信息披露制度。通過分析合理了解，無論是在核算價值流還是碳素流過程中，對于數(shù)據(jù)均有較高要求，如價值流要求收集市場價格信息，而碳素流則收集原料、能源等信息。但是，此類信息數(shù)據(jù)分布于社會責(zé)任報告、財務(wù)年報等資料中，對于企業(yè)人員能力具有較高要求，且需要花費諸多時間做好整理核算工作，甚至部分數(shù)據(jù)僅能估計，對于核算碳成本準確性造成了一定影響[5]。所以，我國應(yīng)當強化建設(shè)碳信息披露制度，規(guī)范披露信息形式與內(nèi)容，以便為碳成本核算提供數(shù)據(jù)支撐。

（2）推動統(tǒng)一碳市場發(fā)展。企業(yè)通過碳素流與價值流核算，能夠明確自身碳成本量與碳減排量，為了能夠?qū)⑻紲p排量向企業(yè)碳收益轉(zhuǎn)變，則需要經(jīng)過碳交易市場，以此通過出售減排剩余的方式提高其經(jīng)濟效益。而為了提高交易有效率，則需要規(guī)范交易收藏，可建設(shè)統(tǒng)一市場的方式，穩(wěn)定碳價格，推動其發(fā)展，此過程中需保證交易透明性，鼓勵企業(yè)展開低碳經(jīng)營，推動其實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

結(jié) 論

綜上所述，鋼鐵制造行業(yè)作為排放二氧化碳主要行業(yè)之一，需完善碳成本核算，統(tǒng)籌考慮環(huán)境與資源承載力，方能提高碳排放控制水平。因此，在通過“碳素流—價值流”計量分析過程中，則應(yīng)當從碳素流、價值流及二維模型分析這三方面出發(fā)，明確企業(yè)碳成本核算結(jié)果。并結(jié)合實際情況，通過建設(shè)碳信息披露制度、推動統(tǒng)一碳市場發(fā)展的方式，為其他企業(yè)碳成本核算提供數(shù)據(jù)支持。