企業(yè)成本核算中月末一次加權(quán)平均法的應(yīng)用研究

■王坤坤

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院）

引 言

按照《中國企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法使用狀況的統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，加權(quán)平均法的使用率極高。該報(bào)告分析的是2013年深交所A股1564家上市公司的數(shù)據(jù)[1]。在整體的統(tǒng)計(jì)分析當(dāng)中，該方法的使用高達(dá)九成。而在該方法當(dāng)中，月末一次加權(quán)平均法占比極大，也表明本報(bào)告具有一定的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，正是在該背景下展開論述。

1 月末一次加權(quán)平均法的相關(guān)概述

月末一次加權(quán)平均法是將本月進(jìn)貨量與月初存貨量相加，并作為一個(gè)權(quán)數(shù)，再將本月進(jìn)貨成本減去，與月初存貨成本相加，通過此種計(jì)算方式即可獲得存貨加權(quán)平均成本，并根據(jù)此數(shù)據(jù)，完成對(duì)本月發(fā)出存貨成本與期末成本進(jìn)行計(jì)算的一種方法[2]。

存貨單位成本=[月初庫存貨實(shí)際成本+∑（當(dāng)月各批進(jìn)貨實(shí)際單位成本×當(dāng)月各批進(jìn)貨量）]/（月初庫存量+當(dāng)月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

當(dāng)月發(fā)出存貨成本=當(dāng)月發(fā)出存貨量×存貨單位成本

當(dāng)月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨量×存貨單位成本

考慮到通過計(jì)算得出的加權(quán)平均單價(jià)也許不是整數(shù)，常常需要進(jìn)行四舍五入，為確保賬面數(shù)字間具有平衡關(guān)系，通常使用倒擠成本法對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行計(jì)算。加權(quán)平均法的使用僅在月末一次對(duì)其加權(quán)平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)算，較為簡(jiǎn)單，便于對(duì)成本計(jì)算的工作進(jìn)行簡(jiǎn)化，但因?yàn)槠綍r(shí)不能夠從賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨單價(jià)、金額，所以不便于日常管理與控制存貨成本，如下圖所述，為月末一次加權(quán)平均法的示意圖。

圖1 月末一次加權(quán)平均法

在應(yīng)用此種方法時(shí)，具有計(jì)算便捷等優(yōu)點(diǎn)，但是難以及時(shí)核算，尤其是在物價(jià)存在較大變動(dòng)后，使用加權(quán)法所得期末存貨價(jià)值，其結(jié)果與當(dāng)前成本差異比較大，而且有關(guān)成本極易被操控。

2 企業(yè)成本核算中的存貨核算問題及發(fā)現(xiàn)問題的方法

2.1 核算問題

在研究前先明確是否有與存貨相關(guān)等首次公開募股被否案例。通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，2019年10月甲公司存在被否情況，原因是發(fā)行人2018年末的庫存品同比增長50.38%，主營收入增長20.46%，其披露出增長原因主要是由于擁有良好業(yè)績，訂單量逐漸增加，進(jìn)而增加了產(chǎn)品庫存量與生茶涼。邀請(qǐng)公司發(fā)行人代表對(duì)2018年底訂單情況進(jìn)行具體闡釋，涉及訂單金額、數(shù)量及2019年1-6月份完成訂單情況等資料，并請(qǐng)保薦代表人明確核查意見。乙公司在2019年6月首次公開募股被否決的主要原因是在報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人的存貨金額分別為1.33億元、1.72億元及2.30億元，同比增加42%，而且營業(yè)成本同期增加13%。請(qǐng)?jiān)敿?xì)說明報(bào)告期內(nèi)，有較大存貨余額量及增長速度明顯的原因及具備的合理性。上面提及到的問題與存貨核算之間，存在著密切的關(guān)系，同時(shí)對(duì)于存貨核算做出客觀公正的評(píng)價(jià)。由此可見，尋求一種積極有效且具有可操作性的可量化評(píng)價(jià)方法極為關(guān)鍵。

2.2 發(fā)現(xiàn)問題方法

某企業(yè)在分類庫存中采取月末一次加權(quán)平均法核算，卻未根據(jù)型號(hào)進(jìn)行產(chǎn)品區(qū)分，導(dǎo)致不同型號(hào)成本差異顯著，如下表所示。

表1 不同型號(hào)的成本（12月） （單位：元）

采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本。

以上成本計(jì)算沒有問題，但需要關(guān)注到該方法的計(jì)算成本要大于實(shí)際的成本，因?yàn)槿霂斐杀静町愝^大，導(dǎo)致銷售成本缺少真實(shí)性。如若分別核算較大差異的成本，則需另外加權(quán)計(jì)算。

通過以上對(duì)比，能夠清晰地發(fā)現(xiàn)，同樣是一種方法的核算，不同精細(xì)度等期末存貨與成本結(jié)果對(duì)于企業(yè)影響較大，甚至?xí)扇〈朔N方式操控財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至強(qiáng)詞奪理認(rèn)為此方法受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可。

表2 加權(quán)法計(jì)算

應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件考察存貨計(jì)價(jià)合理性，經(jīng)分析后明確其是否會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者造成影響。通過Excel表格，采取平均數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)差函數(shù)對(duì)于統(tǒng)計(jì)模型的構(gòu)建極為便利：

第一，如表2所示為A商品的綜合加權(quán)計(jì)算。

第二，如表3所示為A商品-19型號(hào)的分項(xiàng)加權(quán)計(jì)算

表3 分項(xiàng)加權(quán)計(jì)算（1）

表4 分項(xiàng)加權(quán)計(jì)算（2）

通過以上模型能夠發(fā)現(xiàn)，不區(qū)分型號(hào)的A商品綜合加權(quán)變異系數(shù)是19.7%，成本出現(xiàn)失真；而區(qū)分型號(hào)的則是3.48%與4%，與實(shí)際成本非常地接近。通過相關(guān)的驗(yàn)證得到，當(dāng)變異系數(shù)低于5%的時(shí)候，一般認(rèn)為該成本計(jì)算可匹配實(shí)際成本，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表并不會(huì)造成影響，表明存貨核算有效性。而當(dāng)系數(shù)超過10%，則計(jì)算結(jié)果與實(shí)際情況可能存在較大差異，需要通過對(duì)進(jìn)一步的分析銷售情況，對(duì)當(dāng)期的成本影響進(jìn)行分析。

3 企業(yè)成本核算中月末一次加權(quán)平均法的應(yīng)用

某公司存貨的月末一次加權(quán)平均核算，對(duì)于同類的不同型號(hào)的商品不再細(xì)分，導(dǎo)致商品發(fā)出價(jià)格存在模糊性，甚至不同型號(hào)之間的商品成本相差將近5倍，繼而影響到銷售的成本及最終的利潤。在2019年末高價(jià)型號(hào)商品大量地購入，并構(gòu)成庫存，使該年度的銷售量與利潤不成正比，而且反響一般。

第一，會(huì)計(jì)信息失真。以上企業(yè)對(duì)月末一次加權(quán)平均法進(jìn)行粗放地使用，導(dǎo)致商品成本出現(xiàn)混淆，銷售的成本、利潤及資產(chǎn)等重要的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)失真[3]。

第二，在具體的工作當(dāng)中，存在著管理者為業(yè)績的增加，或是進(jìn)行融資的時(shí)候，調(diào)節(jié)不同成本的商品，對(duì)利潤進(jìn)行虛構(gòu)，進(jìn)而獲得一份華而不實(shí)地財(cái)務(wù)信息報(bào)表。

第三，對(duì)納稅具有影響。企業(yè)現(xiàn)行所得稅在彌補(bǔ)有效虧損中有效虧損年限是五年，如若超過年限則代表難以在繳稅前彌補(bǔ)虧損。企業(yè)則可采取加權(quán)平均法，以粗放式應(yīng)用管理調(diào)節(jié)利潤，從而讓超過虧損年限等虧損能夠獲得彌補(bǔ)，以達(dá)到成本后移效果。

上述情況均為企業(yè)在應(yīng)用月末一次加權(quán)平均法中易產(chǎn)生等問題，導(dǎo)致本來能夠?qū)崿F(xiàn)核算簡(jiǎn)化等方式成為了會(huì)計(jì)失真，影響稅收征管等利器。

4 企業(yè)成本核算中月末一次加權(quán)平均法的正確應(yīng)用

為了能夠使月末一次加權(quán)平均法在企業(yè)成本核算中，得到正確的應(yīng)用，并發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，可以從以下幾個(gè)方面著手。第一，會(huì)計(jì)從業(yè)人員需在職業(yè)素養(yǎng)方面加強(qiáng)，不斷提高專業(yè)判斷能力。因?yàn)橐坏┖怂愕臏?zhǔn)確度缺失，會(huì)計(jì)報(bào)表便必然會(huì)存在漏洞，而存在漏洞的會(huì)計(jì)報(bào)表必定會(huì)導(dǎo)致管理者制定不正確經(jīng)營決策[4]。所以，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算等認(rèn)知，明確在會(huì)計(jì)信息中核算正確性將會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成深遠(yuǎn)影響，以避免對(duì)加權(quán)平均法進(jìn)行粗放地使用，將造成的影響盡量降低。第二，加強(qiáng)管理層與治理層的監(jiān)督力度，對(duì)核算法的有效性及對(duì)財(cái)會(huì)信息形成的影響，做出準(zhǔn)確的識(shí)別與評(píng)價(jià)，保證精準(zhǔn)無誤。管理層與治理層需不斷地完善內(nèi)部控制體系，對(duì)會(huì)計(jì)及其之外的方法進(jìn)行有效應(yīng)用，并正確地識(shí)別出會(huì)計(jì)核算法的作用，防止財(cái)會(huì)信息失真的情況發(fā)生，并適時(shí)地對(duì)核算法的具體應(yīng)用效果進(jìn)行的識(shí)別調(diào)整，以便于適當(dāng)措施的采取，而全面提高核算的精確度[5]。第三，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)力度。應(yīng)用合理科學(xué)等方式在審計(jì)作業(yè)中及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，如若是對(duì)于合規(guī)方法的不正確應(yīng)用，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)較為重大的失誤。因此，需要適當(dāng)?shù)丶訌?qiáng)非審計(jì)與會(huì)計(jì)法的高效使用，可通過構(gòu)建統(tǒng)計(jì)模型的方式，以此作為企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)重要手段，明確存貨核算準(zhǔn)確性，避免會(huì)計(jì)信息的失真，以及無法真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的問題。

結(jié) 論

綜上所述，粗放使用月末一次加權(quán)平均法，會(huì)混淆商品的成本，造成銷售利潤、成本及資產(chǎn)等重要的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)失真，并在不同的成本商品間進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)節(jié)，進(jìn)而虛構(gòu)出利潤，得出一份華而不實(shí)地財(cái)務(wù)信息報(bào)表。為此，需要會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)，使專業(yè)的判斷能力得以提高。與此同時(shí)，管理層和治理層應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督的力度，正確地識(shí)別和評(píng)價(jià)核算法的有效性，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息可能造成的影響，確保準(zhǔn)確性，并加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別力度，以促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。