淺析財務內部控制存在的問題與對策

吳亞平

摘 要：企業(yè)要在復雜多變的競爭環(huán)境中確保發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施，做好內部管理尤為重要。內部控制以其能保證企業(yè)資產(chǎn)安全和財務信息的真實性，提高企業(yè)經(jīng)營效率，最終促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)而在企業(yè)制度中占據(jù)舉足輕重的位置。隨著企業(yè)財務軟件使用和改進，大大提高了內部控制控制力度和效率，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展奠定了基礎。然而，目前財務內部控制制度還在許多問題，這些問題如果得不到解決，財務內部控制將形同虛設，為此本文對企業(yè)財務內部控制制度存在的問題及對策進行了研究。論文首先從理論上分析了內部控制的概念，以及內部控制與財務內部控制的關系，在此基礎上，深入研究了財務內部控制制度存在的問題，最后，針對企業(yè)財務內部控制制度存在的問題提出了相應的應對措施。研究對于企業(yè)保證資產(chǎn)安全和財務信息真實可靠，提高管理效率，順利實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標具有一定的參考價值。

關鍵詞：財務內部控制；內部控制；控制目標

近年來世界經(jīng)濟緩慢復蘇，我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，市場競爭更加激烈，企業(yè)經(jīng)營風險也隨之增加，給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)要順利實施發(fā)展戰(zhàn)略，在復雜多變的國際市場競爭中立于不敗之地，就需要進一步加強企業(yè)財務內部控制制度（以下簡稱財務內控制度）的建設與完善。盡管企業(yè)不斷作出努力，然而部分企業(yè)財務內控仍然存在很多問題，這些問題如果得不到解決，給企業(yè)造成的危害將不可估量。那么，目前企業(yè)財務內控還存在哪些問題？企業(yè)將如何解決這些問題？本文將圍繞這些問題展開研究。

一、企業(yè)財務內部控制的內涵

要想深刻理解企業(yè)財務內部控制的內涵，首先需要了解企業(yè)內部控制的概念，以及企業(yè)內部控制與財務內部控制的關系。

（1）企業(yè)內部控制的概念

內部控制是企業(yè)為實現(xiàn)控制目標而由決策層到執(zhí)行層以及全體員工共同實施的一種控制過程。內部控制的最基礎目標是保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)。重要目標是保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，財務信息真實、完整、可靠，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。在此基礎上，保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的貫徹實施并實現(xiàn)內部控制的終極目標，即促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。內部控制包含五大要素，即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督。在實現(xiàn)控制目標過程中所采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施，都是在執(zhí)行和實施控制?，F(xiàn)代企業(yè)內部控制改變了以往的結果控制，更加重視控制過程；控制的主體和客體也由傳統(tǒng)的執(zhí)行層上升至決策層；改變了傳統(tǒng)的僅局限于會計環(huán)節(jié)的控制，轉而面向企業(yè)所有相關環(huán)節(jié)的全面控制，控制目標更加清晰。

（2）財務內控與內控的關系

內部控制即企業(yè)內部控制系統(tǒng)，是企業(yè)全員參與，共同實施的執(zhí)行過程。財務內部控制是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要而實施的資產(chǎn)保護，是為了保障財務信息及財務報告真實、可靠、完整、合法而運用的所有方法和程序的總稱。所以財務內部控制是控制論在企業(yè)財務活動中的具體運用，它本身是一種控制手段，但目的性很強，也可以說，它是一個控制過程，是企業(yè)為實現(xiàn)既定目標而規(guī)范其經(jīng)濟活動的過程。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，每一個控制環(huán)節(jié)和控制行為中都存在著財務內部控制。它為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在，并與企業(yè)的經(jīng)營活動相互交織共存。財務內部控制目標的制定與實施有賴于企業(yè)內外部環(huán)境的狀況。而企業(yè)內部控制的主體和客體都是與財務內部控制相關的員工。企業(yè)全體員工既要對他們所負責的業(yè)務實施控制，同時員工之間又相互控制監(jiān)督。這些針對“人”而設置和實施的財務內部控制會在企業(yè)內部對員工形成一種精神和觀念上的控制，控制的成功與否直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。因此，企業(yè)內部控制存在于企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，是總的控制過程，其中與財務相關的那部分即是財務內部控制。

二、目前企業(yè)財務內部控制存在的問題

我國改革開放四十余年，隨著經(jīng)濟全球化，企業(yè)在內部治理方面水平逐漸提高，但是仍有大部分企業(yè)財務內部控制存在許多問題。

（1）制度建設與執(zhí)行過程中存在的問題

首先，目前企業(yè)在財務內部控制制度建設與執(zhí)行過程中存在許多問題。

一些企業(yè)管理制度不健全，違規(guī)操作等時有發(fā)生，原因在于它們對財務內控不重視，或者片面追求經(jīng)濟效益，縮減成本，不去組建、完善財務內控機構及制度。還有一些企業(yè)在建立財務內控制度時沒有結合企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展規(guī)劃，可行性不強或者控制效果不明顯，流于形式。如控制以口頭或面受等形式進行，在需要控制時缺少制度性文本做為支撐；二是財務內控制度缺少懲戒措施，對于違反內控條款的行為沒有相應的約束和懲罰措施，大大削弱了財務內控的執(zhí)行效果。三是沒有獨立的財務內控組織結構，員工即是財務內控制度的制定者，也是執(zhí)行者，最終監(jiān)督效果無法實現(xiàn)，制度本身被架空。

具體表現(xiàn)在財務管理的以下方面：

第一，費用報銷不規(guī)范。目前，一些企業(yè)集團下屬的子公司沒有納入集團的費用報銷系統(tǒng)，導致會計憑證填制不規(guī)范。出差前不申請，不借備用金，費用發(fā)生和報銷時間跨度較大，原始憑證傳遞不及時，導致會計信息不能真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況。費用報銷各環(huán)節(jié)存在的這些問題，都是財務內控在費用管理方面的缺失，或執(zhí)行不力造成的。

第二，崗位設置不能相互制衡，職責權限不明確?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，然而集團公司個別下屬企業(yè)因人員有限，同一個企業(yè)機構，同時具有兩個或兩個以上的名稱，根據(jù)工作需要對內以不同的名義辦理業(yè)務，對外有多重身份。同一財務人員負責多套賬務、身兼數(shù)職，既是企業(yè)的會計又要負責名下的其它企業(yè)財務工作，甚至兼管某個核算主體的出納、記賬、報表報稅等一些列的工作內容。嚴重違反了《會計法》和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，為財務工作失誤和差錯埋下了伏筆，也為職業(yè)犯罪創(chuàng)造了便利條件。

第三，往來賬目管理混亂。根據(jù)內部控制制度，各部門業(yè)績與部門收入掛鉤，部分業(yè)務部門負責人或財務部門為滿足個人或者小團體的利益操縱單位往來科目，將一個未完工的項目做成多個完工項目和多個未完工項目。為了操控利潤在項目之間反復調整，導致賬實不符，調整憑證過多，賬目混亂。將潛在盈利項目、潛在虧損項目巧立名目按照往來科目長期掛帳；某些對外投資相關科目以及應收賬款，明知對方單位已經(jīng)破產(chǎn)甚至不復存在，相關款項無法收回，年末卻結轉入其他往來科目中核算，以縮短賬齡，逃避審計的質疑，來年初再將此憑證作為錯誤憑證進行調整，恢復原狀。債權科目和債務科目下都設置了明細科目，而這些科目在會計期間內不發(fā)生絲毫變化，甚至連續(xù)幾個年度都沒有相應的會計調整和會計處理。財務內控在項目管理上的缺失導致債權債務賬面數(shù)額與實際情況嚴重不符。

第四，物資采購和管理懈怠，致使賬目失真。為方便業(yè)務開展，辦公用品等一些物資，由部門自己采購管理，上級領導在審批時未加詳察，導致一些部門虛列明目，多報、虛報采購，從中漁利。財務內控對違反制度的行為缺少約束和處罰，不但造成了賬賬不符、賬實不符，也造成了企業(yè)資產(chǎn)流失。

第五，成本費用管理不嚴。一些企業(yè)成本和費用科目的使用沒有遵守《會計制度》，亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，成本費用之間界限清晰度欠佳、交叉列入。例如某些本為成本，卻被按費用列支；應該在人工福利或期間費用之間分攤的費用又在成本類科目列支；費用分配比例、分配方式隨意性較大，有些企業(yè)內部組織機構和人員改變了，分配方法仍然沒變，與實際情況嚴重不符。還有一些單位內部的小管理機構已經(jīng)作為一個部門核算了，但依然按照原組織結構撥款、掛帳，不直接計入成本費用核算，使得本來清晰明了的賬目變得復雜化，平白無故增加了很多會計處理，給費用統(tǒng)計和監(jiān)控增添不必要的麻煩。

（2）財務內部控制本身具有局限性

一些企業(yè)除了在建設和執(zhí)行方面的問題，財務內控制度本身也存在一定局限性。

第一，財務內控不能防止和杜絕多人串通的舞弊行為。財務內控制度要求不相容崗位分離，使工作人員相互監(jiān)督，避免舞弊行為的發(fā)生，但是，若兩個或兩個以上不同節(jié)點上的員工甚至部門串通起來合伙作弊，財務內控制度就形同虛設了。

第二，財務內控效用的發(fā)揮有賴于執(zhí)行者。設計完美、設置合理的財務內控制度，也會因為職工態(tài)度不端正等原因導致執(zhí)行力度大大削弱，甚至部分內控制度失效。比如執(zhí)行內控的員工工作粗枝大葉、注意力不集中、理論知識或實踐經(jīng)驗不足，誤解內控制度，產(chǎn)生判斷失誤，最終導致部分內控制度失效，甚至歪曲地執(zhí)行內控指令，而給企業(yè)造成一定的損失。此外，如果某些領導濫用手中職權，那么財務內控無法阻止，更不可能杜絕他們的行為。

第三，財務內控制度有時效局限性。企業(yè)無法預測未來的經(jīng)營狀況，而企業(yè)財務內部控制從制定到執(zhí)行需要一定的時間，企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生了變化，卻沒有相應的財務內部控制去監(jiān)督約束，曾經(jīng)健全完善的內控措施，卻不再適應新的業(yè)務或狀況。

三、完善企業(yè)財務內部控制的對策及建議

針對目前財務內控存在的問題，本文認為可以從幾個方面著手予以完善。

（1）提升企業(yè)全員素質，強化財務內控環(huán)境

制度是人制定的，也須人去執(zhí)行、把關，再好再健全的財務內控制度也不例外，因此人員素質就成了決定因素。要解決此問題，首先，企業(yè)要通過組織紀律教育，崗位廉潔風險防控教育，以及運用查辦案件和預防職務犯罪的成果，采用編發(fā)案例通報、舉辦專題講座、制作反腐教育專題片等形式警示教育，加強領導班子及全員的素質。企業(yè)各級紀檢監(jiān)察組織也要從關心關愛干部的角度出發(fā)，從源頭抓起、從小節(jié)管起，抓住關鍵“節(jié)點”實施教育。領導干部政治覺悟和執(zhí)法、守法意識，責任感和使命感提升了，自然更加重視財務工作，更加支持財務管理工作，財務內控制度也就自然落到了實處；其次，確保財務人員持證上崗，按期進行繼續(xù)教育，不斷提高財務人員專業(yè)技能和素質。財務人員業(yè)務技能水平、職業(yè)道德決定了財務制度及財務內控的執(zhí)行力度，企業(yè)不但要定期定時對財務人員繼續(xù)教育，而且須根據(jù)需要對其隨時進行新業(yè)務的培訓和職業(yè)操守警示教育；最后，財務工作已由管理職能向決策職能轉換，財務已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略執(zhí)行的重要角色，因此財務管理者不能固步自封，要了解市場競爭格局，緊跟財務管理的前沿，要不斷學習并掌握最新的經(jīng)營管理策略和技術，不斷提升自身的工作能力，為企業(yè)降本增效做出貢獻。

（2）完善財務內控體系，提高內控效果

企業(yè)應重視財務內控體系建設，并根據(jù)自身所處環(huán)境和經(jīng)營狀況不斷進行完善。一個企業(yè)要從真正意義上重視財務內控，首先要求領導層意識到財務內控是企業(yè)防范風險、提高競爭力、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有力工具；企業(yè)的中層要認識到做好財務內控可以規(guī)范員工行為、提高團隊合作精神及戰(zhàn)斗力、形成清晰的職責分工體系，提升管理水平；最后，讓企業(yè)員工認識到財務內控對自己來說是不可或缺，是企業(yè)和個人共同成長的基石。

第一，細化財務內控制度。財務內控制度要切合自身的特點，就必須細化制度，使員工在執(zhí)行過程中都有所依據(jù)；將制度條款和崗位工作內容和職責緊密結合，并滲透到財務軟件和企業(yè)辦公軟件當中，讓機器把那些無論是有意還是無意的違規(guī)行為都拒之門外。

第二，獎罰分明。企業(yè)文化環(huán)境建設固然有一定的控制效果，但是，財務內控的執(zhí)行不能只靠自覺，經(jīng)濟學研究的基本假設就是建立在人是自利的基礎上。要想實現(xiàn)財務內控的預期效果還是要依靠制度本身，內控條款要明確獎懲，要落實到位、責任到人。使其在工作流程中有所體現(xiàn)，并在崗位職責中加以明確，把獎懲與個人經(jīng)濟利益、榮譽、考核、晉升等相結合。通過積分評比等多種手段，對于遵守財務內控、發(fā)現(xiàn)制度漏洞及提出建議的職工和部門予以發(fā)文表揚、現(xiàn)金獎勵，并作為工作考核的加分項，職業(yè)晉升給予優(yōu)先考慮等，激勵職工和部門遵守并維護財務內控制度；對于違反財務內控等行為予以現(xiàn)金罰款，扣獎金、通報批評甚至降職等懲罰，對其本人及集體予以懲戒，并給其他人以警示。

（3）強化會計管理制度

財務內控在執(zhí)行過程中要與企業(yè)管理相得益彰，這就要求企業(yè)必須強化財務會計管理制度。財務內控在一定程度上有賴于財務會計體系。完善了財務內控，相應的財務管理模式、管理制度以及管理流程要求等都需要強化和完善，才能為財務內控提供有力的支撐。財務制度若能杜絕“人情”、“變通”，對弄虛作假予以懲戒，財務內控系統(tǒng)就能更好的發(fā)揮其作用。

（4）健全內部審計，避免制度架空

企業(yè)應建立健全內部審計，強化內部審計效能，增強審計獨立性，監(jiān)督財務內控實施。有效的審查和評價，可以發(fā)現(xiàn)控制漏洞，促進財務部門的業(yè)務更加規(guī)范。同一企業(yè)內部審計與財務所處環(huán)境相同，了解財務部門以及財務內部控制，不但要定期對財務內部控制進行審計，還要隨時根據(jù)需要對每個環(huán)節(jié)進行獨立審計，審核為主，幫助為輔，以促進財務內控的完善。內審人員要熟悉企業(yè)經(jīng)營和財務狀況，熟練操作財務相關賬務系統(tǒng)，這樣才能發(fā)現(xiàn)財務內部控制缺陷，找出薄弱環(huán)節(jié)。針對問題長期持續(xù)跟蹤監(jiān)督，聯(lián)合相關控制單位和財務部門討論解決方案，不斷完善企業(yè)財務內部控制力度，并加強其執(zhí)行力度，使企業(yè)財務內部控制發(fā)揮出其應有的作用。

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