高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

摘 要：如今科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新為已成為多數(shù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)政府也在科技創(chuàng)新方面給予了大量的政策支持，其中就有高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。而本文重點(diǎn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究分析，重點(diǎn)研究對(duì)象是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除概念，對(duì)高新技術(shù)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，同時(shí)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，幫助高新企業(yè)防范研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

一般來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)與其它企業(yè)有明顯的差異，其研發(fā)費(fèi)用的投入較高，研發(fā)活動(dòng)定義、費(fèi)用的歸集、企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等方面都受到研發(fā)加計(jì)扣除規(guī)定的影響，這些方面都和國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)要求有很大的相同之處，使得高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之中有較大的優(yōu)勢(shì)。然而，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，也存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，政府和企業(yè)都應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除概述

（1）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的概念

通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)行狀況的分析，在企業(yè)運(yùn)行中應(yīng)該結(jié)合產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)以及新工藝的創(chuàng)新，在這種背景下，會(huì)產(chǎn)生一定的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于這些研發(fā)費(fèi)用而言，需要根據(jù)稅法的規(guī)定，形成一定的比例，將其作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策，被稱為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

（2）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)勢(shì)

隨著高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題中也存在著一定的優(yōu)勢(shì)性，具體表現(xiàn)為：第一，在高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，其運(yùn)行模式與其他企業(yè)存在差異性，主要是由于高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)中需要投入大量的費(fèi)用，而研發(fā)所支出的加計(jì)扣除會(huì)涉及到費(fèi)用的歸屬以及企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等。第二，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中，有利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步節(jié)稅。在我國(guó)規(guī)定項(xiàng)目分析中，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中可以享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，而且，加計(jì)扣除可以享受研發(fā)費(fèi)150%的稅前扣除。第三，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中，有利于提高高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審其資格證書(shū)的通過(guò)率。因?yàn)槠髽I(yè)證書(shū)的有效期為3年，在資格到期后可以進(jìn)行重新復(fù)審，此外加計(jì)扣除項(xiàng)目申報(bào)結(jié)束之后，企業(yè)所組織的研發(fā)活動(dòng)具有一定的證實(shí)材料。第四，在高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中，通過(guò)研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，可以為企業(yè)申報(bào)專利以及申報(bào)其他政府補(bǔ)助項(xiàng)目，以便有效提高申請(qǐng)批準(zhǔn)的成功概率。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為過(guò)程中稅收的不準(zhǔn)確，如多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身具有不確定性，這是由于稅務(wù)工作在實(shí)際中會(huì)收到許多因素的影響。如：企業(yè)內(nèi)部因素、企業(yè)外部的壞境等。

（2）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除制度的融合，為企業(yè)的運(yùn)行提供了便利，與此同時(shí)也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的研究發(fā)現(xiàn)，在研發(fā)扣除費(fèi)用中，加計(jì)扣除的費(fèi)用需要與研發(fā)項(xiàng)目有一定關(guān)聯(lián)性，并且所研發(fā)項(xiàng)目的范圍需要?dú)w結(jié)在研發(fā)費(fèi)用之中。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定中的研發(fā)費(fèi)用而言，其形式存在著一定的差異性。所以，在歸集風(fēng)險(xiǎn)分析中，成為一種較為明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策的過(guò)程中，需要充分保證資料的完整性，因?yàn)轫?xiàng)目材料對(duì)企業(yè)具有極其重要的影響。如果申報(bào)的材料不齊全，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而為現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)行帶來(lái)限制。所以，項(xiàng)目材料的完整性非常重要。在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，其申報(bào)方式主要有企業(yè)自主立項(xiàng)和省、市申報(bào)立項(xiàng)兩種。而企業(yè)自主立項(xiàng)的立項(xiàng)管理意識(shí)比較薄弱，可能會(huì)出現(xiàn)立項(xiàng)但沒(méi)有規(guī)范的立項(xiàng)書(shū)或沒(méi)有詳細(xì)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等問(wèn)題；但省、市申報(bào)立項(xiàng)相對(duì)而言管理就比較嚴(yán)格，其申報(bào)稅收優(yōu)惠的材料比較齊全。

（4）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目管理中，研發(fā)項(xiàng)目中經(jīng)常出現(xiàn)由于流程制度不合理以及部門(mén)之間不配合等問(wèn)題所導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。其風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理的風(fēng)險(xiǎn)。不合理的流程制度，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)管理出現(xiàn)問(wèn)題。二、技術(shù)水平、時(shí)間、進(jìn)度和成果管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)項(xiàng)目有研究預(yù)期，如果多項(xiàng)指標(biāo)超出預(yù)期范圍，項(xiàng)目管理就會(huì)出現(xiàn)失去管控的風(fēng)險(xiǎn)。三、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)費(fèi)管理的關(guān)鍵是研發(fā)項(xiàng)目管理，如果研發(fā)費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算歸集，最終也會(huì)影響到企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。 四、研發(fā)部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)在費(fèi)用整合中沒(méi)有及時(shí)溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)為研發(fā)費(fèi)用的使用造成影響，使一些研發(fā)費(fèi)用出現(xiàn)歸集不準(zhǔn)確、資料準(zhǔn)備不齊全的問(wèn)題，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)化發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（1）政府對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

一方面，企業(yè)研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算比較專業(yè)且復(fù)雜，因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該提高工作人員的綜合素質(zhì)，從而才能有效地加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)的管理。例如：可通過(guò)加強(qiáng)建設(shè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子、干部隊(duì)伍、黨組織，來(lái)提高稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)以及業(yè)務(wù)技能，同時(shí)提高他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、規(guī)避、化解、防范的意識(shí)，或者通過(guò)加強(qiáng)廉政、警示教育，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反腐倡廉的意識(shí)；另一方面，政府部門(mén)應(yīng)該依據(jù)政策實(shí)施過(guò)程中的實(shí)際情況，完善政策制度，使政策實(shí)施的流程更加簡(jiǎn)單化，從而確保企業(yè)能夠最大程度地享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，最終實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新目標(biāo)。

（2）企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

第一，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)中最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，由于我國(guó)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅法

解釋存在較大的差異。因此，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，就必須要加強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，尤其是企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。因?yàn)榧訌?qiáng)企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，能夠有效地減少經(jīng)營(yíng)中決策的失誤，從而促進(jìn)企業(yè)員工能積極參與到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作中來(lái)，最終使得這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，能夠形成一種特色的企業(yè)文化。再樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)時(shí)，首先，企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)，足額繳納稅款，健康參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其次，在對(duì)外簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要嚴(yán)格審查對(duì)方當(dāng)事人的納稅主體資格和納稅資信情況，防止對(duì)方當(dāng)事人轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)合同條款要認(rèn)真推敲，防止產(chǎn)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，提高規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。

第三，建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)。首先，要定期對(duì)稅法法規(guī)進(jìn)行更新和完善，只有這樣，才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置與法律法規(guī)要求的同步性。其次，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)兼顧成本效益原則，將信息技術(shù)完全應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作中；此外，若想降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，則需要企業(yè)建立一種能夠涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程的相關(guān)管理制度。只有建立有效、全面的信息系統(tǒng)，才能減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理以及在傳遞過(guò)程中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開(kāi)展稅務(wù)籌劃。在強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)外，也應(yīng)對(duì)企業(yè)的高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)高層管理人員灌輸正確的納稅理念，使之破除以往把稅務(wù)事宜只看作是財(cái)務(wù)部門(mén)工作的陳舊觀念，樹(shù)立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持財(cái)務(wù)部的工作。

第五，健全企業(yè)內(nèi)部制度。第一，制度對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范有著重要的作用，且企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度的完善，影響著企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。第二，企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效方式，有利于防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第三，企業(yè)內(nèi)部還可以引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，提高企業(yè)所有員工的責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并有機(jī)地結(jié)合責(zé)、權(quán)、利三個(gè)方面，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠分散。第四，企業(yè)還要加強(qiáng)責(zé)任機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)，調(diào)動(dòng)員工的積極性。

四、結(jié)論

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除存在一些風(fēng)險(xiǎn)，必須要有效地防范這些風(fēng)險(xiǎn)，才能使得高新技術(shù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。通常狀況情況下，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)運(yùn)行中，應(yīng)該通過(guò)研發(fā)費(fèi)用管理機(jī)制的確定、申報(bào)流程的整合、政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升等，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用管理工作的確定，充分保障研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，最終促使企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。

作者簡(jiǎn)介；任彤彤，1982年3月16日，女，漢族，遼寧遼陽(yáng)人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除