消費(fèi)稅的納稅籌劃

劉夢(mèng)飛

一、消費(fèi)稅征收范圍的稅收籌劃

我國(guó)消費(fèi)稅的征收對(duì)象種類繁多，因此征收范圍相對(duì)較大。站在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者角度來(lái)看，對(duì)其消費(fèi)稅征收范圍的了解是十分必要的。所以企業(yè)在采購(gòu)相關(guān)設(shè)備和辦公用品時(shí)，需要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ源藴p少其消費(fèi)稅稅額。

二、消費(fèi)稅稅收籌劃具體方案

（1）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃。納稅依據(jù)：在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中商品價(jià)格是由產(chǎn)品成本和產(chǎn)品利潤(rùn)決定的。因此，可以利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)對(duì)貨物、租金等制定內(nèi)部交易價(jià)格，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并減輕或遞延稅負(fù)。

案例：B是一家生產(chǎn)化妝品的公司，其生產(chǎn)的化妝品市場(chǎng)售價(jià)為5000元/套（不含增值稅），假設(shè)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)100套，而每套的價(jià)格為3600元（不含增值稅）。則：

轉(zhuǎn)移定價(jià)前應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：5000*100*15%=75000（元）

轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：3600*100*15%=54000（元）

使企業(yè)減少：75000-54000=21000（元）稅負(fù)。

第二，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃。案例：B公司將自制的高檔化妝品（假設(shè)這類高檔化妝品不對(duì)外出售，且無(wú)市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格）作為福利發(fā)放給職工，這批高檔化妝品的成本為850萬(wàn)元（假設(shè)可以將成本減至765萬(wàn)元），成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅率為15%。

方案一：保持成本不變

組成計(jì)稅價(jià)格=850*（1+5%）÷（1-15%）=1050（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=1050*15%=157.5（萬(wàn)元）

方案二：B公司通過(guò)成本控制，將成本降為765萬(wàn)元。

組成計(jì)稅價(jià)格=765*（1+5%）÷（1-15%）=945（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=945*15%=141.75（萬(wàn)元）

因此方案二更經(jīng)濟(jì)劃算。

（2）消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃

第一，兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。案例：C是一家銷售貴重首飾的珠寶店，當(dāng)期銷售金銀首飾600000元，其他首飾200000元。則：

如果該公司未分別核算，則應(yīng)繳納消費(fèi)稅：（600000+200000）*10%=80000（元）

如果該公司分別核算，則應(yīng)繳納消費(fèi)稅：600000*5%+200000*10%=50000（元）

珠寶店可以節(jié)約消費(fèi)稅：80000-50000=30000（元）

第二，折扣銷售的納稅籌劃。案例：20*8年11月1日至20*8年11月31日，E啤酒公司實(shí)施買3噸送1噸的優(yōu)惠活動(dòng)，11月份銷售啤酒300噸，贈(zèng)送啤酒100噸，即共銷售400噸啤酒。每噸售價(jià)3500元（不含增值稅）。

方案一：采用實(shí)物折扣的方式。

應(yīng)納消費(fèi)稅=（300+100）*250=100000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=（300+100）*3500*17%=238000（元）

方案二：采用折扣銷售的方式，即按七五折銷售。

則每噸啤酒的銷售價(jià)格=3500*75%=2625（元）

每噸啤酒售價(jià)降為2625元<3000元，因此消費(fèi)稅適用的定額稅率為220元/噸

應(yīng)納消費(fèi)稅=400*220=88000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=400*2625*17%=178500（元）

因此方案二更經(jīng)濟(jì)劃算。

（3）消費(fèi)稅納稅時(shí)機(jī)或方式的納稅籌劃

第一，納稅期限的籌劃.納稅依據(jù)：納稅人將消費(fèi)稅如期納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而在納稅時(shí)間的不同會(huì)對(duì)企業(yè)有著不同的影響。納稅期限合理避稅籌劃重點(diǎn)在納稅期內(nèi)盡可能推遲繳納，可以延期繳納的情況下，盡可能延期納稅。當(dāng)納稅人在稅法規(guī)定期限內(nèi)推遲納稅時(shí)間，不但可以提高資金周轉(zhuǎn)率，還可以取得一定的利息收入。

案例：F是一家生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，向甲客戶賒銷高檔化妝品一批，不含增值稅價(jià)格為2000萬(wàn)，合同中約定的收款日期為20*6年7月31日。高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%，E公司消費(fèi)稅納稅期限為1個(gè)月，同期銀行貸款利率為6%，假設(shè)只考慮消費(fèi)稅。

方案一：合同中該筆款項(xiàng)的收款時(shí)間仍確定為20*6年7月31日，則C公司7月份發(fā)生納稅義務(wù)，須于8月15日之前繳納稅款。假設(shè)甲公司8月10日繳納稅款，則8月10日的消費(fèi)稅納稅額=2000*15%=300（萬(wàn)元）

方案二：經(jīng)與該客戶協(xié)商，將合同中該筆款項(xiàng)的收款時(shí)間確定為20*6年8月1日，則甲公司8月份發(fā)生納稅義務(wù)，須于9月15日之前繳納稅款。假設(shè)9月10日繳納稅款，則折現(xiàn)到8月10日的消費(fèi)稅納稅額=300÷（1+6%÷12）=298.51（萬(wàn)元）。由此可知，方案二比方案一消費(fèi)稅納稅額現(xiàn)值少1.49萬(wàn)元（300-298.51），即相當(dāng)于少繳了1.49萬(wàn)元的消費(fèi)稅，因此方案二更經(jīng)濟(jì)劃算。這是考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，也可以認(rèn)為是得到了一筆一個(gè)月的無(wú)息貸款。

（4）消費(fèi)稅加工方式的納稅籌劃

案例：G是一家卷煙企業(yè)，向甲企業(yè)銷售十箱卷煙，不含稅價(jià)格為300000元，G公司生產(chǎn)的原材料為50000元，加工成本為40000元。若G公司將這批訂單外包給乙公司生產(chǎn)，假設(shè)委托加工費(fèi)用與自營(yíng)加工成本相同，乙企業(yè)按組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行代扣代繳消費(fèi)稅，則卷煙企業(yè)：

自營(yíng)加工應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300000*56%+150*10=169500（元）

委托加工應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：（50000+40000）÷（1-56%）*56%+150*10=116045（元）則G公司可節(jié)約：169500-116045=53455（元）