關于稅法公平原則與稅法效益原則的探究

梁旭東

摘 要：從法理學的角度分析，稅法原則可分為稅法基本原則和稅法適用原則。其中基本原則包括：稅法法定原則、稅法公平原則、稅法效益原則、課稅實質原則；適用原則包括：后法優(yōu)于前法選擇、特別法優(yōu)于普通法原則等等。在我國稅法的改革進程中，總體的稅制相對來講變化不大，按照黨中央、國務院的決策部署，圍繞著稅法的基本原則做出具有突破性的改革，比如“放管服”改革，降低制度性交易成本，廣泛推廣“互聯(lián)網(wǎng)+”等要求，做了很多制度的優(yōu)化。稅法公平原則與稅法效益原則均屬于稅法的基本原則，在各種稅務實務中做好納稅人服務工作與營造良好的納稅環(huán)境均具有關鍵作用，文章將就著兩項稅法基本原則提出論述。

關鍵詞：稅法原則；稅法公平原則；稅法效益原則

稅法是我國法律的重要組成部分，稅法對我國稅務的征收作出了規(guī)定，隨著社會的發(fā)展，我國稅法也在不斷更新，那么新的稅法實施時，對我國法律來說也是意義重大。黨的十八屆三中全會提出要落實稅收法定原則，隨后中央也審議通過了貫徹落實稅收法定原則的實施意見，明確了我國稅種立法的時間表、路線圖，以后新征稅種必須通過全國人大常委會立法。稅收的基本制度用法律確定下來，提高稅法的科學性、穩(wěn)定性、權威性，最重要的意義是在落實稅收法定原則方面邁出了堅定的步伐。

一、關于稅法公平原則與稅法效益原則的分析

（1）稅法公平原則

1.基本概念與基本內(nèi)容。稅法公平原則是稅法基本原則之一，指稅法規(guī)定對納稅人而言必須公平合理不得有岐視性對待。稅收公平主義是法的平等性原則在稅法中的體現(xiàn)，與其他稅法基本原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會要求。一般認為，稅收公平最基本的含義為稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同，負擔能力不等，稅負不同。衡量負擔能力（即納稅能力）大小以納稅人獲得收入的能力為基本標準，但當所得指標不完備時，財產(chǎn)或消費水平可作為補充指標。

2.實務中的使用誤區(qū)

法律上的稅收公平主義與經(jīng)濟上要求的稅收公平較為接近，其基本思想內(nèi)涵是相通的。但是兩者也有明顯的不同，具體如下：

一是，經(jīng)濟上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為政府制定稅收政策的參考，但對政府、對納稅人卻不具備強制性的約束力，只有當其被國家以立法的形式所采納，才會升華為稅法基本原則，在稅收法律實踐中得到全面的貫徹；二是，經(jīng)濟上的稅收公平主要從稅收負擔帶來的經(jīng)濟后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負擔的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個方面考慮稅收公平問題。在實務中，納稅人既可以要求實體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。三是，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。

（2）稅法效益原則

1.基本概念。稅法效益原則也是我國稅法基本原則之一，是指稅法活動始終追求社會效益如社會公平、社會安定、社會和諧、可持續(xù)發(fā)展等。稅法效益與稅收存在重疊的部分，即稅收的經(jīng)濟效益與行政效益。這部分就要求國家設立稅收法律、法規(guī)時，要從征納雙方方便考慮，盡量減少環(huán)節(jié)，簡化程序，節(jié)省征納雙方的成本。

2.主要內(nèi)容。稅法效益原則主要包括納稅效益和征稅效益。納稅效益是指納稅人在依法納稅時，使其納稅成本達到最小化；征稅效益是指征稅主體付出最小的征稅成本，獲得最大的稅收收入。然而在我國稅收成本問題并沒有普遍受到重視的情況的重要原因之一就是在征稅時忽略了稅法效益原則的重要性，在面對不同的納稅主體時沒有相對完善的體系評估，征收稅務存在許多不合理的地方，導致稅收成本增大。稅收征收成本是指稅務部門在取得特定稅收人時所花銷的費用總和，長期以來，受計劃經(jīng)濟體制的影響，我國稅務部門對征收成本與效率問題缺乏全面、系統(tǒng)的研究。在實際工作中，表現(xiàn)為重視稅收收入的規(guī)模和增長速度，忽視稅收成本的高低；推行一些改革措施、制定新的制度時，在指導思想上對成本問題考慮的不夠充分，把征稅工作當作純粹的政府行為，而非經(jīng)濟行為，不講經(jīng)濟效率，在一定程度上造成了稅收征收成本的攀升。

3.實務中的使用誤區(qū)。需要注意的是，在稅法效益的使用過程中存在一個誤區(qū)，就是稅收效益只剩。稅收效益至上是稅法效益的狹小部分，因為法的效益不僅包括的經(jīng)濟效益，還包括法的社會效益，它是法的經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一體。稅法效益不限于稅收效益，如個人所得稅法、遺產(chǎn)與贈與稅法、環(huán)境保護稅法等，它最終所追求的效益不僅包括使其納稅成本最小化和使其最大的稅收收入，還應包括社會公平、社會安定、社會和諧、可持續(xù)發(fā)展等社會效益，即稅法效益，而非狹隘地、簡單地增加稅收收入和降低納稅成本，即稅收收益。 稅法效益原則包括經(jīng)濟效益和社會效益兩個基本原則。因此，稅法效益原則的標準也可以分為稅法經(jīng)濟效益原則和稅法社會效益原則。稅法經(jīng)濟效益原則的標準包括兩個：征納成本最低原則和最大限度促進經(jīng)濟發(fā)展。

綜上所述，依法行政是是我國政治、經(jīng)濟及法治建設本身發(fā)展到一定程階段的必然要求，在社會發(fā)展進程中涉及稅違法行為必然會以某種形態(tài)客觀存在，對具體行政行為進行合法性審查是行政訴訟的特有原則，一旦稅務行政相對人對稅務機關作出的處理處罰決定和其他涉稅行政行為提起訴訟，那么無論是在取證方面還是整個案件的審理方面都將圍繞著稅法的基本原則進行工作，說明此兩項原則維護著整個國家與社會的安定。

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