對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的相關(guān)研究

江為為

.

摘 要：現(xiàn)階段，國有企業(yè)在發(fā)展過程中進行經(jīng)營規(guī)模的擴大，首要任務就是進行資源的優(yōu)化配置，資產(chǎn)的統(tǒng)一配置，以達到國有資產(chǎn)增值保值的目的。而國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)在資源的優(yōu)化配置和資產(chǎn)的統(tǒng)一配置過程中具有業(yè)務特殊性，會計處理是核心方法之一。本文通過分析國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的方式方法和國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的對象，并給出國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的改革建議。

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；無償劃轉(zhuǎn)；會計處理；相關(guān)研究

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是在企業(yè)出現(xiàn)重組或注銷等組織架構(gòu)調(diào)整時，將該企業(yè)的國有資產(chǎn)無代價的分配給其他企業(yè)，根據(jù)國家《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》和《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》等的規(guī)定，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的適用對象是政府機構(gòu)、國有企事業(yè)單位和獨資公司等。

一、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的方式方法及對象

按照國資委《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》和《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》等國家部委指導文件的詳細規(guī)定，對于不同類型的國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理應該采用不同的方式方法進行處理。具體分析如下：

（1）國有實物資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的方式方法

我國對于國有實物資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)會計處理相當謹慎，一般來說，實物資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)在國有企業(yè)的會計賬目中應該在一級科目“資本公積”下設置二級科目“無償調(diào)入（調(diào)出）固定資產(chǎn)”，明確“借”與“貸”方向，理順“增加”與“減少”關(guān)系，用以核對計算該類業(yè)務。

在國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)順利完成后，完成實物資產(chǎn)接收的企業(yè)要按照國家或上級主管部門的規(guī)定與指導意見，完善會計賬目，按照“借”與“貸”的屬性關(guān)系，分別增加“固定資產(chǎn)”與“資本公積”兩個科目：

借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積—無償調(diào)入固定資產(chǎn)

如果在進行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過程中產(chǎn)生了人工或者運輸費用，那么會計賬目應該進行如下處理：

借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

或者是：

借：固定資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金

以處理不同支付方式產(chǎn)生的費用支出。

而調(diào)出方企業(yè)的會計賬目也要相應的進行調(diào)整與記錄，具體如下：

借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)

而無償劃轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)要進行減值準備的，會計處理具體如下：

借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)

如果在進行固定資產(chǎn)清理的過程中產(chǎn)生了人工或運輸費用，則會計處理方式同轉(zhuǎn)移過程中產(chǎn)生人工或運輸費用的會計處理方式。最后，再將“固定資產(chǎn)清理”科目產(chǎn)生的余額轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。在進行實物資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理時，會受到許多因素的影響，但是基本方法與上述內(nèi)容相通，還是要遵循會計處理謹慎細致的原則，按照國家或上級主管部門的規(guī)定與指導意見，妥善進行國有實物資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理。

（2）股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的方式方法

在“三去一降一補”工作中，有關(guān)企業(yè)集團出于深化國企改革或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定，對所屬的子公司的股權(quán)進行集團內(nèi)部或者集團之間的無償劃撥，導致對被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)。對于這類國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理，舉例說明如下：

甲、乙、丙都是國有獨資公司，甲公司原持有乙公司100%的股權(quán)。2017年12月31日，甲公司通過股東大會并經(jīng)有關(guān)主管部門批準，決定將其持有的乙公司股權(quán)的100%無償劃轉(zhuǎn)給丙公司。被劃撥企業(yè)乙公司按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展清產(chǎn)核資審計，經(jīng)審計凈資產(chǎn)為800萬元，該金額得到國資監(jiān)管部門批復。

甲公司會計處理為：

借：資本公積800萬元 貸：長期股權(quán)投資800萬元

（若批復明確沖減資本金的，應借記“實收資本”科目）

丙公司會計處理為：

借：長期股權(quán)投資800萬元 貸：資本公積800萬元

（若批復明確作為資本金投入的，貸記“實收資本”科目）

上述例子為100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不存在剩余股權(quán)。如果是部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而出現(xiàn)了剩余股權(quán)，則要在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的具體規(guī)定與要求，完成會計處理方式方法有成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換或者是由權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)化。

二、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的改革建議

（1）完善國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的相關(guān)制度?，F(xiàn)階段，我國對于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的相關(guān)制度不夠細致，有所欠缺，現(xiàn)行制度與新時期新形勢下的國有企業(yè)改革發(fā)展趨勢有所脫節(jié)。為此要完善國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的相關(guān)制度，為國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制定相關(guān)的法律依據(jù)，細分贈與、分立等業(yè)務處理模式，明確要求對于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務進行時要進行信息和流程的公開。除此之外，現(xiàn)階段我國國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理方法多樣，其中存在規(guī)范與標準不統(tǒng)一的問題，這在一定程度上也表明了相關(guān)制度的缺失與不完善，雖然會計處理方法的多樣性能夠更好地反映國有資產(chǎn)調(diào)配情況，解決多樣性問題，但是不利于統(tǒng)一管理和審計，存在巨大地安全隱患及流失漏洞，為此通過完善國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)會計處理的相關(guān)制度，可以為業(yè)務的開展提供科學統(tǒng)一的解釋與指導意見。

（2）建立針對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的有效監(jiān)督管理機制。對于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)缺乏有效監(jiān)督機制的狀況問題，要特別強調(diào)通過建立和完善有效的監(jiān)督管理機制予以解決，對資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的全過程要進行有效的全覆蓋式監(jiān)督控制。一般這個監(jiān)督控制的過程可具體劃分為前期、劃轉(zhuǎn)過程中和事后三個階段。首先，前期要著重做好國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的可行性評估，對劃出資產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展前景、市場壓力、財務狀況、債權(quán)債務、組織架構(gòu)、管理模式等進行科學合理的評估診斷，避免盲目決策而造成不必要的國有資產(chǎn)流失；其次，在國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的實施過程當中，可以引入第三方專業(yè)中介機構(gòu)，委托其出具資產(chǎn)評估報告、清產(chǎn)核資審計報告、盡職調(diào)查報告、法律建議書等相關(guān)證明材料，按有關(guān)規(guī)定和相關(guān)程序進行層層審批，對資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)協(xié)議、審批程序等進行監(jiān)控，確保全過程的合法合規(guī)，以降低法律風險；最后，依然不能放松對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的監(jiān)督管理工作，嚴厲杜絕通過無償劃轉(zhuǎn)侵吞、私分、貪污國有資產(chǎn)的違法亂紀行為的發(fā)生，要規(guī)范信息披露工作，做到信息的公開透明，確保國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)行為的全過程在陽光下進行，并建立相關(guān)社會監(jiān)督舉報渠道和平臺，確保整個過程得到有效的全程監(jiān)督與控制。

隨著我國國企改革的不斷深入，為適用市場發(fā)展和經(jīng)濟增長的需求，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)將越來越頻繁，而與之相應的會計處理是避免國有資產(chǎn)流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要方法與憑證，雖然現(xiàn)階段在國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理相關(guān)制度與規(guī)范方面稍顯粗糙滯后，但相信隨著不斷地調(diào)整，國家對于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)將越來越重視，出臺的相關(guān)會計處理制度與規(guī)范將越來越科學細致，具有更高地參考和指導意義。

參考文獻

[1]向雁翎，郭玲.論國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理及國企改革中的應用[J].時代金融（下旬），2018（2）：167-170

[2]馬君俠.鐵路企業(yè)內(nèi)部國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)問題淺析[J].財會學習，2018（23）：194-195

[3]董曉燕.國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)案例分析[J].青年時代，2018（29）：266-267

[4]陳若谷，吳瀟怡，吳浩榮，于一.關(guān)于國有企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)涉及流轉(zhuǎn)稅問題的建議[J].財會學習，2018（17）：174-176

[5]楊秀.國有企業(yè)內(nèi)部重組會計與稅務處理研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2017（33）：1

[6]郭丹梅.淺議國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理與稅務處理[J].商場現(xiàn)代化，2017（2）：196-197