我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

肖溢

摘 要：在當(dāng)今日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)想要求生存、求發(fā)展，必須提高內(nèi)部管理水平，向管理要效益。然而，目前我國上市公司內(nèi)部控制還存在諸多問題，這些問題如果得不到解決將阻礙上市公司的發(fā)展。為此，論文以我國上市公司為研究對(duì)象，圍繞內(nèi)部控制展開了研究。論文首先闡述了內(nèi)部控制的概念，然后結(jié)合上市公司內(nèi)部控制實(shí)踐，研究發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司普遍存在內(nèi)部控制環(huán)境差、內(nèi)控制度與實(shí)踐脫節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制欠缺、監(jiān)督機(jī)制不健全等問題，最后針對(duì)問題提出了解決對(duì)策，論文對(duì)于提高上市公司管理水平，促進(jìn)上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；上市公司；治理結(jié)構(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

有效的內(nèi)部控制是保障上市公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。采取有力措施識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于提升上市公司管理水平，保證其長(zhǎng)期健康發(fā)展具有重要作用。因此，不斷探究目前我國上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)的各種問題，挖掘產(chǎn)生問題的原因，找出解決問題的辦法并完善內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)穩(wěn)步持久發(fā)展，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制的概念

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。上市公司在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起領(lǐng)軍作用，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。為保護(hù)上市公司全體股東利益及財(cái)產(chǎn)安全，內(nèi)部控制尤其重要。上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素中內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，而全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益五原則中全面性原則要求內(nèi)控是全員控制并貫穿企業(yè)管理的全過程，我國的資本市場(chǎng)剛起步，在結(jié)構(gòu)與功能方面都存在問題，股權(quán)融資是我國上市公司主要的資金來源，而國有股在上市公司中占比很大，導(dǎo)致股東結(jié)構(gòu)極不穩(wěn)定，股市的巨大風(fēng)險(xiǎn)帶來市場(chǎng)波動(dòng)，從而國有資產(chǎn)貶值與流失的風(fēng)險(xiǎn)巨增。安然、世通等事件表明，企業(yè)內(nèi)部控制一旦松懈與失控，哪怕是躋身世界頂尖企業(yè)都將摔得粉身碎骨。完善的內(nèi)部控制是上市公司成長(zhǎng)、發(fā)展、壯大強(qiáng)有力的支柱。

二、上市公司內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)的騰飛促使上市公司規(guī)模和數(shù)量與日俱增，然而公司內(nèi)部控制等管理制度與管理水平并沒有得到同步提高和發(fā)展，嚴(yán)重影響了上市公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。在此背景下，只有深入探討上市公司內(nèi)部控制存在的問題以及產(chǎn)生問題的根本原因，才能對(duì)癥下藥，提出解決問題的有效措施。

（1）內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國上市公司內(nèi)部控制普遍存在的問題有以下幾點(diǎn)：

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不佳.內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)和核心支柱，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)容。由于治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，故本文著重從這兩方面分析上市公司內(nèi)部環(huán)境存在的問題。首先，部分上市公司沒有建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，母公司對(duì)子公司過度管理，損害子公司利益。如母公司借加強(qiáng)內(nèi)部控制的名義，為獲取不合理（甚至是不合法）的利益，強(qiáng)行干預(yù)子公司正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。某公司自成立以來十年間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都很順利，按照母公司制定的規(guī)章制度進(jìn)行內(nèi)控，該公司依托某高校強(qiáng)大的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，研究開發(fā)的產(chǎn)品國內(nèi)領(lǐng)先，部分特殊技術(shù)在國際領(lǐng)先，但由于母公司對(duì)該公司進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母深A(yù)，短短兩三年就把該公司搞得人心渙散，高管不能行使職責(zé)，最終導(dǎo)致公司破產(chǎn)。可見建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)極為重要。

其次，一些上市公司對(duì)人力資源建設(shè)重視程度不夠。未把人才培養(yǎng)列入內(nèi)部控制管理中，缺乏對(duì)員工綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，對(duì)公司財(cái)務(wù)及審計(jì)人員職業(yè)道德教育和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)缺失，影響了公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施，還有部分上市公司激勵(lì)機(jī)制不健全，嚴(yán)重影響員工的工作積極性和主動(dòng)性，降低了工作效率和質(zhì)量，使內(nèi)部控制很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二，重規(guī)章制度建立，輕實(shí)際運(yùn)用效果。企業(yè)內(nèi)部控制是否得到有效實(shí)施，直接反映上市公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和管理水平。當(dāng)今有較多上市公司只注重制訂、修訂各種不同版本的內(nèi)部控制規(guī)章制度，以應(yīng)付證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)檢查，然而在具體執(zhí)行過程中不與實(shí)踐相結(jié)合，生

搬硬套，導(dǎo)致規(guī)章制度與實(shí)際運(yùn)行脫離，內(nèi)部控制與企業(yè)初始理念及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)背道而馳，反而阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。

第三，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。目前不少上市公司風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，明知有風(fēng)險(xiǎn)卻視而不見，強(qiáng)行為之。如大額支付不按規(guī)定權(quán)限、程序?qū)徟蚵?lián)簽制度給企業(yè)帶來的決策失誤風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)重大信息披露瞞報(bào)隱報(bào)、避重就輕，從而給企業(yè)帶來欺詐風(fēng)險(xiǎn)；已存在的信用問題將引起的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)；未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入、計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備等所帶來的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，由于我國缺少強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方法，導(dǎo)致一些公司高管用不切實(shí)際的方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，還有不少上市公司高管只重視財(cái)務(wù)報(bào)告，忽視內(nèi)部控制報(bào)告，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。由此導(dǎo)致許多上市公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力和應(yīng)變能力較差，有的上市公司表面上每年都做內(nèi)控審計(jì)，但因高管操縱性太強(qiáng)，審計(jì)很難具有獨(dú)立性，很難保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性和科學(xué)性，致使企業(yè)不能穩(wěn)步發(fā)展，最終衰退至死亡。

第四，監(jiān)督機(jī)制不健全，外部審計(jì)力量不強(qiáng)。不少上市公司忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，為節(jié)省成本將一些必要機(jī)構(gòu)合并。有的企業(yè)即便設(shè)置內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，實(shí)際工作中還是受控于高管和經(jīng)理層，無法正常開展工作，不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。還有些企業(yè)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)崗位人員身兼數(shù)職，違背了不相容職務(wù)相分離原則，無法起到互相牽制作用，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

對(duì)于外部審計(jì)，目前隨著上市公司增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加迅猛，但事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)水平良莠不齊，審計(jì)人員的職業(yè)道德也令人擔(dān)憂，無法推動(dòng)上市公司的內(nèi)部管理工作。

（2）原因分析

基于我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題，究其原因可分為外部和內(nèi)部?jī)纱箢悺?/p>

第一，外部因素。由于我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于建設(shè)和發(fā)展階段，企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，相關(guān)法律不完善。直到1997年中國銀行才頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，接著財(cái)政部等相關(guān)部門出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)制度，制度最初階段對(duì)高管越權(quán)、大股東侵占等問題規(guī)定很少，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控與政府制度及指引有漫長(zhǎng)的磨合期，期間制度在實(shí)踐檢驗(yàn)過程中表現(xiàn)出了與中國國情不完全吻合之處，因此有企業(yè)鉆制度的空子，一些上市公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度與其局部利益不符就另辟經(jīng)途，致使上市公司會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)告造假等財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，損害投資者利益，影響極其惡劣。此外，外部審計(jì)不足也是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因，目前我國還沒有完善的審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，所出具的審計(jì)結(jié)論通常為無保留意見，外部審計(jì)作用得不到發(fā)揮。

第二，內(nèi)部因素。源于人性的貪婪和自身素質(zhì)，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者表現(xiàn)出對(duì)不合理利潤(rùn)的過度追求。我國許多上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制、公司治理的重要性沒有引起高度重視，內(nèi)控的評(píng)價(jià)方法偏向主觀性，機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉，為遇事互相推諉創(chuàng)造了條件。有些公司高管不了解或不懂得如何進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)管理。還有一些企業(yè)從高管到經(jīng)理層乃至部分員工誠信道德缺失，目光短淺、為財(cái)務(wù)舞弊行為提供了機(jī)會(huì)，有些上市公司為避免被“*ST”，虛增收入、虛增存貨。某公司為虛增利潤(rùn)，高管授意相關(guān)人員蒙蔽外部審計(jì)人員，將空箱包裝封號(hào)貼上與收入對(duì)應(yīng)的存貨名稱，編制虛假的存貨盤點(diǎn)報(bào)告，事情敗露之后導(dǎo)致當(dāng)年該事務(wù)所未能給上市公司出具審計(jì)報(bào)告，投資者無法了解其真實(shí)的具有說服力的審計(jì)報(bào)告。最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、完善內(nèi)部控制的對(duì)策

針對(duì)上述問題，本文認(rèn)為可以從以下幾方面采取應(yīng)對(duì)措施。

（1）改善內(nèi)部控制環(huán)境

健全公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，使各部門、各機(jī)構(gòu)之間能夠真正實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)、相互制衡。有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門委員會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，以保障股東利益，遏制高管濫用職權(quán)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在人力資源建設(shè)方面，企業(yè)應(yīng)建立有效的吸引人才、激勵(lì)人才機(jī)制，發(fā)現(xiàn)和挖掘人才，加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)工作，提高員工業(yè)務(wù)能力，提高公司整體素質(zhì)。公司想留住人才需大力發(fā)展企業(yè)文化建設(shè)，通過良好文化氛圍讓員工對(duì)企業(yè)有歸宿感，從而提升員工對(duì)本職工作的熱情度，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。

（2）內(nèi)部控制制度與實(shí)踐相結(jié)合

內(nèi)部控制只有與實(shí)踐相結(jié)合才能得以順利實(shí)施。譬如對(duì)于上市公司企業(yè)層面控制涉及的組織架構(gòu)控制，理論上董事會(huì)職責(zé)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，要依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，實(shí)際運(yùn)行過程中不能是董事長(zhǎng)或者其中一人決定，也不能只顧大股東的利益，應(yīng)股東大會(huì)集體表決通過。決定公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、公司基本制度的批準(zhǔn)、及聘任或解聘公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人等重要決定都要在股東大會(huì)法定人數(shù)通過的情況下才能執(zhí)行。企業(yè)重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大金額支付即“三重一大”應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不能獨(dú)自進(jìn)行決策。

（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的保障，因此，企業(yè)要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不僅要在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理引起高度重視，而且應(yīng)通過各種途徑強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，做到事前預(yù)防預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)，事中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，事后風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)與風(fēng)險(xiǎn)降低，盡可能將損失降到最低。

建議有條件的企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)控制部門，負(fù)責(zé)搜集、分析與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各種數(shù)據(jù)與信息，科學(xué)的評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)控制部門應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分類，如有關(guān)償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力及自由現(xiàn)金流量規(guī)模與速度方面應(yīng)歸集到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如市場(chǎng)產(chǎn)品營(yíng)銷、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)歸集到運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)測(cè)企業(yè)將會(huì)遇到的各方面訴訟糾紛應(yīng)歸集到法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息分類管理能幫助企業(yè)有的放矢，將風(fēng)險(xiǎn)予以控制、化解或降低。

（4）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予審計(jì)獨(dú)立操作及行駛權(quán)力的空間。審計(jì)機(jī)構(gòu)能及時(shí)的直接的向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)，同時(shí)接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理，作為監(jiān)事會(huì)和審計(jì)人員需不斷提高職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，充分了解并持續(xù)關(guān)注上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的重大事件及其影響，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)調(diào)查、反復(fù)詢問，獲取決策所需資料，獨(dú)立發(fā)表專業(yè)意見和專業(yè)判斷，確保公司所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。要真正對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，有效監(jiān)督董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員，確保內(nèi)部審計(jì)工作有質(zhì)有量的順利開展。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部控制作用日益凸顯。然而，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工作，針對(duì)當(dāng)今我國上市公司實(shí)際運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合公司自身實(shí)際情況，及時(shí)修訂相適應(yīng)的控制對(duì)策，使得內(nèi)控制度在實(shí)際運(yùn)行中不斷完善，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)更健康更快速的發(fā)展。

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