淺議深化注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度改革

姚冬萍

一、注冊會計師考試制度的建立和改革情況

為適應(yīng)改革開放和經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，在注冊會計師行業(yè)恢復(fù)重建并不斷蓬勃發(fā)展的大背景下，1991年首次舉行了全國性的注冊會計師資格考試，標志著注冊會計師考試制度的正式確立。1993年10月31日頒布、1994年1月實施的《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱“《注冊會計師法》”）規(guī)定國家實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試（以下簡稱“注冊會計師考試”）制度，奠定了注冊會計師考試的法律依據(jù)；取消注冊會計師考核審批制度，考試成為取得注冊會計師資格的必備條件；明確注冊會計師考試辦法由國務(wù)院財政部門制定，由中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）組織實施。至此，我國注冊會計師資格考試制度成形。

從1991年至今，注冊會計師考試28年的發(fā)展歷程伴隨著考試制度改革的進程，持續(xù)推進考試基本制度、考試組織管理制度和考試質(zhì)量保證制度建設(shè)（見圖1），以滿足中國經(jīng)濟社會全面進步和改革開放持續(xù)深化的需要。注冊會計師考試已經(jīng)成為注冊會計師職業(yè)準入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、行業(yè)職業(yè)化建設(shè)的重要支撐、注冊會計師人才職業(yè)選拔和成長的風(fēng)向標。

為不斷提高注冊會計師考試勝任能力，加快培養(yǎng)國際化人才，深入實施會計審計準則體系，2007年，財政部考委會決定啟動注冊會計師考試制度改革，以發(fā)揮考試對深入實施行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要支持作用。2009年，中注協(xié)制定《注冊會計師考試制度改革方案》，系統(tǒng)提出考試制度進一步改革的指導(dǎo)思想、總體目標和主要內(nèi)容，明確了考試基本制度改革、考試質(zhì)量保證制度改革和考試組織管理制度改革任務(wù)，體現(xiàn)注冊會計師考試的職業(yè)化要求。其中以充分借鑒國際會計職業(yè)組織的成功做法，將中國注冊會計師考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試，形成“6+1”考試科目體系，實現(xiàn)了注冊會計師考試基本制度改革任務(wù)。

2012年，注冊會計師考試實行計算機化考試，同時推進相關(guān)程序和機制改革，完成考試組織管理制度改革任務(wù)。2015年，在總結(jié)前兩項改革實踐和成果的基礎(chǔ)上，中注協(xié)制定《注冊會計師全國統(tǒng)一考試質(zhì)量保證制度改革方案》，全面推進考試質(zhì)量保證體系改革，明確進一步充實考試內(nèi)容，優(yōu)化試題結(jié)構(gòu)，合理界定考試難度，健全以命題為核心的考試質(zhì)量保證制度體系和管理機制，以充分體現(xiàn)對職業(yè)勝任能力的評價要求。2018年，明確深化考試質(zhì)量保證體系改革的任務(wù)，同時要求完善考試基本制度和組織管理制度，努力實現(xiàn)考試制度改革的整體效應(yīng)。

二、深化注冊會計師考試制度改革的必要性

2019年，中注協(xié)制定《注冊會計師行業(yè)“職業(yè)化建設(shè)年”主題活動方案》，對行業(yè)“職業(yè)化建設(shè)年”主題活動作出部署，引導(dǎo)行業(yè)聚焦聚力注冊會計師職業(yè)化建設(shè)。作為職業(yè)準入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在鞏固注冊會計師考試基本制度和組織管理制度改革成果的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步深化注冊會計師考試質(zhì)量保證體系改革。

（一）注冊會計師考試制度改革是客觀形勢發(fā)展的必然要求

注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)重建是改革開放的產(chǎn)物，其成長發(fā)展與我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大相伴而行，始終得到黨和國家的重視與關(guān)懷。40年的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)建立起以服務(wù)經(jīng)濟社會為導(dǎo)向的專業(yè)服務(wù)體系，始終堅持順應(yīng)市場經(jīng)濟規(guī)律和改革發(fā)展需要，不斷推動體制機制創(chuàng)新。新時代也對行業(yè)建設(shè)提出了推進高質(zhì)量發(fā)展的新要求，而行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展離不開人才培養(yǎng)，人才培養(yǎng)又依托于注冊會計師考試的準入選拔標準。只有持續(xù)加強和不斷完善包括注冊會計師考試在內(nèi)的相關(guān)重點工作，才能更好地助力行業(yè)建設(shè)，進而提高行業(yè)服務(wù)質(zhì)量，才能滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。這是客觀形勢發(fā)展的必然要求。

（二）注冊會計師考試制度是人才建設(shè)的基礎(chǔ)工程

隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的日益融合，我國市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和企業(yè)國際化發(fā)展的新需求，對注冊會計師人才選拔和培養(yǎng)不斷提出新要求，而經(jīng)濟社會的發(fā)展也為行業(yè)帶來更大的機遇，這就要求我們從服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的高度、從促進人才建設(shè)的高度看待考試，并不斷提升質(zhì)量。

1991-2018年，已有25.37萬人通過考試取得全科合格證書。自1994年中國注冊會計師考試向港澳臺地區(qū)居民及外國籍公民開放以來，已有747名港澳臺居民及外國籍公民通過考試并取得全科合格證書。這些成果體現(xiàn)出中國注冊會計師考試制度與國際通行的注冊會計師考試制度的趨同，為包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的經(jīng)濟社會建設(shè)各個領(lǐng)域提供了專業(yè)人才支持。

（三）注冊會計師考試制度改革是落實行業(yè)職業(yè)化建設(shè)目標的重要舉措

注冊會計師是專家職業(yè)，持續(xù)提高注冊會計師職業(yè)化水平是行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。注冊會計師考試作為中國職業(yè)資格考試的一個重要品牌，其改革的核心任務(wù)就是體現(xiàn)職業(yè)化要求，通過提升理念、充實內(nèi)容、完善方式，建立起符合終身學(xué)習(xí)理念和勝任能力評價要求的考試制度，從而促進注冊會計師勝任能力的提升和職業(yè)精神的養(yǎng)成，使中國注冊會計師考試制度與國際普遍認可的注冊會計師考試制度保持趨同，鞏固和發(fā)展注冊會計師行業(yè)專業(yè)服務(wù)的行業(yè)定位，契合和滿足新時代國家建設(shè)對注冊會計師職業(yè)的新要求。

2009年完成的考試基本制度改革，就是在充分借鑒國際會計職業(yè)組織成功做法的基礎(chǔ)上，將中國注冊會計師考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試，形成了“6+1”考試科目體系。通過兩個階段考試的設(shè)計，體現(xiàn)了“入行”考試的定位，著重考查考生掌握、運用專業(yè)知識和專業(yè)理論的程度，著重對相關(guān)法律法規(guī)和遵循法規(guī)處理業(yè)務(wù)的能力的考查和評價，體現(xiàn)了參加考試的過程就是專業(yè)學(xué)習(xí)和職業(yè)成長的過程，促進考生在注冊會計師職業(yè)成長的起點打下職業(yè)化的底子。

圖1 注冊會計師考試制度的結(jié)構(gòu)

三、當前注冊會計師考試面臨的新形勢

近年來，注冊會計師考試制度改革有序?qū)嵤荚嚳傮w平穩(wěn)順利，同時也存在一些現(xiàn)實挑戰(zhàn)和命題，需要我們深入研究，全面把握，科學(xué)應(yīng)對。

（一）對注冊會計師人才的需求

隨著“一帶一路”“走出去”戰(zhàn)略的實施、國企改革和證券市場改革深化，以及公司治理不斷完善，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍由傳統(tǒng)的審計鑒證、管理咨詢和稅務(wù)服務(wù)等業(yè)務(wù)，不斷擴大至風(fēng)險管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制鑒證等新領(lǐng)域，對注冊會計師加快更新知識，提高知識整合能力、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準等提出了更高要求。市場對注冊會計師既有“量”也有“質(zhì)”的需求，這就應(yīng)通過深化考試質(zhì)量保證體系改革，不斷提升考試理念，將新的執(zhí)業(yè)環(huán)境和新的業(yè)務(wù)對注冊會計師專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)道德和信息技術(shù)運用等新要求不斷充實到考試內(nèi)容當中，為選拔適應(yīng)我國市場經(jīng)濟新形勢的行業(yè)專業(yè)人才提供引導(dǎo)。

（二）考生人數(shù)的持續(xù)增長

近幾年，報考注冊會計師考試的人數(shù)均保持20%以上的較高增速。特別是實施機考以后，考生規(guī)模幾乎每三年就會翻一番。2019年有173.15萬人報名，其中，報名專業(yè)階段考試的有169.31萬人（同比增長21.56%），涉及科次471.54萬（同比增長23.58%）；報考綜合階段考試的有3.84萬人（同比增長37.28%）?？荚噲竺藬?shù)增長，一方面使得考試組織管理的壓力進一步增大，即為滿足同一時間組織近百萬考生進行考試，相關(guān)考務(wù)組織、機位準備、考生服務(wù)等工作，以及人力物力的投入都需要與之相匹配。另一方面也使得考試大綱的制定、輔導(dǎo)教材的編寫、考試內(nèi)容的確定，以及考試命題難度的平衡等面臨較大壓力。

（三）考生對考試工作高質(zhì)量服務(wù)的期待

注冊會計師考試社會關(guān)注度高，已經(jīng)成為社會公眾普遍認可、廣受信任的國家級職業(yè)資格考試之一。很多有志青年把報考并通過注冊會計師考試作為自身職業(yè)成長成才的重要路徑。相應(yīng)的，廣大考生對考試服務(wù)也給予了越來越高的要求和期望。如何讓考生切實感受到考試的便捷化、人性化，一直是考試組織者的努力方向，需要通過持續(xù)推進考試質(zhì)量保證制度改革得以實現(xiàn)。

四、深化注冊會計師考試制度改革的措施

為實現(xiàn)《注冊會計師考試制度改革方案》確定的總體目標和《注冊會計師考試質(zhì)量保證制度改革方案》明確的主要任務(wù)，應(yīng)做好以下幾方面工作：

一是圍繞考試大綱的功能定位，做好與輔導(dǎo)教材的銜接。考試大綱體現(xiàn)的是注冊會計師準入應(yīng)當具備的職業(yè)勝任能力的基本要求，是考試命題的依據(jù)，是考試輔導(dǎo)教材編寫、考生復(fù)習(xí)和備考的指南，也是評價考生能力的標尺。因此考試大綱應(yīng)按照相關(guān)學(xué)科理論框架和知識結(jié)構(gòu)進行模塊化表述，強調(diào)知識的內(nèi)在邏輯，簡明扼要，層次清晰。

需要強調(diào)的是，考試大綱不是輔導(dǎo)教材的目錄，后者應(yīng)以前者為指導(dǎo)，但也不是對前者的一一解讀。為滿足考生學(xué)習(xí)、復(fù)習(xí)和備考的需要，輔導(dǎo)教材可以通過用理論解釋制度和實務(wù)的方式，引導(dǎo)考生對所學(xué)知識進行再學(xué)習(xí)、再提高、再整合，切實發(fā)揮注冊會計師考試對財經(jīng)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才成長成才的“風(fēng)向標”作用。

二是完善試題命制工作，提高考試命題的科學(xué)性規(guī)范性。進一步落實兩個階段考試的目標定位，即，專業(yè)階段考試應(yīng)側(cè)重對考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，是否掌握基本職業(yè)技能和職業(yè)道德要求的考察；綜合階段考試則應(yīng)側(cè)重對考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用專業(yè)知識有效解決實務(wù)問題能力的考量。同時，試題命制在內(nèi)容上應(yīng)兼顧與考生整體水平的適應(yīng)性，體現(xiàn)職業(yè)化和準入要求，保持難易程度的穩(wěn)定、試題描述的規(guī)范和測試區(qū)分的明晰。

三是結(jié)合行業(yè)職業(yè)化建設(shè)的要求，注重對考生職業(yè)精神的培養(yǎng)和考查。職業(yè)知識是注冊會計師職業(yè)化的基礎(chǔ)，職業(yè)技能是注冊會計師運用職業(yè)知識的能力，職業(yè)精神是注冊會計師職業(yè)化的靈魂。要想成為合格的注冊會計師，就應(yīng)接受過職業(yè)教育，能夠運用掌握的職業(yè)知識和職業(yè)技能做出符合職業(yè)價值和道德的職業(yè)判斷，完成職業(yè)工作。注冊會計師考試的目的就是選拔德才兼?zhèn)涞姆蠄?zhí)業(yè)需要的人才，據(jù)此，應(yīng)在兩個階段考試中切實體現(xiàn)和加強對考生職業(yè)價值觀、職業(yè)道德、職業(yè)態(tài)度的考查，引導(dǎo)考生在學(xué)習(xí)知識、弄懂原理、提升能力，學(xué)用相促，樹立終身學(xué)習(xí)的理念。

四是充分借鑒國際經(jīng)驗，穩(wěn)步推進國際趨同，打造中國注冊會計師考試走向國際的“通行證”。注冊會計師考試堅持對外開放和國際趨同。1994年，允許港澳臺地區(qū)居民及外國籍公民報名參加中國注冊會計師考試。從1999年起，中注協(xié)先后在中國香港、中國澳門和比利時布魯塞爾設(shè)立考場；還分別于2004年、2008年同香港會計師公會（HKICPA）和英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)簽訂部分考試科目相互豁免協(xié)議。與國際上普遍認可的會計職業(yè)組織大多采取培養(yǎng)培訓(xùn)方式推進吸收會員不同，中國注冊會計師考試是選拔型考試，即依據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》和《職業(yè)會計師國際教育準則》，通過考試選拔出真正符合行業(yè)乃至國家經(jīng)濟建設(shè)所需的專業(yè)人才。相應(yīng)地，還應(yīng)繼續(xù)借鑒有關(guān)國家和地區(qū)會計職業(yè)組織的成功做法，在對考生專業(yè)基礎(chǔ)知識進行考查的同時，注重對考生實務(wù)操作能力和職業(yè)精神的培養(yǎng)和考查。

五是總結(jié)考試實踐成果，加強統(tǒng)計分析，做好前瞻性研究。28年的考試工作實踐積累了大量的考試數(shù)據(jù)，通過對考試實施情況、考試成績、考試試題質(zhì)量等各方面分析，有利于對考試結(jié)果做出客觀評價，也有利于改進考試命題側(cè)重和難易平衡、提升試題與考生整體水平適應(yīng)性、提高考試組織管理水平等。同時，基于考試分析，可以深入研究提高考試報名門檻的可行性；建立“多階段、考培結(jié)合”的選拔模式或引入開放式實務(wù)場景的考察評價方式的可能性；探索改進試題命制機制，引入更多與注冊會計師執(zhí)業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才參與考試工作；深入了解和分析行業(yè)人才隊伍結(jié)構(gòu)，促進考試選拔與人才隊伍建設(shè)更加契合等。