企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因及對(duì)策分析

朱迪

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也在不斷上升，社會(huì)各界對(duì)于會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信的重視程度也隨之不斷提高。然而，近年來(lái)，由于會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失而導(dǎo)致的違法違規(guī)行為屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題引起了多方關(guān)注。本文針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因進(jìn)行分析，并就提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能夠?yàn)闀?huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)提供幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失;原因;對(duì)策

經(jīng)濟(jì)類議題每年都是全國(guó)“兩會(huì)”討論的熱點(diǎn)，一方面表明各界對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)的預(yù)期良好，另一方面也說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中仍存在一些亟待解決的問(wèn)題。企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的參與者和主力軍，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建設(shè)起著不可或缺的作用，企業(yè)整體素質(zhì)的高低直接關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量和穩(wěn)定。但近年來(lái)，有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的事件卻層出不窮，僅2018年證監(jiān)會(huì)就做出處罰決定310件，罰沒(méi)款金額106.41億元，其中大多數(shù)處罰是針對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)舞弊行為做出的，表明企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題仍然較為嚴(yán)重。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)造假、多賬并行以及披露虛假信息或隱瞞信息等。企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、投資決策人、利益相關(guān)人、會(huì)計(jì)行業(yè)整體環(huán)境以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)危害，因此想要進(jìn)一步提升我國(guó)企業(yè)整體質(zhì)量、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，就必須要正視并解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害

1.影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員發(fā)展

2018年12月財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員管理辦法》中明確：“因發(fā)生與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，單位不得任用（聘用）其從事會(huì)計(jì)工作”、“違反會(huì)計(jì)法規(guī)定的5年內(nèi)的會(huì)計(jì)，處罰期屆滿不得錄用”、“因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作?！贝艘?guī)定的出臺(tái)加大了對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信缺失問(wèn)題的處罰力度，意在提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信意識(shí)、約束會(huì)計(jì)工作中可能出現(xiàn)的違規(guī)行為，體現(xiàn)了國(guó)家解決企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的決心。而隨著管理辦法的出臺(tái)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的違規(guī)成本提高，一旦觸碰紅線，將嚴(yán)重影響其自身發(fā)展，甚至將終身無(wú)法從事會(huì)計(jì)工作。

2.影響投資者決策

會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失對(duì)于投資者決策的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，由于會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真使得投資者獲得的會(huì)計(jì)信息往往是經(jīng)過(guò)修改甚至是偽造的，這使得投資者在進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估時(shí)難以做出正確的預(yù)測(cè)，影響投資者最終的決策判斷，給投資者帶來(lái)?yè)p失;第二，頻發(fā)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失事件會(huì)降低投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的信任度，在進(jìn)行投資分析時(shí)往往選擇付出更多的成本來(lái)獲取相關(guān)信息，增加了投資者的投資成本，同時(shí)也延長(zhǎng)了投資者的投資周期，損害投資者利益。

3.破壞會(huì)計(jì)行業(yè)整體環(huán)境

部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失行為會(huì)給會(huì)計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展帶來(lái)不利影響。會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)工作的信任是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題帶來(lái)的信任危機(jī)會(huì)拖累會(huì)計(jì)行業(yè)整體發(fā)展。第一，信息使用者的信用感降低會(huì)導(dǎo)致其尋找替代方案以獲取所需信息或就同一信息進(jìn)行反復(fù)的確認(rèn)和核查，會(huì)計(jì)人員需要就同一工作付出重復(fù)勞動(dòng)，阻礙會(huì)計(jì)工作向更具創(chuàng)造力和創(chuàng)新性的方向發(fā)展;第二，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)整體誠(chéng)信度的疑慮會(huì)降低行業(yè)對(duì)于人才的吸引力，從而導(dǎo)致從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人才減少，而人才的流失會(huì)阻礙會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

4.不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依賴于企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展則離不開高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。無(wú)論是投資方企業(yè)還是被投資方企業(yè)，雙方實(shí)現(xiàn)發(fā)展的前提都是能夠獲取和提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。投資者需要借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資判斷，而被投資企業(yè)也需要會(huì)計(jì)信息來(lái)對(duì)自己的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行部署和調(diào)整。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息則有賴于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的保障。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失會(huì)扭曲會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致虛假的會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)上傳遞，從而擾亂整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，進(jìn)而對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1.企業(yè)內(nèi)部人員誠(chéng)信意識(shí)淡薄

企業(yè)內(nèi)部人員誠(chéng)信意識(shí)的淡薄體現(xiàn)為兩個(gè)方面。第一，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員道德意識(shí)不強(qiáng)。作為直接接觸會(huì)計(jì)信息的人員，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)直接關(guān)系到其所處理的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。部分企業(yè)特別是中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中隨意性較大且責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員為追求個(gè)人利益，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)對(duì)信息進(jìn)行篡改，私吞款項(xiàng)、私設(shè)小金庫(kù)等行為也嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其次，由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要信息來(lái)源，因此企業(yè)管理層出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行粉飾的目的，可能會(huì)暗示、誘惑或威脅會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改，嚴(yán)重破壞企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

2.利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失

企業(yè)的發(fā)展離不開資本的支持。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生存是基本，盈利是目標(biāo)。企業(yè)除了需要吸引客戶外，也需要吸引投資者。如果說(shuō)客戶對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)主要基于產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，那么投資者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)則更多的基于對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的預(yù)期。對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)要基于企業(yè)以往的會(huì)計(jì)信息。因此企業(yè)就有可能為吸引投資者而對(duì)自己的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改，以隱瞞企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而使會(huì)計(jì)信息顯示的結(jié)果達(dá)到投資人的心理預(yù)期，進(jìn)而獲取投資人的投資。

3.企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

良好、健全的內(nèi)部控制可以有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，避免因會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失而帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。但內(nèi)部控制體系的建設(shè)是需要付出較大成本的，同時(shí)在建立內(nèi)部控制體系之后，也需要在應(yīng)用過(guò)程中進(jìn)行完善和維護(hù)。因此，部分企業(yè)出現(xiàn)了雖有內(nèi)控，但內(nèi)控制度本身就存在缺陷和漏洞或缺乏有效執(zhí)行的情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有效果，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題屢有發(fā)生。

4.相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度不完善

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了很多新型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)模式，這使得原本的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度不能完全滿足新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需求。雖然有關(guān)部門也在不斷對(duì)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度做出調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，但這樣的調(diào)整存在一定的滯后性，也難以保證全面，從而給一些企業(yè)留下了可乘之機(jī)。

5.外部監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)管形式單一

企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息后，首先需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行針對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作是保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的第一道保險(xiǎn)。但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠維護(hù)客戶或與客戶之間存在不正當(dāng)交易，違背了職業(yè)道德，為客戶的虛假信息出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建立。而除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外，大部分監(jiān)管工作都要由政府相關(guān)部門來(lái)進(jìn)行。我國(guó)企業(yè)數(shù)量眾多，而每年新增的企業(yè)數(shù)量也在不斷上升，企業(yè)數(shù)量的不斷增加給相關(guān)部門的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作帶來(lái)壓力。同時(shí)，除會(huì)計(jì)信息具有較高透明度的上市企業(yè)外，我國(guó)還存在大量非上市企業(yè)，如何對(duì)這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管也是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的相關(guān)對(duì)策

1.提升管理層及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信意識(shí)

新發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員管理辦法》對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育提出了要求，在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育過(guò)程中，除了更新會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)其會(huì)計(jì)誠(chéng)信意識(shí)的培養(yǎng)，樹立誠(chéng)信的職業(yè)道德觀念。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念培養(yǎng)也同樣重要，只有一個(gè)企業(yè)從上至下都樹立誠(chéng)信意識(shí)，才能保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不會(huì)因會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失而給自身和社會(huì)帶來(lái)危害。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)當(dāng)遵循一些基本原則。第一，要遵循會(huì)計(jì)工作崗位不相容職務(wù)相分離原則。在部分企業(yè)尤其是一些中小型企業(yè)中，由于資金有限或規(guī)模較小，財(cái)務(wù)部門人員數(shù)量有限，常常出現(xiàn)一人兼任多職的情形。職務(wù)的混雜就給會(huì)計(jì)人員提供虛假信息、牟取自身利益提供了便捷;第二，要盡量保證會(huì)計(jì)工作獨(dú)立于企業(yè)管理層。由于管理層在企業(yè)中所處的優(yōu)勢(shì)地位，一旦其插手會(huì)計(jì)工作，就會(huì)使會(huì)計(jì)人員難以堅(jiān)持原本的處理方法，被動(dòng)地按照管理層的指示對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改，不利于會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建立;第三，內(nèi)部控制體系需要得到嚴(yán)格執(zhí)行?？沼袃?nèi)控制度而不執(zhí)行是無(wú)法起到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的效果的。因此，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系后應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照程序進(jìn)行工作，而不應(yīng)越過(guò)內(nèi)控隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)過(guò)程中政府和相關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)當(dāng)給予一定的支持和指導(dǎo)。尤其對(duì)于一些中小型企業(yè)，往往不愿投入成本進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)，此時(shí)就需要政府和相關(guān)部門的支持并指導(dǎo)其建立適合自己實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。

3.完善相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度的建設(shè)

隨著新型經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)模式的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊行為的表現(xiàn)形式也變得更加多樣。若不在相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度中進(jìn)行細(xì)化和明確，就給了一些企業(yè)打擦邊球的機(jī)會(huì)。在制定相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度時(shí)，還應(yīng)當(dāng)做到全面涵蓋利益相關(guān)方的責(zé)任。（轉(zhuǎn)45頁(yè)）（接63頁(yè)）不應(yīng)僅強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)管和懲處，還應(yīng)當(dāng)對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)失信問(wèn)題出現(xiàn)的相關(guān)責(zé)任方一并做出處罰。同時(shí)，對(duì)于因會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失而出現(xiàn)的一些違法違規(guī)行為的處罰措施也應(yīng)當(dāng)予以明確，加大處罰力度，使得企業(yè)違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信要求的行為的違法成本上升，促使企業(yè)自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)誠(chéng)信的要求。

4.拓寬外部監(jiān)管渠道，加強(qiáng)外部監(jiān)管

目前，我國(guó)針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的外部監(jiān)管主要依靠的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)政府部門來(lái)完成。會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的一些其他組織或個(gè)人則較少參與其中。在企業(yè)數(shù)量不斷增加、信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不斷提高的背景下，我們應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)更多的專業(yè)的組織和個(gè)人參與到企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管工作中來(lái)，拓寬外部監(jiān)管渠道。同時(shí)，我們也可以利用先進(jìn)技術(shù)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行監(jiān)管。例如利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)相關(guān)企業(yè)的過(guò)往信息進(jìn)行比對(duì)分析，快速發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題。科技的引入可以大大提升相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作效率，使得原本監(jiān)管工作所涵蓋的企業(yè)范圍得到拓寬，把更多的企業(yè)納入監(jiān)管中，有助于進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系在不同類型、規(guī)模企業(yè)中的建立。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題，也是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷變化的問(wèn)題。解決企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，也是一個(gè)不斷變化、不斷完善的過(guò)程。在此過(guò)程中，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)管理人員、相關(guān)政府部門和機(jī)構(gòu)的協(xié)同努力。在多方共同的努力下，我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)才能不斷推進(jìn)和完善，保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.馬秀艷.會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的思考.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2018（24）.

2.盧新芳.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的研究.中外企業(yè)家，2018（28）.

3.劉芳，劉海瀟.論會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失與重建.中國(guó)商論，2019（03）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）