淺議煤炭企業(yè)成本管理與控制

白磊

【摘 要】 煤炭市場的“黃金十年”培育和壯大了一大批大型煤炭企業(yè)。同時(shí)，高速發(fā)展期也掩蓋了一些大型煤企自身存在的諸多問題。在新形勢下，成本優(yōu)勢是企業(yè)在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)的重要競爭優(yōu)勢，抓好成本管控意義重大。論文參照集團(tuán)公司旗下W公司，簡要分析煤炭企業(yè)成本構(gòu)成和成本核算的特點(diǎn)，闡述加強(qiáng)成本管控的措施，旨在提升煤炭企業(yè)成本管理水平和核心競爭力。

【Abstract】The "golden decade" of the coal market has nurtured and expanded a large number of large coal enterprises. At the same time， the period of rapid development has also covered up a number of problems existing in the large coal enterprises themselves. Under the new situation， cost advantage is an important competitive advantage for enterprises for a long time， and it is of great significance to pay attention to cost control. Referring to the W company of the group company， this paper briefly analyzes the cost structure and characteristics of cost accounting of coal enterprises， and expounds the measures to strengthen cost control， aiming at improving the cost management level and core competitiveness of coal enterprises.

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);成本核算;成本控制

【Keywords】 coal enterprises; cost accounting; cost control

【中圖分類號】F426.21;F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）04-0043-02

1 煤炭在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位

煤炭素有“工業(yè)糧食”之稱，多煤少油缺氣一直是我國能源的基本現(xiàn)狀。數(shù)據(jù)顯示，在一次性能源消費(fèi)中，煤炭占比超過70%。中國煤炭工業(yè)協(xié)會近年來的數(shù)據(jù)表明，我國仍然是世界最大的煤炭生產(chǎn)與消費(fèi)國[1]。可見，煤炭資源在我國能源格局中占據(jù)主體地位，在可預(yù)見的幾十年內(nèi)不可替代。

2 W公司概況

W公司是集團(tuán)公司旗下煤炭企業(yè)，是經(jīng)陜西省政府批準(zhǔn)，由集團(tuán)公司出資51%，陜西省某有限公司出資49%共同組建的股份制公司。公司注冊資本金3.9億元，主營煤炭開采、洗選及銷售。

3 成本核算的重要性

首先，成本核算直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果和股東利益。其次，成本是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)。再次，及時(shí)準(zhǔn)確的成本核算是成本分析和控制的前提。而系統(tǒng)深入的成本分析，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理的問題，指導(dǎo)生產(chǎn)，降本增效，提高企業(yè)利潤[2]。

4 煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成

煤炭企業(yè)成本構(gòu)成沒有絕對的劃分標(biāo)準(zhǔn)，本文將煤炭企業(yè)完成成本具體分為開采準(zhǔn)備成本、煤炭資源成本、生產(chǎn)成本、環(huán)境成本、安全成本和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本等。

以W公司為例，目前適用9%的煤炭資源稅稅率;執(zhí)行15元/噸的安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn);對環(huán)境保護(hù)稅實(shí)行按月計(jì)提，按季繳納的管理方式，每月環(huán)境保護(hù)稅成本約10～15萬元。

5 W公司現(xiàn)行的成本核算方法

W公司根據(jù)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》等財(cái)經(jīng)法規(guī)制定了W公司《煤炭成本（費(fèi)用）管理辦法》，按制度規(guī)定開展煤炭成本費(fèi)用核算。

5.1 成本核算對象

W公司以煤炭產(chǎn)品為核算對象，具體包括原煤、洗選煤，其中，洗選煤又分為末煤、塊煤。

5.2 成本中心和會計(jì)科目設(shè)置

根據(jù)制度規(guī)定和生產(chǎn)實(shí)際，W公司設(shè)置原煤成本中心和洗選煤成本中心，對這兩個(gè)成本中心，按照成本項(xiàng)目，對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本。

W公司設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會計(jì)科目，核算產(chǎn)品成本。

5.3 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

①原材料的歸集。W公司對生產(chǎn)商品煤使用的主要原材料按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，采取月末一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本。②燃料和電費(fèi)的歸集。W公司生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料和電費(fèi)依據(jù)實(shí)際成本核算，根據(jù)消耗量計(jì)算和歸集成本。③直接人工成本。W公司將直接從事商品煤生產(chǎn)的人員的薪酬，計(jì)入基本生產(chǎn)成本。④制造費(fèi)用的歸集。W公司對將組織和管理商品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，計(jì)入制造費(fèi)用。⑤制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。W公司對成本中心發(fā)生的制造費(fèi)用按照費(fèi)用要素歸集后，月末全部分配轉(zhuǎn)入商品煤的生產(chǎn)成本。⑥成本中心的結(jié)轉(zhuǎn)。W公司根據(jù)原煤全部投入洗煤廠的生產(chǎn)工藝實(shí)際情況，月末，將基本生產(chǎn)成本（原煤成本中心）全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本（洗選煤成本中心）。⑦產(chǎn)成品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。W公司產(chǎn)品成本計(jì)算采用“品種法”。實(shí)際生產(chǎn)成本采用價(jià)格系數(shù)法在各種煤炭產(chǎn)品品種之間分配。月末，W公司根據(jù)市場情況，將售價(jià)最高的品種折合系數(shù)確定為1，按照分品種的售價(jià)（不含增值稅）計(jì)算折合系數(shù)，將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，分別計(jì)算出分品種當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）和分品種當(dāng)月實(shí)際單位生產(chǎn)成本。具體計(jì)算辦法不再贅述。

5.4 專項(xiàng)資金的核算

①維簡費(fèi)和井巷折舊費(fèi)。按照相關(guān)規(guī)定，W公司按煤炭產(chǎn)量每噸10.5元提取煤礦維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用。其中，按每噸2.5元作為井巷折舊費(fèi)，每噸8元作為維簡費(fèi)使用。②安全生產(chǎn)費(fèi)。依據(jù)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企〔2012〕6號）的相關(guān)要求，W公司按煤炭產(chǎn)量每噸15元標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，并按規(guī)定用途使用。③土地復(fù)墾費(fèi)。依據(jù)陜西省國土資源廳、財(cái)政廳、環(huán)境保護(hù)廳印發(fā)的《陜西省礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復(fù)與土地復(fù)墾基金實(shí)施辦法》（陜國土資發(fā)〔2018〕92號文）[5]之規(guī)定，W公司每月按照煤炭銷售收入、開

采礦種系數(shù)、開采方式系數(shù)、地區(qū)系數(shù)等綜合提取基金。

6 煤炭企業(yè)成本核算存在的問題

6.1 成本觀念薄弱

當(dāng)前，煤炭企業(yè)的管理層對成本管理的重要性已經(jīng)有了清醒認(rèn)識，但部分基層單位和職工仍然不同程度存在成本管理理念薄弱的問題，影響成本管理工作的深入開展。

6.2 成本控制有待進(jìn)一步加強(qiáng)

以W公司為例，前幾年煤炭市場行情低迷，倒逼管理層強(qiáng)化了成本管控，但成本管控和考核主要側(cè)重于材料消耗，管理措施多，技術(shù)措施少，成本控制的廣度和深度不夠。

6.3 成本核算方面存在不足

①煤炭成本是制度性不完全成本。目前的成本核算辦法忽視了煤炭企業(yè)成本組成的廣泛性，不能體現(xiàn)內(nèi)部各管理層次、流程以及各項(xiàng)作業(yè)成本，更無法全面體現(xiàn)資源獲得成本、環(huán)境治理成本和安全投入成本[3]。這樣的成本信息容易造成企業(yè)內(nèi)部成本責(zé)任與考核混亂，扭曲了煤炭企業(yè)實(shí)際成本。②成本核算內(nèi)容存在局限。以W公司為例，未設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目，污水處理等輔助作業(yè)成本直接計(jì)入了基本生產(chǎn)成本，成本報(bào)表不能及時(shí)反映輔助作業(yè)的成本。此外，成本報(bào)表設(shè)置不盡合理，不能全面、相關(guān)地提供所有重要的會計(jì)信息，一些重要成本數(shù)據(jù)還需要通過賬簿查詢，不便于報(bào)表使用者閱讀使用。

7 建議措施

7.1 加強(qiáng)煤炭企業(yè)職工的成本管控意識

提高全體職工的成本意識是煤炭企業(yè)長期的工作任務(wù)。煤炭企業(yè)管理者要以身作則，帶頭講降本增效。要經(jīng)常對員工進(jìn)行成本意識方面的教育，積極倡導(dǎo)成本優(yōu)勢是企業(yè)的核心競爭力，努力形成“增收節(jié)支，降本增效”的企業(yè)文化氛圍[4]。

7.2 建立成本管控系統(tǒng)

建立煤炭企業(yè)成本管理控制系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算、ERP、財(cái)務(wù)核算等系統(tǒng)，堅(jiān)持事前控制、事中控制和事后反饋多管齊下，形成從目標(biāo)制定到最終的結(jié)果反饋的成本管控閉環(huán)，強(qiáng)化成本考核，消除無效成本作業(yè)，推動(dòng)企業(yè)成本管理水平不斷提升。

7.3 加強(qiáng)和改進(jìn)成本核算工作

加強(qiáng)對重要輔助單位的成本核算，細(xì)化成本核算項(xiàng)目，優(yōu)化成本報(bào)表，強(qiáng)化對材料和電力成本的核算和控制。做好可重復(fù)使用材料的回收再利用，減少浪費(fèi)。一方面要嚴(yán)格執(zhí)行原材料成本控制制度，另一方面，要制定詳細(xì)的用電指標(biāo)，將指標(biāo)落實(shí)到人，安裝電表，嚴(yán)格考核班組或區(qū)隊(duì)的電力消耗情況，節(jié)獎(jiǎng)超罰。要科學(xué)合理安排井下煤炭運(yùn)輸工作，提高效率，避免電力的無謂損耗。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王鳳洲.關(guān)于成本內(nèi)涵發(fā)展的新思考[J].商業(yè)時(shí)代，2013（1）：91-92.

【2】朱朦.煤炭企業(yè)完全成本管理控制研究[D].北京：中國礦業(yè)大學(xué)，2016.

【3】岳福斌.煤炭成本構(gòu)成存在的問題及解決思路[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2007（03）：49-57.

【4】牛建玲.煤炭成本構(gòu)成的深層次思考[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2012，32（12）：53-56.

【5】陜國土資發(fā)[2018]92號.陜西省國土資源廳、財(cái)政廳、環(huán)境保護(hù)廳《陜西省礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復(fù)與土地復(fù)墾基金實(shí)施辦法》[Z].