淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)制造業(yè)的影響

沈翔

摘要：我國正式實(shí)行增值稅時(shí)起步較晚，近年來逐漸發(fā)展完善，形成了與我國實(shí)際相適應(yīng)的增值稅制度。服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)快速發(fā)展，但制造業(yè)仍是我國重要的產(chǎn)業(yè)支柱，是我國經(jīng)濟(jì)和綜合國力的重要體現(xiàn)與依托。本文將主要從制造業(yè)中的農(nóng)機(jī)行業(yè)的角度進(jìn)行分析，深入探討增值稅轉(zhuǎn)型的重要價(jià)值，同時(shí)分析存在的不足，提出相應(yīng)的解決方法。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型改革;制造業(yè);農(nóng)機(jī)行業(yè)

近幾年隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政實(shí)力大幅度增加，我國開始將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型增值稅。我國自頒布增值稅暫行條例以來，從農(nóng)機(jī)制造業(yè)的角度進(jìn)行分析，存在的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面分別是增值稅留抵可退還、各種稅收減少、利于制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行出口。本文將從制造企業(yè)的角度出發(fā)，深入探討增值稅轉(zhuǎn)型的重要意義。

一、制造業(yè)與增值稅的內(nèi)涵

（一）制造業(yè)的定義

建國初期制造行業(yè)就已經(jīng)成為各個(gè)國家展示綜合國力的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。在當(dāng)前的現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展中制造業(yè)的地位不單單體現(xiàn)在對(duì)能源的技術(shù)和物質(zhì)的增長速度，還主要體現(xiàn)在為服務(wù)行業(yè)提供高端的設(shè)備和技術(shù)的支持。自召開十九大以來，中國的發(fā)展情況已經(jīng)發(fā)生巨大的變化，但是制造業(yè)依然占據(jù)重要的位置。

（二）增值稅的概述

增值稅的含義是產(chǎn)品在商品流通中或者交換的過程中產(chǎn)生的增值稅額作為具體衡量標(biāo)準(zhǔn)的稅種。每個(gè)國家對(duì)增值稅的定義是存在差異的，我國對(duì)增值稅的定義是生產(chǎn)的商品和提供的加工等法人或自然人對(duì)產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅轉(zhuǎn)型存在的問題以及解決策略

（一）增值稅留抵占用企業(yè)資金

我國為了大力推動(dòng)農(nóng)機(jī)行業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)銷售農(nóng)機(jī)給予優(yōu)惠稅率9%，但進(jìn)項(xiàng)稅率是13%，經(jīng)過計(jì)算可以得出結(jié)：企業(yè)利潤率只有超過44.4%才不會(huì)形成留抵?？鄢斯こ杀尽①J款利息等不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本項(xiàng)目，利潤率也至少需要超過30%才不會(huì)形成留抵。農(nóng)機(jī)行業(yè)的主要服務(wù)對(duì)象是農(nóng)民，農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)收入普遍較低，因此農(nóng)機(jī)產(chǎn)品利潤水平普遍較低僅為20%左右，因此存在大量的增值稅留抵情況。前期留抵增值稅不能及時(shí)退還，形成了長期占用資金的情況，農(nóng)機(jī)企業(yè)沒有享受到國家優(yōu)惠政策。2018年稅務(wù)總局和財(cái)政部頒布了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》，該政策中明確規(guī)定符合條件的農(nóng)機(jī)企業(yè)可以辦理增值稅留抵退稅手續(xù)。這一政策解決了當(dāng)時(shí)留抵稅款的問題。留抵退稅是增值稅改革中重要的改革，減輕了農(nóng)機(jī)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，激發(fā)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力。

（二）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息存在客觀性

固定資產(chǎn)折舊主要取決買進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，同時(shí)制造企業(yè)在核算固定資產(chǎn)的折舊金額時(shí)，要確定該固定資產(chǎn)是否包括增值稅，重點(diǎn)關(guān)注防止計(jì)算固定資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的情況。增值稅在轉(zhuǎn)型的過程中，制造企業(yè)應(yīng)該對(duì)該部分信息向社會(huì)公布，主要的優(yōu)點(diǎn)在于可以讓社會(huì)其他行業(yè)的人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)利潤情況。事實(shí)上增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致不包括增值稅的固定資產(chǎn)的折舊降低，當(dāng)制造企業(yè)的其他條件不變的情況下，固定資產(chǎn)折舊降低會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤增加，提升資產(chǎn)報(bào)酬率。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)制造業(yè)的影響

（一）對(duì)農(nóng)機(jī)行業(yè)的影響

我國增值稅轉(zhuǎn)型有利于農(nóng)機(jī)行業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力。2019年我國財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署第39號(hào)頒布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，2019年4月1日開始正式施行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該政策中明確規(guī)定期末留抵政策不再劃分行業(yè)，只要企業(yè)符合條件，就可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額，是我國增值稅政策中力度最大的改革。自此農(nóng)機(jī)行業(yè)今后形成的增量留抵稅額返還有了法定依據(jù)，不再是一次性的臨時(shí)政策。增值稅轉(zhuǎn)型改革可以避免企業(yè)購買設(shè)備重復(fù)征稅，這種政策的實(shí)施可以調(diào)動(dòng)企業(yè)投資與擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部需求，推動(dòng)企業(yè)的科技進(jìn)步以及促進(jìn)農(nóng)機(jī)行業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健增長。

（二）凈利潤的影響

增值稅留抵返還解決了長期以來留抵占用資金的問題，緩解了企業(yè)的資金壓力，節(jié)省了一定的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在原有的增值稅類型基礎(chǔ)之上，取得固定資產(chǎn)的收入時(shí)應(yīng)該按照成本入賬，（成本主要賣價(jià)、增值稅和設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款等）與之相對(duì)的是在增值稅發(fā)生變動(dòng)后的消費(fèi)型增值稅的稅收條例下，原始不可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)收入的增值稅轉(zhuǎn)變成可以抵扣的科目，產(chǎn)生最終結(jié)果的優(yōu)點(diǎn)在于固定資產(chǎn)的成本明顯降低。

（三）現(xiàn)金流和債償能力

增值稅留抵返增加了企業(yè)現(xiàn)金流，增強(qiáng)了企業(yè)資金的安全性及穩(wěn)定性。在傳統(tǒng)的增值稅稅收條例下，存在的進(jìn)項(xiàng)增值稅是不可以直接抵扣的，就是說明在制造企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是直接要計(jì)入到固定資產(chǎn)成本的科目中，企業(yè)的現(xiàn)金流量表中主要體現(xiàn)的是制造業(yè)公司進(jìn)行開展投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。頒布新的增值稅條例后，出現(xiàn)了制造企業(yè)相較原有的增值稅流出的資金降低這種情況，在一定程度上促使制造企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，同時(shí)增加了制造企業(yè)償債的能力。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度中購入固定資產(chǎn)的實(shí)際增值稅可以抵扣稅款，從而導(dǎo)致制造企業(yè)比實(shí)行生產(chǎn)型增值稅下需要花費(fèi)的資金降低，具體分析就是制造企業(yè)的現(xiàn)金流量增加。

（四）制造企業(yè)的影響

增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的過程中，制造企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資發(fā)生巨大的變化。①制造業(yè)固定資產(chǎn)投資和配套設(shè)施會(huì)大幅度增加。在進(jìn)項(xiàng)稅額的過程中會(huì)對(duì)制造業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重要的影響，從而促使制造業(yè)在投資的過程中，更加傾向可以帶來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)款的固定資產(chǎn)投資。消費(fèi)型的出現(xiàn)促使固定資產(chǎn)投資的匯報(bào)要求大大降低，在制造業(yè)制定購買固定資產(chǎn)的方案時(shí)，會(huì)有較大的可能性通過對(duì)可行性進(jìn)行分析②制造業(yè)在投資的過程中周期縮短。目前我國已經(jīng)頒布了較多關(guān)于鼓勵(lì)制造企業(yè)對(duì)技術(shù)改造的相關(guān)政策，國家對(duì)增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，給制造企業(yè)發(fā)展提供重要的保障。因此，制造業(yè)的固定資產(chǎn)和更新技術(shù)會(huì)縮短投資的周期。

四、積極應(yīng)對(duì)增值稅改革的具體方法

（一）持續(xù)推進(jìn)增值稅留抵退稅政策

增量留抵返還的政策已經(jīng)頒布，但退稅比例僅有60%，同時(shí)考慮財(cái)政資金的承受能力，存量部分會(huì)在今后根據(jù)財(cái)政能力逐步解決。由于我國農(nóng)機(jī)行業(yè)增值稅存在天然“稅率差”，留抵的稅額較大，建議在我國財(cái)政資金可以承受的范圍之內(nèi)，逐漸擴(kuò)大增量留抵的返還比例，盡早返還存量留抵，從根本解決農(nóng)機(jī)行業(yè)的資金壓力，讓農(nóng)機(jī)行業(yè)可以更深的享受到稅收優(yōu)惠政策。

（二）實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在轉(zhuǎn)變的過程中存儲(chǔ)的固定資產(chǎn)與新購入的固定資產(chǎn)在抵扣環(huán)節(jié)會(huì)出現(xiàn)銜接的問題。新成立的制造企業(yè)與原有的制造企業(yè)出現(xiàn)不公平競爭的情況，不便于制造企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的問題。主要是因?yàn)楹喜⒌闹圃鞓I(yè)不能抵扣原有的固定資產(chǎn)，在相同的條件下，經(jīng)營良好的制造企業(yè)會(huì)選擇購入新的固定資產(chǎn)，而不愿意將其進(jìn)行合并重組。制造企業(yè)可以將購入的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣給相關(guān)聯(lián)的其他制造業(yè)，讓原有購入的固定資產(chǎn)因?yàn)椴荒苤苯拥挚鄱惪疃梢缘挚邸＝Y(jié)合這種情況，制造業(yè)需要在購入固定資產(chǎn)時(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的時(shí)效性，同時(shí)要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁徣牍潭ㄙY產(chǎn)相關(guān)的制度條例。

（三）小規(guī)模納稅人的征收率降低

最新頒布的有關(guān)增值稅條例刪除了工業(yè)和商業(yè)兩種行業(yè)的征收率，將增值稅的征收稅率統(tǒng)一降到3%。一般納稅人只可適用消費(fèi)型增值稅，對(duì)小規(guī)模納稅人而言企業(yè)的固定資產(chǎn)與存貨是相同的，都是不可以用來抵扣的，這種情況對(duì)小規(guī)模納稅人是十分不利的。通常情況下，一般納稅人為了可以通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，在購買固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)盡可能不向小規(guī)模購買資產(chǎn)。修訂后新的增值稅條款，小規(guī)模的增值稅率降低，降低到一般納稅人的稅率標(biāo)準(zhǔn)，將一部分健全的財(cái)務(wù)制度以及財(cái)務(wù)人員符合規(guī)定的小規(guī)模納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，便于在更大的范疇內(nèi)做到公平對(duì)待。

五、結(jié)束語

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型改革是一個(gè)較為復(fù)雜的財(cái)務(wù)相關(guān)工程，不僅要遵從國際慣例，還要立足我國實(shí)際情況，要充分地考慮綜合效益和可操作性。農(nóng)機(jī)行業(yè)要抓緊增值稅轉(zhuǎn)型改革的機(jī)會(huì)，從全面考慮制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況，要適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大投資范圍，加快生產(chǎn)設(shè)施更新?lián)Q代的速度，加大企業(yè)研發(fā)的投入成本，實(shí)施創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的步伐，推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革的步伐。

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