試析高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務處理

陳曉東

摘要：本篇文章首先對研發(fā)費用加計扣除的基本含義進行概述，從注意問題、處理事項、處理對策三個方面分析了目前高新企業(yè)，對高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計和稅務處理中存在的問題，并以此為依據(jù)，提出高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務處理對策。

關鍵詞：高新企業(yè);研發(fā)費用;加計扣除;會計;稅務處理

高新企業(yè)研發(fā)費用一般指企業(yè)在開展科研項目時，用于產品及技術研發(fā)的各項費用，例如人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用等。隨著各項政策和通知的不斷出臺，進一步規(guī)范了高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的標準，為高新企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展奠定了堅實基礎，但在這種情況下，也加劇會計處理風險出現(xiàn)。高新企業(yè)需要在對國家稅務政策有所了解的情況下，采用合理方式實現(xiàn)研發(fā)費用會計和稅務處理，實現(xiàn)對各項會計問題的科學處理，引導企業(yè)健康發(fā)展。

一、研發(fā)費用加計扣除的基本概述

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策制定于上個世紀年代中期，經(jīng)過多年的發(fā)展，各項制度和體系愈發(fā)完善，近年來，財政部門及稅務部門全面創(chuàng)新經(jīng)濟增長方式，并聯(lián)合發(fā)布了引導企業(yè)技術發(fā)展的相關稅務處理建議，對研發(fā)費用稅前加計扣除標準進行了確定。在市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景下，合理的研發(fā)費用加計扣除政策，對降低高新企業(yè)稅負壓力有重要意義，要求企業(yè)根據(jù)稅法相關標準，在實際形成支出數(shù)額的情況下，根據(jù)一定比例，計算出高新企業(yè)研發(fā)費用的扣除數(shù)額[1]。在《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）文件中明確規(guī)定，高新企業(yè)的研發(fā)費用，在尚未形成無形資產之前，需要按照一定的規(guī)定進行扣除，從2018年1月1日起至2020年12月31日，需要按照實際發(fā)生額的75%進行稅前加計扣除，針對已經(jīng)形成的無形資產，在此期間需要按照無形資產成本的175%進行稅前攤銷。

二、高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計和稅務處理需要注意的問題

（一）注意問題

高新企業(yè)在開展研發(fā)費用加計扣除會計和稅務處理工作時，需要注意的問題有兩點。首先，在開展加計扣除工作的過程中，企業(yè)應該做好事前規(guī)劃工作。企業(yè)結合現(xiàn)有的相關標準評判出自身是否可以享有研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。假設滿足相關要求，則應該盡早做好研發(fā)費用會計核算及稅收處理的規(guī)劃。企業(yè)應該保證各項數(shù)據(jù)的合理性，對數(shù)據(jù)合法性承擔一定法律責任。于2016年開始，高新企業(yè)自主研發(fā)項目都不用通過事前核查，直接享有研發(fā)費用加計扣除政策。但是，企業(yè)應該注重決策的合理性。其次，高新企業(yè)應該注重加強加計扣除和其他稅收優(yōu)惠政策的應用。現(xiàn)階段，政府部門除了發(fā)布一些研發(fā)費用加計扣除政策之外，還頒布了一些其他稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應該對這些優(yōu)惠政策有所了解，梳理這些政策之間的關系，把加計扣除當作核心，實現(xiàn)企業(yè)會計和稅務處理，減少企業(yè)稅務壓力。

（二）處理事項

第一，做好加計扣除備查工作，主要包括如下內容：1）合理編制項目研發(fā)計劃書和研發(fā)項目立項決議文件;2）根據(jù)項目研發(fā)計劃書和決議文件中內容，確定研發(fā)人員名單;3）簽訂項目研發(fā)合同;4）根據(jù)項目研發(fā)合同中的內容，確定研發(fā)過程中涉及到的儀器、設備以及無形資產的分配情況;5）編制項目研發(fā)費用決算表，預測研發(fā)成本和可獲得的收益，繪制項目研發(fā)支出匯總表，為研發(fā)費用加計扣除提供數(shù)據(jù)支持和理論指導。

第二，加計扣除能夠和其他稅務政策一同應用。高新企業(yè)所得稅中不但能夠應用加計扣除優(yōu)惠政策，同時還設定了諸多便于高新企業(yè)自主研發(fā)的稅收政策，例如應該繳納所得稅額抵扣稅、減計收入等優(yōu)惠政策。企業(yè)能夠享有其中一個或者多個優(yōu)惠政策，會計在實現(xiàn)加計扣除稅額處理過程中，可以與其他優(yōu)惠政策一同應用。具體操作過程中，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）文件來執(zhí)行[2]。

（三）處理對策

首先，高新企業(yè)研發(fā)項目相關備查數(shù)據(jù)需要由企業(yè)董事會明確之后，在備查文件中清晰的標記好研發(fā)項目名稱、內容和負責人等信息，給后續(xù)財務部門核查提供精準數(shù)據(jù)，保證會計核算結果的真實性。其次，高新企業(yè)可以結合不同研發(fā)項目設定對應的分攤標準，根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計稅務處理要求，在企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除處理工作的過程中，如果同時存在諸多研發(fā)項目，企業(yè)應該結合不同標準實現(xiàn)對各個項目的分攤，規(guī)范研發(fā)費用加計扣除分攤處理標準，提升研發(fā)費用應用效率。最后，高新企業(yè)應該需要結合市場發(fā)展需求，自主研發(fā)更多迎合市場需求的產品或者技術，增強企業(yè)綜合競爭實力，引導企業(yè)健康發(fā)展。

三、高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務處理對策

（一）未形成無形資產情況下會計和稅務處理

高新企業(yè)在開展內部研發(fā)活動時，要以《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定進行會計處理，企業(yè)內部研發(fā)歸集的費用，未達無形資產的確認條件下，把高新企業(yè)研發(fā)中在歸集到的費用，全部應用到研發(fā)中來，并制定明確指出明細，可分為兩大類：一類是借記，包括項目的管理費用和研發(fā)費用;另一類是貸記，包括項目在研發(fā)過程中的全部支出[3]。此外，針對可享受研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)費用，還要設置輔助賬，全面、細致、精確核算本年研發(fā)費用加計扣除的實際金額。如果高新企業(yè)在一個納稅年度中進行了多次項目研發(fā)，則要對每項研發(fā)項目進行分別歸集，分開計算研發(fā)費用加計扣除費用。

例如，某企業(yè)成立于2018年，在開展一項自主研發(fā)活動時，研發(fā)費用總額是200萬元，結合新會計準則相關標準，核算出企業(yè)總利潤是600萬元，如果該企業(yè)結合企業(yè)所得稅標準沒有對其他稅務加以調整，則企業(yè)需要根據(jù)研發(fā)費用加計扣除標準實現(xiàn)會計和稅務處理，這時企業(yè)實際繳納稅務數(shù)額是：

實際納稅的所得額=600-200×75%= 450萬元

實際納稅所得的稅額=450×15%= 67.5萬元

企業(yè)按規(guī)定進行會計處理的情況下，還需要在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，填報《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》申報表，完成納稅申報工作[4]。

（二）形成無形資產情況下會計和稅務處理

企業(yè)進行產品或者技術研發(fā)過程中，形成無形資產的情況下，符合無形資產確認條件的，應借記：無形資產，貸記：研發(fā)支出-資本化支出。并按無形資產使用年限進行攤銷，攤銷時，借記：管理費用等科目，貸記：無形資產。同時，根據(jù)稅法規(guī)定，形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，填報《A107012 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》申報表，完成納稅申報工作。

四、結束語

總而言之，高新企業(yè)中研發(fā)費用加計扣除的會計以及稅務處理針對企業(yè)整體發(fā)展起到了重要影響，尤其是稅務管理方面，影響較為深遠。高新企業(yè)應該根據(jù)國家相關部門頒布的會計政策以及優(yōu)惠政策，并對其有深入了解，將其在研發(fā)費用加計扣除中的作用充分激發(fā)，在降低企業(yè)稅務壓力的同時，給高新企業(yè)健康發(fā)展奠定良好基礎。

參考文獻：

[1]丁磊.淺析研發(fā)費加計扣除風險規(guī)避及應對措施[J].中國管理信息化，2018，21 （22）：27-29.

[2]崔海軍.淺談企業(yè)研發(fā)費的會計和稅務處理[J].財經(jīng)界（學術版），2018 （19）：115-116.

[3]張璐.新政策下研發(fā)費用加計扣除稅務處理探討[J].財經(jīng)界（學術版），2018 （18）：117-118.

[4]時菽苓.論新政策下研發(fā)費用加計扣除稅務處理[J].經(jīng)貿實踐，2018 （12）：207.