中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策淺析

山東雋秀生物科技股份有限公司 程小康

近年來(lái)黨和國(guó)家高度重視民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出臺(tái)了多項(xiàng)支持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和配套措施。我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中的很大一部分都是以中小企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體， 中小企業(yè)大都規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力弱，雖然發(fā)展迅速，但是也存在著很多困難。面對(duì)日以加劇的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)，迎著現(xiàn)階段供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的春風(fēng)，中小企業(yè)迫切的需要建立和完善內(nèi)部控制制度，以有效的應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理中的不確定性。

1 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

中小企業(yè)本身體量較小，人員相對(duì)較少，經(jīng)營(yíng)較為靈活，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。正是因?yàn)槿松?，管理上很容易一人多崗，崗位職?zé)不明確?？偨?jīng)理垂直管理，一只筆審批，管理隨意性大，集體決策缺失。加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展非常重要。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

2.1.1 內(nèi)部控制制度不健全

有的中小企業(yè)根本沒(méi)有內(nèi)控管理制度，有的雖然由于相關(guān)部門的要求建立了內(nèi)控管理制度，也基本上是泛泛之談，流于形式，甚至只是隨便找個(gè)模板。由于沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，以至于即使是有了制度也無(wú)法或者無(wú)意去實(shí)施。

2.1.2 企業(yè)文化不明確

中小企業(yè)大都是以個(gè)人或者家族企業(yè)為主，企業(yè)人員較少，沒(méi)有明晰的企業(yè)文化，一切都是以最高管理者的風(fēng)格為主。由于管理者的個(gè)人風(fēng)格很難被所有人員認(rèn)同并執(zhí)行，容易在實(shí)踐中背道而馳。而且個(gè)人風(fēng)格易變，很可能出現(xiàn)朝令夕改的情形，導(dǎo)致執(zhí)行人員在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)所適從。

2.1.3 組織結(jié)構(gòu)不合理

中小企業(yè)基本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)法人治理，甚至可能都沒(méi)有什么組織結(jié)構(gòu)，股東本身就是總經(jīng)理，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，無(wú)論大小的支出全部由總經(jīng)理一人批準(zhǔn)。缺少專業(yè)的管理人才，更沒(méi)有監(jiān)督機(jī)制。這一切都導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，容易發(fā)生舞弊，甚至于滋生腐敗。

2.1.4 人員素養(yǎng)不高、執(zhí)行能力不足

中小企業(yè)為了節(jié)約成本，在人才選用上基本都是任人唯親，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)、管理、銷售、采購(gòu)都是領(lǐng)導(dǎo)的親戚朋友，完全沒(méi)有相應(yīng)的能力和知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂。公司人員較少，一人多崗，崗位職責(zé)交叉不明確，企業(yè)管理也都是靠人的自覺(jué)自治。中小企業(yè)辦事講求靈活便捷，各項(xiàng)內(nèi)部控制的制度在執(zhí)行時(shí)大打折扣，最終結(jié)果就是束之高閣。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

2.2.1 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中為了生存，忽視長(zhǎng)期利益，更注重短期利益。首先，安全生產(chǎn)意識(shí)不足。設(shè)備設(shè)施陳舊過(guò)時(shí)，或者超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)；用電用氣沒(méi)有相應(yīng)的漏電保護(hù)和防爆措施；危險(xiǎn)的化學(xué)用品沒(méi)有專門的存貯使用防護(hù)等安全問(wèn)題。最終可能導(dǎo)致人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失，還要面臨監(jiān)管部門的處罰、停產(chǎn)整頓，給企業(yè)帶來(lái)不可逆的重大損失，甚至是破產(chǎn)。

其次，績(jī)效考核設(shè)置不合理。大多數(shù)中小企業(yè)主要是針對(duì)銷售額考核。由于中小企業(yè)在采購(gòu)和銷售中大都沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)，為了爭(zhēng)取更多的定單，銷售時(shí)過(guò)多地采用壓價(jià)的方式。對(duì)客戶的信用管理或者直接沒(méi)有，或者形同虛設(shè)，銷售是完成了，但壞賬也產(chǎn)生了。壓低了銷售價(jià)格只會(huì)導(dǎo)致對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的把控更不嚴(yán)格，甚至于偷工減料，產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更沒(méi)有優(yōu)勢(shì)。長(zhǎng)此循環(huán)往復(fù)，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

2.2.2 外部風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、所在的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品的技術(shù)更新把握不準(zhǔn)確，引發(fā)決策失誤，導(dǎo)致產(chǎn)品被淘汰產(chǎn)生重大損失。對(duì)于法律政策變化了解不及時(shí)，比如優(yōu)惠政策沒(méi)有了解，導(dǎo)致該省的費(fèi)用沒(méi)有??；比如新的法規(guī)對(duì)于環(huán)保方面的要求更加嚴(yán)格，由于沒(méi)有認(rèn)真學(xué)習(xí)致使政策執(zhí)行不到位，引起監(jiān)管部門的處罰。

2.3 信息化建設(shè)不足

中小企業(yè)極少會(huì)安排足夠的資金來(lái)建設(shè)企業(yè)的信息化，信息的共享、傳遞還采用傳統(tǒng)的手工模式，效率低下，容易錯(cuò)失良機(jī)。各部門間的信息溝通不暢，容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，引發(fā)員工的不滿情緒，使得企業(yè)的管理更加困難。

3 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

3.1.1 建立匹配的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估自己的實(shí)際業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)情況，據(jù)此，制定與企業(yè)匹配的管理制度和監(jiān)督控制制度。首先是建立保證財(cái)產(chǎn)安全的制度。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤點(diǎn)檢查。其次是要設(shè)置授權(quán)和審批的權(quán)限和流程，一定要形成制約和牽制。中小企業(yè)不適宜設(shè)置過(guò)于繁雜的審批流程，在保證充分的審核審查的前提下，最大程度地保留靈活和快捷的優(yōu)勢(shì)。最后是完善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)程序化、流程化，遇到任何問(wèn)題都有規(guī)可依，有據(jù)可查，有流程可走，使建立的內(nèi)部控制制度真正地深入到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，確?？梢詫?shí)施到位。

3.1.2 明確企業(yè)文化

中小企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信的精神、建立現(xiàn)代化的管理理念。企業(yè)文化可能有鮮明的管理者個(gè)人特色，也可能不是一句話或者一個(gè)詞就能代表的，但是盡量與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的、積極向上的、具有相對(duì)穩(wěn)定性的企業(yè)文化。企業(yè)文化不是喊口號(hào)，不是只有管理者來(lái)參與，要加強(qiáng)全體員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同感，才能切實(shí)地將企業(yè)文化應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。

3.1.3 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)所處的生命周期、業(yè)務(wù)類型來(lái)構(gòu)建符合自己企業(yè)發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)、健全法人治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。在不相容職務(wù)相分離的前提下，綜合考慮成本效益原則，除了必要的崗位分離外，簡(jiǎn)化合并某些崗位?？傮w要求是一定要有明確的崗位職責(zé)，避免權(quán)責(zé)的交叉。即使沒(méi)有條件設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，也可以從財(cái)務(wù)、法務(wù)、管理等相關(guān)部門抽調(diào)人員進(jìn)行不定期的內(nèi)部審計(jì)。

3.1.4 加強(qiáng)人員培訓(xùn)、提高執(zhí)行能力

從選人用人開(kāi)始，唯才是用、唯德是用。重視提高企業(yè)員工的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的培訓(xùn)，不斷推進(jìn)學(xué)習(xí)。建立便于執(zhí)行的內(nèi)控制度，提高員工對(duì)制度的遵守和執(zhí)行力。

3.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及其配套指引，以及2017年6月29日印發(fā)的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》自2018年1月1日起施行，從制度上給了中小企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化的保障。其中建立與實(shí)施內(nèi)部控制原則的第一條就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)造成重大影響的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

首先，樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)實(shí)守信的意識(shí)。從意識(shí)上重視風(fēng)險(xiǎn)，管理者、普通員工都應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部控制不僅是財(cái)務(wù)或者某個(gè)管理部門的問(wèn)題，而應(yīng)是全員重視、全員參與的。將以銷售以利潤(rùn)為導(dǎo)向的管理控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式，要求企業(yè)尋找業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性的逐個(gè)應(yīng)對(duì)。

其次，建立安全生產(chǎn)責(zé)任制。安全生產(chǎn)是我國(guó)的一項(xiàng)長(zhǎng)期基本國(guó)策，基本方針是“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”。中小企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持“以人為本”的原則，重視員工的生產(chǎn)環(huán)境，對(duì)設(shè)備、設(shè)施按時(shí)檢修，堅(jiān)決杜絕帶故障、超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)；安全用電，不亂拉亂扯電線；易燃易爆等危險(xiǎn)產(chǎn)品一定要嚴(yán)格管理，包括存儲(chǔ)和使用，一定要按照不同危險(xiǎn)品對(duì)存放環(huán)境的要求進(jìn)行隔離保管，避免出現(xiàn)工傷等安全生產(chǎn)事故。

最后，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。第一是資金的管理，出納與會(huì)計(jì)崗位分離，定期盤點(diǎn)現(xiàn)金、支票，核對(duì)銀行存款。第二是應(yīng)收賬款的管理，從客戶的信用管理開(kāi)始，到信用周期的審批，以及期后收款的控制。第三是要重視核心技術(shù)的研發(fā)和保密，企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)科技的力量，加強(qiáng)研發(fā)并保護(hù)好自己的專利技術(shù)。第四是風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的方方面面，根據(jù)不同的情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定適宜的應(yīng)對(duì)措施。

中小企業(yè)可以考慮就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)向有專業(yè)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以彌補(bǔ)內(nèi)部人員專業(yè)能力不足的問(wèn)題。獲得了專業(yè)的分析報(bào)告后，一定要將其應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不能只是為了咨詢而咨詢。之所以要利用外部專家資源，最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，為信息化建設(shè)留出足夠的預(yù)算。在企業(yè)能夠負(fù)擔(dān)的范圍內(nèi)，建立一個(gè)以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理為核心，以實(shí)際業(yè)務(wù)模式為主體的體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈的管理系統(tǒng)。將采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源連接一體，使企業(yè)盡可能地提升協(xié)同作業(yè)的能力，將信息化的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大化。

綜上，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)越來(lái)越多地參與到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，也面臨越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，堅(jiān)決執(zhí)行建立的內(nèi)部控制，并隨著企業(yè)的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)的去改進(jìn)完善，才能真正地可持續(xù)發(fā)展，并逐步發(fā)展壯大。