基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架分析

尹興聯(lián)

摘 要：公立醫(yī)院的平穩(wěn)運(yùn)行依賴于自身內(nèi)部控制，在醫(yī)院的制度管理、資產(chǎn)管理、投資管理等各方面存在著財務(wù)風(fēng)險對公立醫(yī)院的正常運(yùn)行將會造成一定的影響。針對此類問題，為避免公立醫(yī)院出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 ?財務(wù)風(fēng)險 ?內(nèi)部控制框架

一、基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向公立醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

公立醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)活動時，可能無法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，進(jìn)而造成財務(wù)風(fēng)險。公立醫(yī)院基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部控制對醫(yī)院的內(nèi)部管理起著完善醫(yī)院內(nèi)部機(jī)制的作用。據(jù)有關(guān)資料顯示，內(nèi)部控制失敗造成財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生率超過50%。內(nèi)部控制是一項監(jiān)督管理的過程，它主要由醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層，管理層以及醫(yī)院自身員工共同協(xié)作執(zhí)行，目的是提高醫(yī)院財務(wù)報告的真實性、醫(yī)院制度的可靠性以及經(jīng)營穩(wěn)定性。根據(jù)明確規(guī)定，醫(yī)院在進(jìn)行對外投資時，首先立項并風(fēng)險評估，在經(jīng)過醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)體做好充分的決策之后再根據(jù)相關(guān)的制度進(jìn)行申請;另外，必須建立健全嚴(yán)格的資金管理制度，若出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時采取有效措施進(jìn)行解決。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制管理發(fā)展受傳統(tǒng)觀念束縛嚴(yán)重

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷發(fā)展，我國醫(yī)療條件不斷提高，管理層也越來越重視內(nèi)部控制管理工作。但是由于起步時間較晚，在內(nèi)部控制管理方面存在著較多的缺陷。在很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，員工存在認(rèn)為這項工作只是對財務(wù)進(jìn)行記錄和存儲認(rèn)知，并不能認(rèn)識到對自身醫(yī)療機(jī)構(gòu)的積極作用。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制管理工作不能夠為醫(yī)院帶來直觀的收益，使得醫(yī)院認(rèn)為不必對內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行提升，只是采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理工作模式。一些醫(yī)院甚至不設(shè)置內(nèi)部控制管理部門，對于內(nèi)部控制的作用和意義沒有一個正確的認(rèn)識，導(dǎo)致無法正常開展公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作。

（三）內(nèi)部控制工作效率較低

醫(yī)院的財務(wù)人員只是將目標(biāo)集中在了記賬，算賬，報賬等常規(guī)會計工作方面，注重相關(guān)管理部門的檢查，忽視內(nèi)部控制工作，因此造成了醫(yī)院內(nèi)部的控制效率較低，防范財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的目標(biāo)無法達(dá)到。

三、如何提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作水平

（一）借鑒COSO內(nèi)部控制框架在實務(wù)中的廣泛應(yīng)用

基于COSO內(nèi)部控制框架的企業(yè)風(fēng)險管理已得到了廣泛應(yīng)用，雖然由于公立醫(yī)院的公益性特殊性質(zhì)，目前還無法完全按照企業(yè)的形式形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架，但其財務(wù)管理在流程上與企業(yè)有一定的相似性，這使得公立醫(yī)院按照COSO框架進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險管理的探索成為可能并值得嘗試?？梢詮膬?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督5個方面實施，從根本上降低醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險。

（二）做好醫(yī)院的風(fēng)險評估工作

公立醫(yī)院的潛在風(fēng)險在制定控制框架時必須考慮在內(nèi)并放在主要地位。主要是對醫(yī)院的風(fēng)險評估和管理工作制度進(jìn)行加強(qiáng)，以保障醫(yī)院的風(fēng)險評估工作正常有效的運(yùn)行。首先，做好資金籌備風(fēng)險評估。醫(yī)院的資金來源可以有多種，但是存在著較多的潛在風(fēng)險。例如，醫(yī)院向銀行或者社會貸款時，需要考慮醫(yī)院的償還時間和金額，評估不能按時還款的風(fēng)險，做好措施，避免出現(xiàn)危機(jī)。其次，做好投資風(fēng)險評估。公立醫(yī)院可以進(jìn)行投資，但是在投資之前必須由醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)部門集體決策，尤其是重大的投資預(yù)算。評估前期預(yù)算、實際支出、后期審核等全程的工作，針對潛在風(fēng)險進(jìn)行綜合的評估。最后，做好合同的風(fēng)險評估。在進(jìn)行任何項目建設(shè)時，都必須以合同作為雙方的義務(wù)和責(zé)任制約工具，后期嚴(yán)格按照合同完成項目建設(shè)。合同簽署之前必須將合同的所有條款認(rèn)真于閱讀，財務(wù)部門必須嚴(yán)格做好合同條款中的評估工作，盡可能保障醫(yī)院的利益。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制

公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架的構(gòu)建需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)管理和控制。在基于財務(wù)風(fēng)險向?qū)聡?yán)格全面的把握好管理和控制工作，監(jiān)督管理好所有經(jīng)費(fèi)的使用路徑和對象，對經(jīng)費(fèi)使用的結(jié)果做好審核。醫(yī)院要嚴(yán)格遵守財務(wù)制度，做好全面預(yù)算。主要包括能夠?qū)︶t(yī)院的所用工作有著更加清晰和明確的認(rèn)識，以醫(yī)院的經(jīng)營狀況、資金現(xiàn)狀、財務(wù)狀況等因素作為依據(jù)進(jìn)行預(yù)算的制定。醫(yī)院的內(nèi)部管理通過使用預(yù)算這種最開始并且重要的財務(wù)控制方法，將醫(yī)院的目標(biāo)進(jìn)行了量化。

由于公立醫(yī)院的部門繁多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，給制訂預(yù)算和管理預(yù)算帶來了極大的困難。在制定預(yù)算時，各個部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)本部門的預(yù)算任務(wù)，最后再進(jìn)行綜合，通過分塊化制定和管理方法，減少工作復(fù)雜度，提升工作的效率。每個階段的財務(wù)管理預(yù)算必須根據(jù)醫(yī)院的內(nèi)部因素和外部因素并且要以之前的預(yù)算和實施狀況為基礎(chǔ)，綜合實施目標(biāo)的成本因素進(jìn)行制定。醫(yī)院有些科室會有業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行區(qū)別對待，以歷年的收入和經(jīng)營狀況為依據(jù)，綜合考慮此類科室的人員情況和設(shè)備更新因素進(jìn)行劃分預(yù)算。對于無業(yè)務(wù)收入的科室來講，進(jìn)行預(yù)算制定是就顯得較為簡單，制定經(jīng)費(fèi)預(yù)算時只需要根據(jù)科室的服務(wù)對象和人員組成分布即可，審查科室的費(fèi)用支出。

成本控制是公立醫(yī)院進(jìn)行制定預(yù)算和控制預(yù)算的基礎(chǔ)，現(xiàn)金流的控制是核心部分。制定預(yù)算時要考慮穩(wěn)定性因素，避免在日后的工作過程中隨意的調(diào)整，因此必須考慮如下四種重要因素。1）支出費(fèi)用必須詳細(xì)記錄，2）經(jīng)費(fèi)審批必須由各層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，并且還要保證符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。3）監(jiān)督和管理好預(yù)算的實際支出過程，做好審查工作，出現(xiàn)問題必須及時反饋并且處理。4）制定嚴(yán)格的審核制度，保證每個目標(biāo)較好的完成。

四、提高管理隊伍的整體素質(zhì)和內(nèi)部管理意識

公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作需要高度的嚴(yán)謹(jǐn)性和制度性規(guī)范，相關(guān)從業(yè)人員必須是工作能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的高素質(zhì)人才，并且要對相關(guān)人員進(jìn)行思想道德素養(yǎng)培養(yǎng)以及專業(yè)技能的加強(qiáng)，提高整體素質(zhì)。

醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層要以實現(xiàn)醫(yī)院平穩(wěn)發(fā)展為基石，對醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作在醫(yī)院內(nèi)部的積極作用有一個正確的認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作的管理力度，考察部門的工作情況。通過醫(yī)院本身對內(nèi)部控制進(jìn)行指導(dǎo)并監(jiān)督工作，以提升醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的工作水平，提高醫(yī)院的健康運(yùn)作能力。

五、結(jié)束語

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制過程受多方面因素影響，容易出現(xiàn)很多的問題。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷進(jìn)步，醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)也不斷加強(qiáng)，這些可以幫助公立醫(yī)院規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保障公立醫(yī)院健康運(yùn)營。本文主要對基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的意義、工作中存在的問題、解決問題的方法等進(jìn)行了分析，對于公立醫(yī)院內(nèi)部控制避免財務(wù)風(fēng)險，提高醫(yī)院整體運(yùn)營能力有一定的參考意義。

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