業(yè)財(cái)融合視角下對新收入準(zhǔn)則修訂的思考

曹 蕾

1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，遼寧大連，116025;2.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，安徽蚌埠， 233030

1 提出問題

信息化和全球化的浪潮，帶來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性。傳統(tǒng)的勞動分工所形成的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的隔離，不僅增加了交易費(fèi)用，降低了生產(chǎn)效率，也不能滿足組織可持續(xù)發(fā)展的需要。業(yè)財(cái)融合是一種管理創(chuàng)新，它打破了傳統(tǒng)的勞動分工，厘清財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系，是大數(shù)據(jù)、智能化、移動化、云計(jì)算時(shí)代下的必然產(chǎn)物。業(yè)財(cái)融合是企業(yè)必須要面對的客觀現(xiàn)實(shí)，那么與其被動地接受現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)，不如主動地迎接機(jī)遇的到來。

會計(jì)準(zhǔn)則的制定只有適應(yīng)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，才能保障會計(jì)信息的質(zhì)量。業(yè)財(cái)融合和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型在實(shí)務(wù)界已被廣泛認(rèn)可，但鮮有見到相關(guān)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)。既然業(yè)財(cái)融合和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型作為一種客觀的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象而存在，必然會對新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生影響。本文的研究框架如圖1所示，在分析解讀新收入準(zhǔn)則修訂中提出的一些新的會計(jì)理念后，發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則中蘊(yùn)含了業(yè)財(cái)融合的思想，從而揭示業(yè)財(cái)融合和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與新收入準(zhǔn)則之間的關(guān)系：業(yè)財(cái)融合和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)推動了會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，與此同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則的修訂也會對企業(yè)理念和企業(yè)行為產(chǎn)生重大影響，必將進(jìn)一步促進(jìn)基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。

圖1 研究框架圖

2 基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

業(yè)財(cái)融合，一方面要求財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的高度協(xié)同，將財(cái)務(wù)信息有效地傳遞到業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門能夠根據(jù)財(cái)務(wù)信息及時(shí)地進(jìn)行商業(yè)模式的調(diào)整，避免信息孤島；另一方面，業(yè)財(cái)融合要求財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)端延伸，積極探索業(yè)務(wù)需求，以達(dá)到資源的合理配置，通過決策支持從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造?；跇I(yè)財(cái)融合，企業(yè)應(yīng)從組織、人員、技術(shù)三個(gè)維度對財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵因素進(jìn)行分析。

2.1 財(cái)務(wù)組織轉(zhuǎn)型

隨著組織規(guī)模的不斷壯大和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的復(fù)雜性程度的提高，傳統(tǒng)的按照職能進(jìn)行劃分的財(cái)務(wù)組織所體現(xiàn)的不合理性日益暴露。財(cái)務(wù)組織沒有在企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營業(yè)績考核中發(fā)揮應(yīng)有的支持和推進(jìn)作用，重核算、輕管理，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息孤島現(xiàn)象。

正如邁克爾·波特(Michael E.Porter)的價(jià)值鏈理論所揭示的：價(jià)值由具體的業(yè)務(wù)活動與利潤串聯(lián)而成，和其他企業(yè)的競爭不是單獨(dú)的一項(xiàng)活動的競爭時(shí)，而是內(nèi)部多項(xiàng)活動的整體競爭[1]。業(yè)財(cái)融合是以公司價(jià)值最大化為目標(biāo)，對企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行調(diào)整和協(xié)同的過程。企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)依賴于整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的協(xié)同作用，而不是某一個(gè)單項(xiàng)的活動。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動包括采購、倉儲、運(yùn)輸、生產(chǎn)、銷售等，而財(cái)務(wù)管理活動嵌入到每一項(xiàng)活動之中，為每一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)提供支撐。

企業(yè)財(cái)務(wù)組織轉(zhuǎn)型，應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)，在財(cái)務(wù)組織架構(gòu)和財(cái)務(wù)組織職能方面進(jìn)行全面的流程再造，對財(cái)務(wù)資源進(jìn)行重新配置。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的出現(xiàn)為財(cái)務(wù)組織轉(zhuǎn)型提供了可能，通過標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、規(guī)?；墓蚕頃?jì)服務(wù)，為企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造釋放更多的財(cái)務(wù)資源，依靠管理會計(jì)工具和全面預(yù)算管理的完善真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。財(cái)務(wù)組織要不斷探索自身在企業(yè)組織架構(gòu)中的優(yōu)勢區(qū)位，利用協(xié)作的乘數(shù)效應(yīng)，節(jié)約交易成本。轉(zhuǎn)型后的財(cái)務(wù)組織應(yīng)該是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、為管理提供決策支持為目標(biāo)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的高效組織。

2.2 財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型

面臨人口紅利消失的宏觀經(jīng)濟(jì)背景，財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型是大勢所趨。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員把工作重心放在會計(jì)核算上，然而，伴隨著財(cái)務(wù)機(jī)器人和人工智能可以替代完成這種重復(fù)性高、勞動密集型的工作，大部分財(cái)務(wù)人員可能會面臨失業(yè)。但是這并不意味著企業(yè)就不需要財(cái)務(wù)人員了，畢竟企業(yè)中涉及會計(jì)職業(yè)判斷、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思維、溝通與交流等這些工作是機(jī)器人和人工智能所替代不了的。但是，面對數(shù)據(jù)技術(shù)革命時(shí)代的到來，財(cái)務(wù)人員必須具有時(shí)代緊迫感，及時(shí)樹立起轉(zhuǎn)型的意識，并努力實(shí)現(xiàn)自我轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型主要指思維轉(zhuǎn)型和能力轉(zhuǎn)型。在思維轉(zhuǎn)型方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具有戰(zhàn)略思維、全局思維和前瞻性思維；在能力轉(zhuǎn)型方面，財(cái)務(wù)人員不能只恪守于財(cái)務(wù)部門之內(nèi)的工作，而是應(yīng)該將工作內(nèi)容向業(yè)務(wù)端延伸，在具備專業(yè)能力的同時(shí)還應(yīng)該具備智商、情商、管理能力、分析能力、談判能力、溝通能力等綜合素質(zhì)[2]。

2.3 財(cái)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)型

技術(shù)的更新驅(qū)動財(cái)務(wù)的革新，財(cái)務(wù)的發(fā)展離不開技術(shù)的進(jìn)步。近20年來，信息技術(shù)發(fā)展突飛猛進(jìn)，大數(shù)據(jù)、智能化、移動化、云計(jì)算等技術(shù)滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。在信息化和數(shù)字化的浪潮下，財(cái)務(wù)管理工具和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理手段也需要與時(shí)俱進(jìn)，以保證會計(jì)信息的及時(shí)性、相關(guān)性、可靠性和共享性。會計(jì)數(shù)據(jù)的處理手段經(jīng)歷了傳統(tǒng)的手工處理、會計(jì)電算化、會計(jì)信息化、會計(jì)智能化等不同的發(fā)展階段，技術(shù)推動財(cái)務(wù)的進(jìn)步，如今，財(cái)務(wù)機(jī)器人、財(cái)務(wù)云、財(cái)務(wù)共享服務(wù)等出現(xiàn)，財(cái)務(wù)智能化時(shí)代已經(jīng)來臨，積極擁抱科技創(chuàng)新和大數(shù)據(jù)賦能的財(cái)務(wù)，才能更好地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的深度融合。

3 新收入準(zhǔn)則的修訂

會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅是國際趨同的借鑒，也是我國經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展的需要，更是財(cái)務(wù)信息使用者和財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)者之間博弈制衡后的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，原有的會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)與計(jì)量已經(jīng)無法滿足日益多元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需求。原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號和第15號(本文以下合并簡稱為“原準(zhǔn)則”)分別是“收入”和“建造合同”，這兩個(gè)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)問題上邊界模糊不清、基礎(chǔ)不一致，只能適用于相對簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。收入確認(rèn)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，兩套收入確認(rèn)準(zhǔn)則并行嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性和可比性，同時(shí)也讓會計(jì)實(shí)務(wù)工作者感到無所適從。2017年7月5日，財(cái)政部修訂了“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入”(以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”)，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定者為了順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、業(yè)務(wù)變化需求所做出的努力，也體現(xiàn)了我國的收入準(zhǔn)則與“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入”的趨同。通過分析解讀新收入準(zhǔn)則的重大變化，發(fā)現(xiàn)其中一些重要會計(jì)觀念的變化體現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合的思想。

新收入準(zhǔn)則在執(zhí)行時(shí)間上采取的是分類別、分階段逐步執(zhí)行：第一階段，自2018年1月1日起，主要針對在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)首批執(zhí)行“新收入準(zhǔn)則”，這和“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號”執(zhí)行時(shí)間完全一致，同步執(zhí)行能夠有效避免該類公司因境內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)不同而出現(xiàn)報(bào)表結(jié)果不同的可能性；第二階段，自2020年1月1日起，針對只在境內(nèi)上市的企業(yè)執(zhí)行“新收入準(zhǔn)則”；第三階段，自2021年1月1日起，針對非上市企業(yè)執(zhí)行“新收入準(zhǔn)則”。原來執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的，現(xiàn)在具備執(zhí)行條件，有意愿且有能力執(zhí)行的企業(yè)，允許提前執(zhí)行“新收入準(zhǔn)則”。如此分類別、分階段逐步執(zhí)行的做法，為企業(yè)預(yù)留了足夠的時(shí)間，為企業(yè)轉(zhuǎn)變理念和行為調(diào)整提供了充分必要條件。

3.1 統(tǒng)一收入確認(rèn)模型

“原準(zhǔn)則”的收入確認(rèn)模型分布于兩個(gè)不同的具體準(zhǔn)則中，并且收入確認(rèn)模型不同，如果是銷售商品收入，主要遵循風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型來確認(rèn)，而完工百分比法主要適用于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，或者建造合同收入的確認(rèn)。因此，以往在確認(rèn)收入的時(shí)候，要先判斷交易或者事項(xiàng)的類型屬于原收入準(zhǔn)則的范疇還是建造合同的范疇，并且有必要進(jìn)一步判斷和明確區(qū)分該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)是否屬于銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的某一類。然而，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和交易事項(xiàng)的多元化，不僅原14號準(zhǔn)則與原15號準(zhǔn)則之間界限越來越模糊，而且銷售商品收入和提供勞務(wù)收入之間也越來越難以區(qū)分。這種跨準(zhǔn)則、跨業(yè)務(wù)類型的收入確認(rèn)，給實(shí)務(wù)工作帶來很多困惑，也不利于收入信息的可比性，削弱了會計(jì)信息質(zhì)量。

“新收入準(zhǔn)則”最大的一個(gè)變化就是構(gòu)建一個(gè)可用于不同業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)的模型，提出了全新的收入“五步法”模型。不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)類型均按照“五步法”來確認(rèn)收入，與原來的多種模型共存的情況相比，“五步法”模型更加具有標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的特點(diǎn)，并且更加具有可操作性?！拔宀椒ā钡木唧w的步驟見圖2所示?？梢钥闯?，“五步法”當(dāng)中第一步、第二步和第五步屬于收入的確認(rèn)，第三步和第四部屬于收入的計(jì)量。

圖2 “ 新收入準(zhǔn)則”的五步法模型步驟圖

3.2 “控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”

“原準(zhǔn)則”在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，最重要的一條是看商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移是否轉(zhuǎn)移給購貨方，除此之外，還要滿足其他四個(gè)收入確認(rèn)條件?！靶率杖霚?zhǔn)則”提出了全新的“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”模型，以控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的依據(jù)。

3.3 引入單項(xiàng)履約義務(wù)

新收入準(zhǔn)則是將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)，并按照履行了的單項(xiàng)履約義務(wù)來確認(rèn)收入。在判斷單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需同時(shí)滿足兩個(gè)條件(條件1：從客戶角度看，能夠從該商品的使用中受益；條件2：從企業(yè)角度看，能夠?qū)⒃摮兄Z與合同中其他承諾區(qū)分開來)，這兩個(gè)條件分別是從客戶角度和企業(yè)角度作出的判定。這為存在多重交易安排的合同提供了更加明確的指引。

3.4 時(shí)段確認(rèn)與時(shí)點(diǎn)確認(rèn)

葛家澍指出，準(zhǔn)確地確定會計(jì)要素計(jì)入報(bào)表的時(shí)點(diǎn)是確認(rèn)的主要問題[3]。對于收入這個(gè)重要的會計(jì)要素要來說，確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問題顯得格外重要，以收入的確認(rèn)時(shí)間為手段是上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的常見手法之一。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，滿足某一時(shí)段內(nèi)履約義務(wù)的，企業(yè)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入(履約進(jìn)度不合理的除外)，否則，按照時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化，不僅為收入的確認(rèn)時(shí)間提供了更為明確和具體的指引，而且有助于提高企業(yè)收入確認(rèn)的信息質(zhì)量和透明度，可防止利用收入進(jìn)行會計(jì)作假的發(fā)生。

4 新收入準(zhǔn)則中蘊(yùn)含的業(yè)財(cái)融合

4.1 基于合同的收入體現(xiàn)的契約觀

郭道揚(yáng)認(rèn)為，會計(jì)的契約觀是進(jìn)行會計(jì)改革的重要方面[4]。此次“新收入準(zhǔn)則”的變化處處體現(xiàn)了契約觀。通過法律形式形成格式化的契約，盡可能地減少由于會計(jì)行為的不確定性而導(dǎo)致契約機(jī)制的運(yùn)行失靈，提高企業(yè)契約耦合體的運(yùn)行效率[5]。

交易的實(shí)質(zhì)就是契約，以合同為基礎(chǔ)的新收入準(zhǔn)則是回歸交易本質(zhì)的體現(xiàn)。新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的“五步法”中每一步都體現(xiàn)了契約的思想，可以看成是契約識別、契約分解、契約計(jì)量和契約確定的過程。

“五步法”的第一步，要求首先識別與客戶訂立的合同，這一條為交易的真實(shí)存在提供保障，從源頭上防止虛假的銷售行為，合同要件的合規(guī)性是真實(shí)交易最有說服力的證明，是會計(jì)信息質(zhì)量可靠性的重要依據(jù)。這一步反映了契約觀的主體和內(nèi)容。

“五步法”的第二步，對單項(xiàng)履約義務(wù)的識別，雖然也包括公開宣布的政策、特定聲明或習(xí)慣做法等承諾，但最主要的還是依據(jù)合同中明確的承諾。也就是說，無論是隱性契約還是顯性契約，只要符合條件都應(yīng)該予以確認(rèn)。在識別單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)該考慮商業(yè)實(shí)質(zhì)、轉(zhuǎn)讓模式、可明確區(qū)分的問題，這體現(xiàn)了契約觀中權(quán)利與義務(wù)的界定。

“五步法”的第三步和第四步是收入計(jì)量問題。這兩個(gè)步驟主要是將確定下來的交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)?？煽康挠?jì)量不應(yīng)該是一句空話，計(jì)量問題的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，而計(jì)量屬性的正確選擇必須建立在對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)合同判斷的基礎(chǔ)之上。在交易價(jià)格的確定問題上，要求企業(yè)應(yīng)該根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法來確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)該充分考慮交易價(jià)格是否受到可變對價(jià)、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)、合同中的重大融資成分等因素的影響。在分?jǐn)偨灰變r(jià)格的問題上，應(yīng)該自合同開始日，按單獨(dú)售價(jià)的相對比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格。這兩步體現(xiàn)了契約觀中權(quán)利與義務(wù)對等的思想。

“五步法”的第五步，是關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷。相比較于“是否確認(rèn)”“如何確認(rèn)”而言，“何時(shí)確認(rèn)”對于收入要素來說是復(fù)雜且關(guān)鍵的。在收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題上，會計(jì)人員需要進(jìn)行合理的估計(jì)與判斷，這有賴于其積累的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但是前提是需要遵循合同條款為依據(jù)，因此，如果會計(jì)人員不懂得識別合同要件是否合規(guī)、不熟悉合同條款的具體內(nèi)容，那么在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問題上就可能做出有失公允的判斷。按時(shí)段確認(rèn)的收入，應(yīng)按照恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度離不開合同開始日、合同權(quán)利和義務(wù)的執(zhí)行情況等。

由此可見，合同是交易的前提，收入是對交易的確認(rèn)和計(jì)量，因此，新會計(jì)準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)是以合同為依據(jù)的?；诤贤氖杖氪_認(rèn)，合同條款直接影響會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果，因此，會計(jì)工作不能僅僅停留在會計(jì)核算階段，而是應(yīng)該追溯到合同簽訂、合同完善、合同執(zhí)行等業(yè)務(wù)階段，只有這樣，才能為收入信息的確認(rèn)提供有力的保障?！靶率杖霚?zhǔn)則”體現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合的趨勢，為財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值而進(jìn)行高度協(xié)同、深度融合提供了可能性空間。

4.2 控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債觀

“新收入準(zhǔn)則”以控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型取代了“原準(zhǔn)則”的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移模型是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

依據(jù)資產(chǎn)的定義可知，資產(chǎn)的確認(rèn)和終止確認(rèn)是以控制權(quán)為基礎(chǔ)來確定的。對于銷貨方而言，生產(chǎn)的目的是為了交易，在公平交易的市場中，商品被看作是向客戶轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，銷貨方完成履約義務(wù)，同時(shí)客戶也認(rèn)可商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移的條件下，可以確認(rèn)收入。由此可見，收入的確認(rèn)應(yīng)該取決于其“凈合同地位”，即銷售方簽訂合同時(shí)既享受權(quán)利又承擔(dān)義務(wù)，通過計(jì)量合同權(quán)利和合同義務(wù)來判斷凈合同地位，若計(jì)量結(jié)果為凈合同地位是剩余權(quán)利，則確認(rèn)為一項(xiàng)合同資產(chǎn)；若計(jì)量結(jié)果為凈合同地位是剩余權(quán)利義務(wù)，則確認(rèn)為一項(xiàng)合同負(fù)債。新收入準(zhǔn)則引入“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”。合同資產(chǎn)不同于應(yīng)收賬款，雖然也是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，但該權(quán)利不會隨著時(shí)間流逝而消失，它和時(shí)間以外的其他因素有關(guān)。合同負(fù)債，是企業(yè)應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，同樣該義務(wù)不會隨著時(shí)間流逝而消失。所以，收入本質(zhì)上源于合同資產(chǎn)的增加或者合同負(fù)債的減少[6]，這恰是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，只有在保證對期初和期末資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量真實(shí)性的前提下，才能正確計(jì)算出全面收益[7]。體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的收入確認(rèn)準(zhǔn)則要求從源頭上提供具有相關(guān)性的信息，然而，獲取這些信息不是單靠財(cái)務(wù)部門可以完成的，這有賴于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的緊密合作。由此可見，業(yè)財(cái)融合視角下的收入確認(rèn)，不僅可以有效防止虛增利潤和資產(chǎn)，符合企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，也更加符合會計(jì)理論的發(fā)展趨勢。

5 結(jié) 語

為了秉承財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展、共創(chuàng)企業(yè)價(jià)值的理念，面對積極推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的大環(huán)境，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型是企業(yè)管理者必須要面對的局勢。財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型應(yīng)該體現(xiàn)在財(cái)務(wù)組織轉(zhuǎn)型、財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型、財(cái)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)型等不同的方面。業(yè)財(cái)融合和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)推動了會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，通過分析解讀“新收入準(zhǔn)則”的變化驗(yàn)證了這一結(jié)論。“新收入準(zhǔn)則”條文的變化中包含了契約觀、資產(chǎn)負(fù)債觀等新的會計(jì)觀念，這些觀點(diǎn)的變化蘊(yùn)含了業(yè)財(cái)融合的經(jīng)營理念。

與此同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則的變革也會對企業(yè)理念和企業(yè)行為產(chǎn)生重大影響[8]。此次新收入準(zhǔn)則的修訂，較之以前的準(zhǔn)則，在收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面都作出了重大的調(diào)整，引入了全新的收入確認(rèn)計(jì)量框架，新會計(jì)準(zhǔn)則的基本會計(jì)觀念發(fā)生了重大變化。會計(jì)觀念的變化必將影響企業(yè)的經(jīng)營理念的革新，準(zhǔn)則的變化帶給企業(yè)管理者的啟示是財(cái)務(wù)工作不能僅停留在財(cái)務(wù)部門和會計(jì)核算工作本身，而是應(yīng)該向業(yè)務(wù)端延伸，這也必將進(jìn)一步促進(jìn)基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。

本文以厘清業(yè)財(cái)融合和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與會計(jì)準(zhǔn)則修訂的關(guān)系為主線，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理者認(rèn)清會計(jì)準(zhǔn)則修訂之后的會計(jì)理念的變化，更新企業(yè)經(jīng)營理念并及時(shí)作出行為調(diào)整，也有助于準(zhǔn)則制定者通過了解會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的效果，評價(jià)新準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性，并為進(jìn)一步修訂和完善收入準(zhǔn)則提供支持。