淺談?wù)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

郭鵬真

一、我國(guó)當(dāng)前政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀

（一）政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要是對(duì)我國(guó)的一些黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或者是國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人所在地區(qū)、部門(mén)、單位任職期間，財(cái)政財(cái)務(wù)收支和相關(guān)的活動(dòng)在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)履行情況的行為。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是為了監(jiān)督以上被審計(jì)的對(duì)象能夠在其任職的過(guò)程中確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的真實(shí)性、合法性以及績(jī)效性。

（二）政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

根據(jù)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要是由對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位（所在地區(qū)）的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性監(jiān)督，是否有做假賬的監(jiān)督；對(duì)于國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)的情況監(jiān)督；是否違反決策程序以及是否造成巨大損失的監(jiān)督；個(gè)人素質(zhì)以及工作作風(fēng)的監(jiān)督等等。

（三）我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)上來(lái)分析，政府責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與一般的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，并沒(méi)有本質(zhì)性的不同。由于本質(zhì)的相同，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也擁有著一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所擁有共同特征：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，由于審計(jì)主體因?yàn)樽陨淼囊蛩?，而?dǎo)致在審計(jì)準(zhǔn)備、取證、報(bào)告、評(píng)價(jià)的過(guò)程中，不能夠以正確的方法和程序進(jìn)行審計(jì)，得出了錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，這就是“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。而它特殊的地方在于“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的產(chǎn)生是由審查主體所導(dǎo)致的。

二、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施

（一）做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)的審計(jì)管理

第一，要做好被審計(jì)對(duì)象科學(xué)有效的確認(rèn)和確定，完善審計(jì)組織構(gòu)架。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃環(huán)節(jié)應(yīng)該是通過(guò)對(duì)組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)掌握的信息，對(duì)被審計(jì)對(duì)象有一個(gè)初步的了解，然后再建立被審計(jì)對(duì)象相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部以及所在單位的一個(gè)信息庫(kù)。還要做好審計(jì)人員個(gè)人之間的信息庫(kù)共享，并且兼顧好審計(jì)干部的管理監(jiān)督計(jì)劃，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的約束性，盡最大可能的保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量與效果。

第二，組織審計(jì)行動(dòng)小組，同時(shí)還要將審計(jì)責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人的身上。在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)不同的被審計(jì)對(duì)象的具體情況，組織好相對(duì)的專(zhuān)業(yè)人員成立審計(jì)小組。審計(jì)小組，每組一個(gè)組長(zhǎng)，實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。每一個(gè)審計(jì)組組長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)充分地挖掘本小組各個(gè)成員的潛力，根據(jù)具體的審計(jì)工作需要來(lái)確定主審，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，主審做好相應(yīng)的審計(jì)工作以及組長(zhǎng)所委托的其他工作。

第三，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)在根據(jù)審計(jì)通知書(shū)的送達(dá)規(guī)定，提前3 個(gè)工作日向被審計(jì)機(jī)關(guān)單位被審計(jì)個(gè)人送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)通知書(shū)則是要有被審計(jì)單位的名稱(chēng)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組長(zhǎng)以及其他審計(jì)成員的名單和需要被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求等。同時(shí)還要做好向被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)小組的審計(jì)紀(jì)律的通知。

（二）加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的工作主要是由審計(jì)機(jī)關(guān)委托而成立的審計(jì)小組，在審計(jì)機(jī)關(guān)的委派下，或者是在審計(jì)機(jī)關(guān)的直接領(lǐng)導(dǎo)下而做出的一系列的準(zhǔn)備性工作，審計(jì)準(zhǔn)備工作的主要目的是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第一，制定出科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案主要是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作的一個(gè)總體上的安排，是審計(jì)工作實(shí)施的具體步驟和程序，對(duì)于審計(jì)工作的進(jìn)度和質(zhì)量的評(píng)價(jià)有著重要的意義。審計(jì)實(shí)施方案對(duì)于審計(jì)基礎(chǔ)計(jì)劃來(lái)說(shuō)，是一個(gè)具體化、細(xì)節(jié)化的表現(xiàn)。審計(jì)實(shí)施方案是在審計(jì)基礎(chǔ)計(jì)劃的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行對(duì)審計(jì)工作的各個(gè)流程進(jìn)行詳細(xì)的安排。

有關(guān)審計(jì)部門(mén)要在審計(jì)實(shí)施方案制定之后，還要進(jìn)行反復(fù)、認(rèn)真的討論，保證審計(jì)實(shí)施方案對(duì)于審計(jì)工作各個(gè)步驟的安排的合理性，同時(shí)還要進(jìn)行反復(fù)的檢查，進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第二，做好審計(jì)工作資料收集與審前培訓(xùn)工作。審計(jì)小組在進(jìn)行審計(jì)工作開(kāi)始之前，要做好一系列的資料準(zhǔn)備，用于應(yīng)對(duì)可能遇到的法律法規(guī)問(wèn)題以及會(huì)出現(xiàn)的工作問(wèn)題和技術(shù)問(wèn)題。小組內(nèi)成員需要將所有可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行羅列，并且針對(duì)各個(gè)問(wèn)題，安排工作人員進(jìn)行資料收集，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析，找出各個(gè)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施。

（三）審計(jì)工作實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理與風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)實(shí)施的過(guò)程是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要發(fā)生環(huán)節(jié)，所以在進(jìn)行審計(jì)實(shí)施的同時(shí)，還要做好關(guān)于審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作，主要是在審計(jì)取證過(guò)程的本身階段以及審計(jì)取證的方法、程序、手續(xù)等方面，來(lái)對(duì)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。

第一，加強(qiáng)審計(jì)相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行力度，遵守審計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)工作人員進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的過(guò)程中，一定要嚴(yán)格的按照審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)以及程序進(jìn)行實(shí)施審計(jì)。如果在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，沒(méi)有按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，影響審計(jì)工作無(wú)法正常的進(jìn)行進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)一定要貫徹落實(shí)相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)，缺乏法律法規(guī)作為依據(jù)的審計(jì)，是不能夠成功的。

第二，嚴(yán)格遵守審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)工作開(kāi)展以后，審計(jì)工作人員要按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行取證審計(jì)，嚴(yán)格的按照審計(jì)方案中所規(guī)定的每一步審計(jì)步驟、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容，在審查計(jì)劃所規(guī)定的期限內(nèi)，完成相應(yīng)的審查取證工作，為后續(xù)的審計(jì)工作提供真實(shí)可靠的證據(jù)，保證能夠按照原定的計(jì)劃科學(xué)有效的完成審計(jì)項(xiàng)目，降低審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，加強(qiáng)各方面人員的溝通。審計(jì)工作在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，可能會(huì)與被審計(jì)單位形成矛盾，這時(shí)候就需要做好審計(jì)小組與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的溝通協(xié)調(diào)問(wèn)題了，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人也應(yīng)該為審計(jì)小組提供支持，做好各方溝通工作。還有就是要協(xié)調(diào)好審計(jì)小組自身的矛盾，當(dāng)審計(jì)小組遇到力量不足以及缺少技術(shù)支持時(shí)，審計(jì)單位應(yīng)該做好審計(jì)力量與相關(guān)技術(shù)人員的及時(shí)調(diào)配工作。同時(shí)還要協(xié)調(diào)好審計(jì)小組與被審計(jì)單位其他工作人員的矛盾，由于審計(jì)工作性質(zhì)原因，容易使被審計(jì)單位的工作人員對(duì)審計(jì)小組的工作人員產(chǎn)生抵觸的情緒，影響到審計(jì)工作的順利開(kāi)展，所以需要審計(jì)機(jī)關(guān)要采取有效的方法，幫助審計(jì)小組解決在審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

三、小結(jié)

為了能夠使我國(guó)的政府經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作順利的展開(kāi)，一定要做好相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)備工作，同時(shí)還要在審計(jì)委員會(huì)和政府的領(lǐng)導(dǎo)下，做好相關(guān)的審計(jì)管理工作，遵守審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，做好“檢查風(fēng)向”的防范與應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)審計(jì)工作能夠良好的進(jìn)行，推動(dòng)我國(guó)政府工作有序發(fā)展。