企業(yè)碳會計核算體系研究

胡倩倩

前言

自人類社會進(jìn)入工業(yè)化時代以來，社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展極大地改善了人們的物質(zhì)生活水平，同時也使工業(yè)化發(fā)展的“后遺癥”日益凸顯。全球變暖、資源枯竭、霧霾等環(huán)境資源問題已經(jīng)成為制約人類社會繼續(xù)向前發(fā)展的重重障礙。在全球環(huán)境問題日漸嚴(yán)重的情況下，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到世界各國的廣泛認(rèn)同。而企業(yè)作為現(xiàn)代社會發(fā)展的主要推動力，其在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，伴隨產(chǎn)生的固體廢棄物、有毒氣體、廢水、二氧化碳等，也成為各類環(huán)境污染問題產(chǎn)生的源頭。因此，企業(yè)應(yīng)該自覺承擔(dān)起發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)及環(huán)境污染治理的社會責(zé)任。但就目前的情況來看，多數(shù)企業(yè)對于碳排放的計量與核算工作沒有給予足夠的重視，未設(shè)置碳會計、環(huán)境會計等相關(guān)會計崗位，從原材料采購、生產(chǎn)到銷售的整個環(huán)節(jié)，也沒有與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的思想結(jié)合在一起，與碳會計核算相關(guān)的會計核算體系還未真正形成。因此，有必要從碳會計核算為切入點，對企業(yè)碳會計核算問題及碳會計核算體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。

一、企業(yè)碳會計核算概述

（一）碳會計的定義

自2008 年碳會計問世以來，越來越受到經(jīng)濟(jì)界、會計界及政企各界的廣泛關(guān)注。碳會計是基于國家環(huán)境法律法規(guī)，采用貨幣、實物等計量單位，對企業(yè)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告和考核，并對外披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學(xué)。碳會計的提出，能夠以更加科學(xué)合理地方式對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行衡量與評價。

（二）碳會計核算的內(nèi)容

1.碳排放會計核算。碳排放會計是對企業(yè)碳排放交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告，用以傳遞企業(yè)碳排放過程及減排情況的會計信息系統(tǒng)。企業(yè)通過政府的配額或者向其他企業(yè)購買的碳排放權(quán)，以及與碳排放權(quán)交易有關(guān)的其他事項，都是企業(yè)碳排放會計核算的內(nèi)容。除此以外，與碳排放相關(guān)的風(fēng)險核算（政策風(fēng)險、競爭風(fēng)險、聲譽風(fēng)險）、不確定性核算也都在企業(yè)碳排放會計核算的范圍之內(nèi)。

2.碳固會計核算。與碳排放會計核算相對應(yīng)的是碳固會計核算。在實際情況中，企業(yè)對實際碳排放量的控制并非是完全精確的，碳排放量很有可能會超過擁有的碳排放權(quán)，亦或者是企業(yè)為了將自己擁有的多余碳排放權(quán)出售給其他企業(yè)，這時企業(yè)就需要通過人工固碳的方法來補償企業(yè)所排放的溫室氣體。企業(yè)對碳固過程中的各類事項以及產(chǎn)生的各種費用進(jìn)行確認(rèn)、計量及報告，即碳固會計核算的主要內(nèi)容。

3.碳會計信息披露及管理。對于企業(yè)與碳會計相關(guān)的交易或事項，除了用貨幣進(jìn)行確認(rèn)、計量以外，有時候還會需要文本記錄的方式來進(jìn)行輔助核算，但盡管如此，仍會有一些碳會計信息無法進(jìn)行量化或通過文本來進(jìn)行反映，有時這些碳會計信息可能是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的關(guān)鍵信息，會直接影響企業(yè)管理者和投資者的決策，因此對于影響投資決策的碳會計信息都應(yīng)該進(jìn)行及時、完整的披露。此外，在國家大力倡導(dǎo)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的宏觀形勢下，企業(yè)加強(qiáng)碳會計信息的披露與管理，不僅是為了履行企業(yè)責(zé)任和社會責(zé)任，同時也是為了向社會公眾塑造良好的企業(yè)形象，為企業(yè)營造良好的發(fā)展環(huán)境。

（三）構(gòu)建企業(yè)碳會計核算體系的意義

首先，對于企業(yè)而言，構(gòu)建企業(yè)碳會計核算體系有助于企業(yè)加強(qiáng)對碳相關(guān)業(yè)務(wù)的管理，提高碳會計核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)會計體系的完善與細(xì)化，實現(xiàn)更好的發(fā)展；其次，對于國家而言，構(gòu)建企業(yè)碳會計核算體系是努力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、踐行資源節(jié)約型社會的有效保障，能夠加強(qiáng)對企業(yè)碳排放情況的監(jiān)管力度，確保企業(yè)的節(jié)能減排工作落到實處；再者，在世界各國大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的形勢下，構(gòu)建企業(yè)碳會計核算體系，有助于提高我國碳會計研究水平，以便更好地參與到國際碳會計規(guī)則的制定當(dāng)中，與世界各國共建低碳環(huán)保、綠色發(fā)展的人類命運共同體。

二、企業(yè)碳會計核算存在的問題

（一）低碳經(jīng)濟(jì)意識較為薄弱

雖然我國政府早在2007 年就提出要發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，但作為一個新興的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，短時間內(nèi)還不足以徹底改變我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。當(dāng)前我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還處于初級探索階段，企業(yè)更多的是跟隨國家政策的號召來發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，在具體行動措施的落實上，也是形式大于內(nèi)涵，低碳經(jīng)濟(jì)意識較為薄弱，碳會計核算幾乎是一片空白。與此同時，一些企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部碳會計核算體系方面作出了不少嘗試，但由于碳會計出現(xiàn)至今只有短短十幾年時間，與之相關(guān)的理論研究還不夠成熟，難以為企業(yè)碳會計核算工作的開展以及碳核算體系的建立提供有效指導(dǎo)。

（二）碳會計核算專業(yè)人才尤為短缺

作為會計學(xué)的一個新分支，碳會計并非一個獨立的學(xué)科，而是融合了會計、環(huán)境、生態(tài)、資源等多個學(xué)科領(lǐng)域的知識，這就意味著碳會計核算也需要擁有多領(lǐng)域?qū)W科知識的復(fù)合型人才。碳會計專業(yè)人才不僅需要具有基本的會計核算知識和技能，同時也要掌握與碳會計相關(guān)的自然資源、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)知識，而這類人才目前在各行各業(yè)都是極為短缺的。加上各類高校對會計人才的培養(yǎng)仍然注重會計和審計這兩個方面，在課程設(shè)置中很少涉及碳會計核算相關(guān)的內(nèi)容，而企業(yè)也不注重對碳會計人才的選拔和培養(yǎng)。這些因素都極大地影響了企業(yè)碳會計核算工作的向前發(fā)展。

（三）缺乏對碳會計核算的有效監(jiān)管

企業(yè)會計核算工作的合法合規(guī)性，除了需要依靠內(nèi)部制度來進(jìn)行控制和管理以外，離不開政府審計機(jī)關(guān)及社會機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管，因此碳會計核算體系的構(gòu)建需要有效的監(jiān)管為保障。目前，我國會計監(jiān)管體系還不夠完善，對企業(yè)碳會計核算的相關(guān)規(guī)定還有待補充，加上政府審計機(jī)關(guān)及社會中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所等，同樣缺乏精通碳會計核算的專業(yè)人才，基本上都沒有開展專門針對企業(yè)碳會計核算的業(yè)務(wù)，自然也就無法對企業(yè)的碳會計核算工作進(jìn)行有效監(jiān)管。

三、構(gòu)建企業(yè)碳會計核算體系的措施

碳會計在我國的發(fā)展正處于起步階段，要解決企業(yè)碳會計核算中存在的問題，就必須從強(qiáng)化低碳經(jīng)濟(jì)意識入手，從人才培養(yǎng)、制度建設(shè)及部門監(jiān)管等方面，穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)碳會計核算體系的構(gòu)建。

（一）加大宣傳力度，強(qiáng)化企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)意識

首先，國家層面應(yīng)該進(jìn)一步加大對低碳經(jīng)濟(jì)的宣傳力度，通過各種宣傳方式使企業(yè)和廣泛民眾對低碳經(jīng)濟(jì)有一個全面深入的了解，促進(jìn)企業(yè)將低碳經(jīng)濟(jì)觀念融入到日常經(jīng)營管理活動中去。而對于企業(yè)構(gòu)建碳會計核算體系缺乏有效指導(dǎo)的問題，建議我國政府機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)學(xué)界、社會團(tuán)體、企業(yè)高層及相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者，提高對碳會計相關(guān)研究的重視程度，積極學(xué)習(xí)國際上制定的、運作較為成熟的與碳會計核算相關(guān)的會計準(zhǔn)則，并充分結(jié)合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及企業(yè)會計核算的實際需要，有選擇性地進(jìn)行參考和借鑒，推動我國會計準(zhǔn)則的改進(jìn)與完善，盡早形成具有中國特色的企業(yè)碳會計核算體系。

（二）注重人才培養(yǎng)，組建碳會計核算人才隊伍

碳會計核算體系的建立，離不開專業(yè)人才隊伍的支撐。企業(yè)應(yīng)該制定碳會計人才培養(yǎng)及選拔計劃，一方面要組織現(xiàn)有會計人員參與碳會計核算的知識和技能培訓(xùn)，培訓(xùn)方式可以靈活采用內(nèi)部集中培訓(xùn)或外部實習(xí)培訓(xùn)等方式，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該以碳源、碳匯、碳計量、碳交易等為主，加快會計從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)的更新與補充，以便更好地滿足碳會計核算工作的實際要求；另一方面，企業(yè)應(yīng)該制定人才培養(yǎng)的長期計劃，可以由政府部門牽頭，加強(qiáng)企業(yè)與高等院校的合作，在培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、實習(xí)模式、對口就業(yè)等方面進(jìn)行緊密合作，使高校成為企業(yè)碳會計人才的培養(yǎng)和輸送基地。

（三）完善制度建設(shè)，加強(qiáng)對碳會計核算的監(jiān)管

對于我國企業(yè)碳會計核算監(jiān)管缺失的問題，首先應(yīng)該從制度層面入手，完善會計制度準(zhǔn)則，盡快制定與碳會計核算監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)，為政府部門的監(jiān)管工作提供有效指導(dǎo)；其次，政府審計機(jī)關(guān)和會計師事務(wù)所應(yīng)該設(shè)立專項碳審計部門或業(yè)務(wù)，專門負(fù)責(zé)對企業(yè)的碳會計核算工作進(jìn)行監(jiān)督。對此，應(yīng)該加強(qiáng)對審計力量的組建和培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員對企業(yè)碳會計業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握碳會計審計的原則、方式和方法。同時，審計人員在對企業(yè)碳會計核算進(jìn)行監(jiān)管時，一定要切實遵守國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的要求，及時將審計結(jié)果向社會公眾進(jìn)行披露。

小結(jié)

碳會計是在當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)時代的產(chǎn)物，作為一門新興的會計學(xué)科，碳會計與傳統(tǒng)會計既有相通之處，也有著自己鮮明的特點。企業(yè)在對碳會計業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的時候，應(yīng)該將其與傳統(tǒng)會計區(qū)分開來，用低碳經(jīng)濟(jì)意識加強(qiáng)對碳會計核算的管理，構(gòu)建出的碳會計核算體系不僅要符合我國碳排放權(quán)交易市場發(fā)展的實際情況，而且也要滿足企業(yè)碳會計核算工作的實際需要。只有這樣，企業(yè)才能在國家大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的政策環(huán)境下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。