所得稅會(huì)計(jì)處理變化及對(duì)企業(yè)的影響

張海園

一、概述

企業(yè)實(shí)際工作中，不僅要按照會(huì)計(jì)規(guī)范要求完成會(huì)計(jì)核算，還要滿足各種稅法規(guī)定，控制好稅法與會(huì)計(jì)賬務(wù)的差異。從所得稅內(nèi)容上分析，其主要對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異進(jìn)行計(jì)算，是會(huì)計(jì)學(xué)科的重要分支。結(jié)合稅法中制定的要求，所得稅會(huì)計(jì)必須在規(guī)定時(shí)間與法律程序中開(kāi)展應(yīng)稅額，并綜合全面的反映應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)差異，使用合理的處理方法將其表示在會(huì)計(jì)報(bào)表上，給企業(yè)提供真實(shí)、全面、精確的資產(chǎn)與盈利信息。

二、稅收與所得稅稅負(fù)的影響

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響

第一，計(jì)量與資產(chǎn)對(duì)所得稅稅負(fù)的作用。資產(chǎn)與計(jì)量的變化對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)生了影響，進(jìn)而影響了所得稅稅負(fù)。從存貨計(jì)價(jià)角度分析，新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，主要應(yīng)用加權(quán)平均與個(gè)別計(jì)價(jià)法操作。從債務(wù)重組角度分析，原準(zhǔn)則要求債務(wù)重組根據(jù)賬面價(jià)值開(kāi)展財(cái)務(wù)處理，直接將重組收益計(jì)入資本公積。新債務(wù)重組規(guī)定，將債務(wù)重組計(jì)入到收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，引入公允價(jià)值作計(jì)量屬性。此種變化導(dǎo)致債務(wù)人在得到重組收益的同時(shí)，提升了應(yīng)稅利潤(rùn)額，減輕了債權(quán)人所得稅稅負(fù)。

第二，對(duì)所得稅稅負(fù)的影響。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅具有永久性差異及暫時(shí)性差異，所得稅準(zhǔn)則變化一般會(huì)引起應(yīng)稅處理差異。一般納稅主要采用債務(wù)法與遞延法操作，從永久性差異分析，兩種方法應(yīng)納稅直接從會(huì)計(jì)利潤(rùn)扣除，減輕了對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響。一般稅率變化時(shí)，必須依然根據(jù)變動(dòng)前確定的遞延稅款操作，導(dǎo)致遞延款難以避免應(yīng)付稅款影響。采用利潤(rùn)表債務(wù)法時(shí)，主要以收入與費(fèi)用為基礎(chǔ)，受核算差異作用，影響了遞延稅款。

（二）企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響

經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅稅負(fù)受宏觀與微觀兩方面因素影響。宏觀因素主要受產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)生產(chǎn)力水平等影響。生產(chǎn)水平是反映國(guó)家經(jīng)濟(jì)強(qiáng)弱的因素，也是影響稅負(fù)的核心因素，一般國(guó)際按經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小時(shí)，財(cái)政支出也相對(duì)減輕；隨著國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的提升，財(cái)政支出擴(kuò)大，社會(huì)福利提升，加強(qiáng)了稅收管理要求，提升了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一般有三種，第一種農(nóng)業(yè)為主導(dǎo)，輕工業(yè)輔助發(fā)展，稅收增長(zhǎng)潛力不足；第二種工業(yè)主導(dǎo)，農(nóng)業(yè)下降，稅收彈性提升，出現(xiàn)了稅源波動(dòng)，影響了稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)；第三種以金融、服務(wù)業(yè)及貿(mào)易為主，稅源豐富，稅收彈性充足。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)自低而高的變化，稅源與稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)也要調(diào)整。

從微觀上分析公司規(guī)模及會(huì)計(jì)稅收差異等均會(huì)引起所得稅稅負(fù)變化。一般大企業(yè)具有較多的資源，可減輕稅收負(fù)擔(dān)，但會(huì)出現(xiàn)很多政治成本，要接受政府與公眾者審查。如果在其他條件不變的基礎(chǔ)上，可利用當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)遞延到會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，避免了政府部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管。

三、了解新所得稅會(huì)計(jì)處理方法的特點(diǎn)

第一，與國(guó)際所得稅發(fā)展趨勢(shì)相符。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)表展示了企業(yè)未來(lái)與納稅相關(guān)的現(xiàn)金流量，時(shí)間差異處理科學(xué)化發(fā)展，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則要求。目前從國(guó)際發(fā)展來(lái)看，所得稅處理方法開(kāi)始從遞延法、損益?zhèn)鶆?wù)法向資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法發(fā)展。從指定準(zhǔn)則的觀念與方法上分析，我國(guó)所得稅已經(jīng)開(kāi)始向國(guó)家方向發(fā)展，與國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告較接近。

第二，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎要求。受債務(wù)法影響，一旦企業(yè)利潤(rùn)比應(yīng)稅所得少，就會(huì)遞延所得稅資產(chǎn)，可以將其理解為待攤所得稅要在之后才能轉(zhuǎn)回，要求會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須大于應(yīng)稅所得，簡(jiǎn)而言之，如果預(yù)計(jì)未來(lái)利潤(rùn)不超過(guò)應(yīng)稅所得，資產(chǎn)債務(wù)中的遞延所得稅資產(chǎn)表示虛增資產(chǎn)，因此新準(zhǔn)則明確規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)上限：企業(yè)可以將可能獲得的應(yīng)稅作為上限，并確定出受抵扣暫時(shí)性影響產(chǎn)生的稅資產(chǎn)。由此可知，新準(zhǔn)則滿足謹(jǐn)慎性原則，而且在今后發(fā)展中會(huì)不斷完善。

第三，提供了較完整的所得稅會(huì)計(jì)信息。暫時(shí)性差異表示資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，側(cè)重于差異內(nèi)容，比時(shí)間差異范圍廣，包含了其他暫時(shí)性差異。目前隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，增加了企業(yè)債務(wù)重組、合并及資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了很多不包含時(shí)間性的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致?lián)p益表債務(wù)法與遞延法均不能處理此種差異。資產(chǎn)負(fù)債則可處理并披露暫時(shí)性差異，反應(yīng)了企業(yè)繳納與核算過(guò)程，給企業(yè)提供了較全面的會(huì)計(jì)信息。

第四，提高了所得稅費(fèi)用核算精確性。資產(chǎn)債務(wù)表法主要以資產(chǎn)負(fù)債為基礎(chǔ)，側(cè)重于全面收益，可以將資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與債務(wù)作為著眼點(diǎn)實(shí)現(xiàn)所得稅費(fèi)用核算，展示了資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值及計(jì)稅的差異。由于暫時(shí)性差異反映了累積差額，一般在會(huì)計(jì)末期可將暫時(shí)性差異與期初差異作為本期所得稅費(fèi)用調(diào)整依據(jù)。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅變化對(duì)企業(yè)的影響

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅要求企業(yè)必須根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)對(duì)傳統(tǒng)處理方式進(jìn)行調(diào)整。一般應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算或處理的企業(yè)，不會(huì)對(duì)其工作產(chǎn)生較大影響。但是采用其他方式的企業(yè)需要進(jìn)行大幅度調(diào)整。同時(shí)由于會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債法應(yīng)用較生疏，直接影響實(shí)際工作效率。因此必須及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作實(shí)際作業(yè)需求。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅變化影響了企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅變化影響了企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系，此種變化要求進(jìn)行很長(zhǎng)一段時(shí)間調(diào)整，同時(shí)還要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理工作時(shí)，加強(qiáng)審核，提高所得稅處理結(jié)果。通常企業(yè)必須調(diào)整并完善會(huì)計(jì)管理體系，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施。同時(shí)企業(yè)還要構(gòu)建會(huì)計(jì)崗位評(píng)測(cè)管理體系，加強(qiáng)人員績(jī)效考核，要求會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)工作效率。

五、新所得稅處理方法推行的措施

（一）應(yīng)用新方法進(jìn)行推廣

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展與其所處的發(fā)展環(huán)境具有較大聯(lián)系。從我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境差異較大，從企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)、市場(chǎng)監(jiān)管及企業(yè)利益等方面來(lái)看，利潤(rùn)指標(biāo)占據(jù)的比重較大。在此種情況下要求應(yīng)用國(guó)家通行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，應(yīng)先強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)用新準(zhǔn)則的動(dòng)力。因此必須從多方面分析，及時(shí)改變過(guò)度利益的操作，增加企業(yè)贏利能力，促進(jìn)新準(zhǔn)則的實(shí)施。

（二）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，給企業(yè)留下了較多主觀判斷空間，企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。實(shí)際操作中可充分考慮內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立董事會(huì)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理書(shū)，讓企業(yè)人員積極承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，提高職業(yè)判斷精確性，讓投資者深入的了解企業(yè)利潤(rùn)。

（三）改變企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)必須及時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行改造和管理，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前發(fā)展需求，構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)金流量公允價(jià)值數(shù)據(jù)庫(kù)、模型數(shù)據(jù)庫(kù)等，增設(shè)一定的信息系統(tǒng)，規(guī)范納稅籌劃工作。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，尤其是現(xiàn)金流量預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算編制等操作，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)狀況，構(gòu)建全面的預(yù)算體系，控制好資產(chǎn)減值計(jì)量成本。

結(jié)束語(yǔ)：隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)工作及企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系產(chǎn)生了重大影響，為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，要求企業(yè)必須深入認(rèn)識(shí)并學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的各項(xiàng)內(nèi)容，并加強(qiáng)人員技能與素質(zhì)培養(yǎng)，改進(jìn)會(huì)計(jì)作業(yè)體系，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。