從群體心理角度淺析不良會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生

楊丹妮

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，地區(qū)與地區(qū)之間，國(guó)家與國(guó)家之間貿(mào)易發(fā)展的障礙大幅減少，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也更加頻繁和復(fù)雜。會(huì)計(jì)行為，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的載體，其作用也日趨顯著。會(huì)計(jì)行為多種多樣，包括記錄、確認(rèn)、計(jì)量、記錄、列報(bào)和披露。良好的會(huì)計(jì)行為，能真實(shí)公允的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，有助于投資者做出正確的決策。而不良的會(huì)計(jì)行為，會(huì)使會(huì)計(jì)信息扭曲和失真，損害利益相關(guān)者的權(quán)益，更嚴(yán)重的可能會(huì)擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行。

作為會(huì)計(jì)行為主體的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，均會(huì)采取一定的會(huì)計(jì)手段來(lái)實(shí)踐會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)人員的群體。會(huì)計(jì)群體是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)人員，為了實(shí)現(xiàn)共同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在行為上相互作用，心理上相互影響而形成的工作團(tuán)體。會(huì)計(jì)群體是一個(gè)有機(jī)整體，群體成員因共同的目標(biāo)聚在一起，在群體活動(dòng)中他們相互依賴、相互影響，增強(qiáng)了彼此間的情感聯(lián)系。本文試圖從會(huì)計(jì)人員的群體心理探討不良會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。

一、從眾心理

從眾心理又稱為仿效心理，是指?jìng)€(gè)人的觀念與行為由于群體的引導(dǎo)和壓力，不知不覺(jué)或不由自主地效仿他人，力求與多數(shù)人保持一致的社會(huì)心理，是人類社會(huì)普遍存在的一種傾向。在一定范圍內(nèi)，人們的從眾性會(huì)隨著群體規(guī)模增大而增大。對(duì)同一個(gè)企業(yè)的不同會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如果同事都造假舞弊而未受到制裁時(shí)，那么他們會(huì)認(rèn)為，別人都這樣做，我為什么不能做?通俗的來(lái)講就是“隨大流”。此外，從眾行為可使會(huì)計(jì)人員獲得一種安全感,滿足其心理上的安全需要。群體成員都希望以自己的行為得到其他成員的認(rèn)可和尊重，從眾無(wú)疑是最簡(jiǎn)單易行的方法。反之,會(huì)計(jì)人員如果不從眾，可能影響到群體內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系，甚至?xí)霈F(xiàn)被集體邊緣化的現(xiàn)象。因此在從眾心理的作用下,許多會(huì)計(jì)人員知法犯法，虛增盈利，隱瞞虧損；虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債……粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)造假這類違規(guī)事件感到心安理得,因?yàn)榇蠹叶荚谧鲞@類事情，我只是順從主流，無(wú)可厚非。這無(wú)疑驅(qū)動(dòng)著會(huì)計(jì)人員去選擇從眾不良的會(huì)計(jì)行為。

這種從眾心理源于會(huì)計(jì)行為主體的內(nèi)因和外因兩個(gè)方面。從內(nèi)因看，造成這種心理主要是企業(yè)和會(huì)計(jì)人員放棄原則，有章不循，法律意識(shí)淡薄。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種利益誘惑隨之產(chǎn)生。對(duì)于具有熟練記賬操作技巧的會(huì)計(jì)人員而言，違規(guī)獲得額外收益是有一定的誘惑力的。會(huì)計(jì)人員每天都與錢打交道，他們自認(rèn)為若采用的手段高明，會(huì)計(jì)造假很難被查出，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)低。從外因看，我國(guó)有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)執(zhí)行力度不夠，監(jiān)督體系不健全。近些年，我國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制有弱化的趨勢(shì)，航天通信7年間四度財(cái)務(wù)造假就是最好的證明。第一次航天通信將資金套出進(jìn)行體外循環(huán)，只收到財(cái)政部下發(fā)的處罰決定；第二次通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，虛增利潤(rùn)，浙江證監(jiān)局只出具了相關(guān)監(jiān)管意見(jiàn)函；第三次通過(guò)資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本，公司收到的僅是責(zé)令采取改正措施的文件；第四次，通過(guò)背靠背互開(kāi)發(fā)票的方式進(jìn)行虛假交易，這次違規(guī)公司收到的仍是責(zé)令采取改正措施的文件。可以看出航天通信除了遭受名譽(yù)上的損失，幾乎是零成本。從成本效益角度考慮，會(huì)計(jì)造假不做白不做。鑒于上述分析，盲目跟風(fēng)凌駕于制度的有效制約，這樣無(wú)形中誘發(fā)和刺激了會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了“法不責(zé)眾”、“跟風(fēng)無(wú)過(guò)”的心理。

二、組織忠誠(chéng)心理

任何會(huì)計(jì)人員都不可避免的要與他的領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生工作上的人際交往關(guān)系。會(huì)計(jì)人際關(guān)系受到諸多因素的影響，最主要的莫過(guò)于空間因素和交往頻率。人際交往空間位置的遠(yuǎn)近會(huì)影響人際關(guān)系。人都存在一定的惰性心理，更傾向于與自己空間距離較近的人從事共同活動(dòng)，這樣就不用花費(fèi)太多的功夫。因此，雙方會(huì)對(duì)彼此有更多的接觸和了解，這就為雙方深交奠定良好的基礎(chǔ)。交往頻率是與空間距離相聯(lián)系的一個(gè)因素。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)體之間交往的頻率越高，越容易產(chǎn)生親密關(guān)系。會(huì)計(jì)部門的工作相對(duì)穩(wěn)定性較強(qiáng)，長(zhǎng)期的工作相處，增加了會(huì)計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)之間的交往頻率，雙方容易產(chǎn)生親近感，形成忠誠(chéng)關(guān)系。不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)之間良好的人際關(guān)系對(duì)于提高工作績(jī)效具有十分重要的作用。但凡事都有個(gè)度，否則過(guò)猶不及。在強(qiáng)調(diào)與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系重要性的今天，一旦這種情感形成支配行為的心理因素，忠誠(chéng)關(guān)系極易演變成為抵制會(huì)計(jì)違規(guī)行為的消極力量。因?yàn)橹艺\(chéng)意味著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的服從，聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的安排和指示。長(zhǎng)期下去，會(huì)計(jì)人員聽(tīng)命于領(lǐng)導(dǎo)成為了習(xí)慣，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生依賴，而沒(méi)有自己做事的原則與主見(jiàn)，形成一種盲從心理。在盲從心理的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)人員往往會(huì)喪失道德責(zé)任感，領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)什么我就做什么，無(wú)論這種行為是否合法，是否符合會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。此外，個(gè)體一般對(duì)自己所忠誠(chéng)的對(duì)象有一種保護(hù)欲。當(dāng)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)與自己有忠誠(chéng)關(guān)系的領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)行為時(shí),他感到自己有責(zé)任使他們不要因會(huì)計(jì)違規(guī)行為而使利益受到損害。當(dāng)會(huì)計(jì)人員在抵制領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)行為時(shí),他們感覺(jué)自己好像背叛了領(lǐng)導(dǎo),這是不忠誠(chéng)的表現(xiàn)，不符合傳統(tǒng)道德，應(yīng)當(dāng)受到譴責(zé)。這種心理作用使他們產(chǎn)生罪過(guò)感。因此,由這種忠誠(chéng)關(guān)系所產(chǎn)生的罪過(guò)感削弱了會(huì)計(jì)人員抵制會(huì)計(jì)違規(guī)行為的正義感。最重要的是，會(huì)計(jì)違規(guī)行為可能會(huì)毀損企業(yè)的聲譽(yù),更嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。與企業(yè)有關(guān)的這種忠誠(chéng)關(guān)系也會(huì)降低抵制會(huì)計(jì)違規(guī)行為的積極性。會(huì)計(jì)人員出于對(duì)保持忠誠(chéng)關(guān)系的考慮,往往以感情替代制度法規(guī)，采取一定的造假手段掩飾領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)行為，以維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

在許多會(huì)計(jì)造假案例里，動(dòng)機(jī)通常都是會(huì)計(jì)人員追逐個(gè)人利益，但有時(shí)會(huì)計(jì)人員造假并不是出于主觀意愿。此外，監(jiān)管體系的漏洞和群體心理也是導(dǎo)致造假的重要原因。根據(jù)舞弊三角理論，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素組成，缺少了任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，財(cái)務(wù)危機(jī)往往牽涉著眾多利益關(guān)系，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存，一旦被披露，企業(yè)員工會(huì)面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)會(huì)計(jì)人員被置于一個(gè)兩難的境地：堅(jiān)持職業(yè)道德還是造假以維護(hù)公司及企業(yè)員工的利益。機(jī)會(huì)是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)，目前我國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度仍不健全，讓許多會(huì)計(jì)人員存在僥幸心理，鉆法律的空子。在面臨壓力、獲得機(jī)會(huì)后，真正形成企業(yè)舞弊還有最后一個(gè)要素——自我合理化，即舞弊者找到某個(gè)理由，為舞弊行為披上合理的外衣。受從眾心理和忠誠(chéng)心理的影響，會(huì)計(jì)人員很容易形成這樣一個(gè)觀念：別人都在造假，且沒(méi)有受到法律制裁，那我造假又有什么不對(duì)呢？更何況，我造假是為了維護(hù)領(lǐng)導(dǎo)的利益，確保企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，這是忠誠(chéng)的表現(xiàn)。

當(dāng)今我國(guó)會(huì)計(jì)造假層出不窮，政府逐步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該思考如何將群體心理的負(fù)效應(yīng)轉(zhuǎn)換成正效應(yīng)來(lái)抵制不良會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。