新財會制度下內部審計質量瓶頸及監(jiān)控機制優(yōu)化

胡 宜 袁顯朋

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，為應對持續(xù)增加的全球化貿易，我國企業(yè)會計準則進行了不斷的修正，試圖與國際會計準則趨同。這一趨勢有利于我國企業(yè)與國際接軌，推動我國經(jīng)濟發(fā)展。然而，這對于我國企業(yè)亦具有不利之處。變更的財會制度會影響企業(yè)的記錄、核算與計量，企業(yè)可能需要更高的人力成本對賬務進行調整，并需要盡快適應新的財會制度。就內部審計而言，作為公司治理的重要組成部分，同樣因財會制度的變更而對其進行調整。對企業(yè)財務進行審計是內部審計的重要內容，因而當財會制度變化時，內部審計同樣面臨挑戰(zhàn)，甚至是質量瓶頸。

一、新舊財會制度對比

我國財政部2017年以來對企業(yè)會計準則進行了多項修訂，包括收入準則、金融工具確認的確認與計量、套期會計和政府補助等，2018年頒布了個人所得稅稅收新政策，提高個人所得稅起征點，以及將在2019年生效的新租賃會計準則?？芍?，我國在財會制度上做了相當大的變動，而這些變動與企業(yè)的會計處理和決策行為均息息相關，對內部審計亦產(chǎn)生較大影響。

就收入準則而言，由于收入對企業(yè)具有至關重要的作用，收入準則的變動將對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。而在這次的修訂中，收入準則進行了較大的修訂，其中較為主要的為收入確認環(huán)節(jié)的變化。新準則建立了“五步法”確認模型，將所有類型收入均納入其中。這意味著企業(yè)的收入將產(chǎn)生重大的變化，財務以及內審人員需明確企業(yè)應何時確認收入。就金融工具的確認與計量而言，新會計準則下，金融資產(chǎn)由四類簡化為三類以及金融工具減值確認方法發(fā)生了改變。這意味著具有金融資產(chǎn)與金融工具的企業(yè)需要進行重新分類與衡量，以保證會計處理的準確性。就套期會計而言，新準則規(guī)范了套期保值額確認和計量，明確了不同套期工具的會計處理。就政府補助而言，新準則對其范圍和會計處理均進行了修訂。就租賃準則而言，我國已發(fā)展成為全球第二大的租賃市場，新準則下將與國際租賃準則逐漸趨同，實現(xiàn)走出去的戰(zhàn)略方針。

二、新財會制度下內部審計質量的影響因素

內部審計具有諸多作用，如有利于企業(yè)加強風險管理、增加企業(yè)價值以及提高企業(yè)的經(jīng)濟效益等。程新生和張宜（2005）發(fā)現(xiàn)設立內部審計機構的企業(yè)具有更高的企業(yè)業(yè)績。高質量的內部審計需要建立在內部審計的獨立性基礎上。其次，內部審計人員、流程等均會對內部審計質量產(chǎn)生影響。

（一）內部審計機構地位不高，無法具有獨立性

內部審計機構地位不高主要是由于企業(yè)管理人員對內部審計認識不足造成的。我國內部審計起步較晚，在理論與實踐上還未達到較為成熟的階段，大部分企業(yè)仍將內部審計作為監(jiān)督的部門，防止錯誤舞弊的發(fā)生。但隨著企業(yè)的逐漸發(fā)展，國際上內部審計的職能也逐漸擴展，如提供咨詢以及風險管理，充分發(fā)揮了內部審計的作用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。由于高管對內部審計的忽視，內部審計的作用將受到一定的限制，質量也相應降低。在內部審計設計較好的企業(yè)中，內部審計和財務部門會進行分開管理，并向不同的管理者匯報，以達到監(jiān)督的目的。但在一些企業(yè)中，內部審計與財務部門受同一管理者進行管理，造成了“自己審自己”的情況，無法發(fā)揮作用，這說明企業(yè)并未重視內部審計的作用以致未能充分了解其職能。并且即使內部審計作為獨立部門，但由于管理層的忽視，仍然可能出現(xiàn)內部審計不具有充分話語權的情況。因而，在新財會制度下，內部審計很可能因其不具有獨立性而無法做出相應的應對措施，使審計過程浮于形式，造成審計質量低下。

（二）內部審計人員配置不足素質不高

內部審計人員需要具備一定的專業(yè)勝任能力，否則將會極大地影響內部審計質量，尤其在財會制度發(fā)生變更的情況下。財會制度的變更意味著相應知識的變化，舊的財會制度將不再適用，財務人員以及內部審計人員等需要及時更新其知識體系。而若內部審計人員未能盡快掌握新的知識體系，不能具備專業(yè)勝任能力，那么在審計過程中，就無法判斷財務人員的工作是否符合新財會制度的標準，無法及時發(fā)現(xiàn)錯誤，從而使內部審計質量降低，并可能使企業(yè)產(chǎn)生損失。內部審計人員配備不足亦是影響審計質量的重要因素。財會制度的變更需要內部審計人員進行更多的工作，如對某些科目進行追溯調整或是進行重分類。在內部審人員需要及時更新知識體系以及工作量增加的情況下，很可能發(fā)生人員不足的情況，而時間以及成本是有限的，為在規(guī)定時間內完成工作，審計質量可能就無法得到保證。

（三）內部審計流程不完善

為了確保內部審計質量的提升，企業(yè)需要制定一系列的審計流程以及具體執(zhí)行細則，完善的內部審計流程有助于企業(yè)節(jié)省內審時間以及提高內部審計質量。然而，企業(yè)在制定一系列內部審計流程后，通常未能制定出各個流程中的執(zhí)行細則，如企業(yè)中的哪些項目需要內部審計人員全過程跟蹤、哪些僅僅需要抽查、如何有效地預防舞弊以及內部審計人員是否應給出指導性意見等。不完善的內部審計流程不利于內部審計人員針對很可能對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事件進行重點檢查與監(jiān)督，從而降低了內部審計質量，增大了企業(yè)運營風險。在財會制度修訂的情況下，內部審計人員往往需要對修訂之處重點關注，但在內部審計流程不完善的情況下，內部審計人員很可能發(fā)生遺漏或甚少關注等情形，無法確保企業(yè)的處理方式是否符合新的制度準則。

（四）內部審計方法局限于傳統(tǒng)審計

信息化的發(fā)展使各個企業(yè)在部門板塊上均使用線上系統(tǒng)。在財務方面，各企業(yè)亦逐漸實現(xiàn)了信息化，通過建設財務信息系統(tǒng)，生成數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)財務業(yè)務的一體化連接。然而在內部審計方面，所用方法還大多局限于傳統(tǒng)審計，未與信息化相連接，這將給內部審計造成較大的阻礙，不利于其質量的提高。例如，內部審計的重點仍是查詢賬務，檢查賬務處理是否規(guī)范，是否具有較大的財務風險等。對于實現(xiàn)信息化的財務系統(tǒng)，內部審計應采取其他審計方式，如增加對計算機體系統(tǒng)一般控制的檢查等。同時可利用信息化增加審計方法以提高審計效率與質量。

三、內部審計監(jiān)控機制優(yōu)化

（一）提高內部審計機構的地位

管理層需意識到內部審計對企業(yè)的作用，積極推動內部審計在企業(yè)中的發(fā)展，提高內部審計的地位，保證其具備獨立性。這一獨立性主要體現(xiàn)在內部審計機構可直接向董事會報告發(fā)現(xiàn)的問題，在各部門中具有一定的影響能力，并能得到各部門的配合等。企業(yè)需合理設置內部審計機構，如通過設置審計委員會，與管理層分開管理，賦予一定的職權與責任，以保證其獨立性。在財會制度發(fā)生變更時，內部審計人員應對新制度進行了解與分析，并將分析結果告知相關部門，并提供相應的建議，以保證新制度執(zhí)行的正確性。

（二）提高內部審計人員素質

首先，內部審計人員必須具備一定的專業(yè)勝任能力，這一能力包括不斷更新新知識。當財會制度發(fā)生修訂時，內部審計人員需要及時學習相關的修訂能力并熟練掌握以便將其運用到實務中。以收入準則的修訂為例，舊準則中當銷售收入滿足五個條件時即確認收入，而新準則下收入確認必須滿足“五步法”原則。財政部于2019年增加了新的收入確認案例以助相關人員的進一步理解。不僅企業(yè)財務人員需要進一步學習，內部審計人員亦需要同步更新新的變化與知識，以便在審計工作中發(fā)現(xiàn)錯誤，如會計處理是否符合新準則的規(guī)定等，有利于進一步提升內部控制監(jiān)控機制。

（三）加強整改措施

內部審計在發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)價值或組織運營的問題時，需要向董事會報告，并進行整改，然而這一過程并不比發(fā)現(xiàn)問題簡單。如何進行整改以保證問題解決需要落實到每一項流程、控制中去。因而當企業(yè)不重視整改措施以及整改措施較難實行時，往往問題就無法得到解決，導致內部審計無法獲得有效的結果。內部審計可通過多種措施來加強整改措施，如對于重大問題實施全過程跟蹤審計，保證問題的解決；對各項目合理安排人員，以防人手不足；制定實務指南或手冊，強調整改措施的重要性等。

（四）完善內部審計流程

企業(yè)在制定內部審計流程時，還應制定一系列的審計細則。內部審計流程大致可分為三部分，即計劃、執(zhí)行與監(jiān)督復核。通過制定內部審計計劃可避免工作過程中的盲目性。計劃又可細分為很多項，如經(jīng)營的環(huán)境、經(jīng)營目標以及經(jīng)營活動的復雜性等。當財會制度發(fā)生修訂時，亦可在計劃中加入這一部分。通過強化計劃管理，內部審計人員可明確審計范圍與可能的風險點，從而明確下一步的內部審計方向。實施嚴格的監(jiān)督復核是高質量內部審計的保證，這一環(huán)節(jié)在流程中不可或缺。企業(yè)應安排人員對內部審計結果進行檢查，以降低內部審計風險。

（五）實施信息化審計

利用信息化來實施內部審計工作將極大地提高工作效率，內部審計人員可利用信息共享快速獲取信息，彌補信息滯后的弊端。信息化同時增強了透明度，有效防止內部審計人員舞弊行為的發(fā)生，確保內部審計的有效性。內部審計人員還可通過信息技術平臺實現(xiàn)跨地區(qū)管理，在減少企業(yè)成本的同時，提高企業(yè)運營的效率和效果。內部審計的信息化是具有極大的優(yōu)勢的，企業(yè)應加快這一建設發(fā)展以充分發(fā)揮內部審計的作用，優(yōu)化監(jiān)控機制。

四、結論與啟示

新財會制度的發(fā)布是為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，保證財會制度的規(guī)范化。然而，在新舊財會制度的過渡期，很可能會對企業(yè)產(chǎn)生較大的影響，包括企業(yè)的內部審計方面，很可能對其造成質量瓶頸。本文認為在新財會制度下，內部審計的獨立性、人員素質、流程以及信息化均會對內部審計質量產(chǎn)生較大的影響，使內部審計無法保證較高的質量。因而，企業(yè)應積極對上述方面進行改進，以使內部審計質量獲得較大的提升。