基于權(quán)責發(fā)生制的行政事業(yè)單位會計工作研究

仝泉平

近幾年，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國逐步完善了財政管理體制。對于行政事業(yè)單位的會計工作而言，原來的收付實現(xiàn)制已經(jīng)遠遠不能滿足社會發(fā)展對行政事業(yè)單位會計工作的要求，因此，必須在會計工作中引入權(quán)責發(fā)生制，以不斷提升行政事業(yè)單位會計核算水平，更好地適應(yīng)我國會計預算管理體制改革的需要。

一、行政事業(yè)單位會計確認的發(fā)展

一是完全的收付實現(xiàn)制。截至20世紀80年代，各國政府都采用收付實現(xiàn)制開展會計工作。此后，隨著各國政府不斷創(chuàng)新改革，會計體制逐步完善，在會計工作中完全應(yīng)用收付實現(xiàn)制的國家不斷減少。

二是修正的收付實現(xiàn)制。這種會計工作模式是由完全的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變而來的一種變通模式，也就是說，各國首先從最不適用收付實現(xiàn)制的業(yè)務(wù)開始，限制性和部分性地采用權(quán)責發(fā)生制。例如，西歐的丹麥、波蘭以及法國等一些國家都采用這種方式。

三是完全的權(quán)責發(fā)生制。從會計記錄的信息內(nèi)容可以看出，權(quán)責發(fā)生制更能直觀體現(xiàn)政府決策，并且可以從多個角度體現(xiàn)出政府單位對委托責任的履行情況。目前瑞典、新西蘭、澳大利亞等多個國家采用完全的權(quán)責發(fā)生制。

四是修正的權(quán)責發(fā)生制。這種會計工作模式是針對特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制，一般性的會計業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，例如：冰島、意大利等國家都是采用這種模式。

二、收付實現(xiàn)制存在的不足

1.財務(wù)報表信息方面

收付實現(xiàn)制下的會計報表存在天然缺陷，主要體現(xiàn)在以下兩點：首先，報表設(shè)計的出發(fā)點就有問題。1998年版《行政單位會計制度》第五十四條規(guī)定，會計報表是體現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)情況及預算執(zhí)行情況的書面文件，包括收入支出總表、資產(chǎn)負債表、支出明細表報表說明書和附表等內(nèi)容。其中并未規(guī)定用來反映單位資產(chǎn)存量情況和債權(quán)債務(wù)情況的報表。其次，單表信息存在局限性。1998年版《行政單位會計制度》第五十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表是體現(xiàn)某一特定日期行政單位財務(wù)情況的報表，具體的表單項目是根據(jù)會計要素類別進行列示的。所以，在收付實現(xiàn)制會計核算中，對于資產(chǎn)耗費和債權(quán)債務(wù)事項并未要求進行日常核算，這就導致資產(chǎn)負債表很難全面體現(xiàn)行政單位目前的收入費用配比和財務(wù)狀況。在收付實現(xiàn)制會計核算體制下，財務(wù)報告不能全面體現(xiàn)行政單位的整體經(jīng)濟活動。

2.現(xiàn)金流管理方面

在我國行政事業(yè)單位中，會計工作一直都是沿用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計確認方式，收付實現(xiàn)制的管理出發(fā)點是現(xiàn)金流管理。假如行政事業(yè)單位的投資籌資活動少且經(jīng)濟活動簡單，那么現(xiàn)金流基本與經(jīng)濟情況一致，根據(jù)現(xiàn)金流體現(xiàn)事業(yè)單位的財務(wù)成果和經(jīng)濟狀況就比較準確，具有可信性。但如果行政事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟事項較多、較復雜且具有遲延性，那么僅僅依靠現(xiàn)金流管理就無法準確全面地體現(xiàn)事業(yè)單位存在的風險和面臨的責任。目前，我國行政事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟活動非常復雜，采用收付實現(xiàn)制的會計制度已經(jīng)不能體現(xiàn)整個事業(yè)單位財務(wù)信息的全貌。

3.財務(wù)管理側(cè)重點方面

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算更加側(cè)重于對資金的管控，而輕視對行政事業(yè)單位資產(chǎn)利用效率和資產(chǎn)負債的管理，很容易導致對建設(shè)項目的績效監(jiān)管缺失，進而造成單位資產(chǎn)利用效率低下等問題。而在會計核算過程中引入權(quán)責發(fā)生制，可不斷完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)容，進而達到提升財務(wù)管理水平的目的。

三、基于權(quán)責發(fā)生制的行政事業(yè)單位會計工作建議

1.采用修正權(quán)責發(fā)生制

與完全的權(quán)責發(fā)生制相比較，在我國行政事業(yè)單位更適合采用修正的權(quán)責發(fā)生制來開展會計核算工作。完全的權(quán)責發(fā)生制在體現(xiàn)負債和資產(chǎn)情況時面臨的難度較高，包括不確認的費用、非財務(wù)資產(chǎn)確認后的費用、不確認的養(yǎng)老金負債等。在實際的會計工作中，對這些負債和資產(chǎn)的確認存在很多技術(shù)問題，需要投入很大成本，但是對行政部門并沒有太大的影響。目前，我國的財政預算水平比較有限，無法直接采用權(quán)責發(fā)生制，而需使用修正的權(quán)責發(fā)生制，這樣既能避免上述資產(chǎn)核算難題帶來的影響，又能夠?qū)ω攧?wù)進行相對準確的核算。

2.將基本建設(shè)納入核算范圍

目前行政事業(yè)單位的項目建設(shè)資金主要來自兩個方面，一是財政部門的基本建設(shè)投資，二是行政事業(yè)單位的自籌社會資金。在核算基本建設(shè)項目時，行政事業(yè)單位只能體現(xiàn)財政性投資的資金部分，不能體現(xiàn)單位自籌資金部分，需要結(jié)轉(zhuǎn)自籌基本建設(shè)資金到“暫存款”或“賬戶”，導致基本建設(shè)成本投資和實際支出不一致，嚴重影響了對固定資產(chǎn)的管理和核算。所以，行政事業(yè)單位要把基本建設(shè)納入核算范圍，全面反映基本建設(shè)資金的使用情況，嚴防國有資產(chǎn)流失。

3.提升整體預算水平

長期以來，我國行政事業(yè)單位一直存在不核算成本費用和無償使用資金的觀念，效益管理理念不強。在預算方面，行政事業(yè)單位存在不講實際效益、不節(jié)儉、高投入低回報等現(xiàn)象，所以，行政事業(yè)單位要積極改革會計預算體制，大力推行權(quán)責發(fā)生制，讓會計信息更好地服務(wù)于政府、服務(wù)于大眾、服務(wù)于社會，實現(xiàn)會計信息使用效益的最大化。

4.加強人員教育培訓

財務(wù)工作開展的好壞，關(guān)鍵是看財務(wù)工作人員素質(zhì)的高低。因此，行政事業(yè)單位要加強對財務(wù)工作人員的教育和培訓，不斷豐富他們的財務(wù)知識，提升他們的專業(yè)技能，樹立財務(wù)質(zhì)量管理意識，特別是要增強他們的工作責任心和警惕性，不斷提升財務(wù)工作效率和質(zhì)量，提升財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)技能，有效提升行政事業(yè)單位財務(wù)工作水平。

5.提升財務(wù)會計報告的質(zhì)量及準確性

在新形勢下，事業(yè)單位的服務(wù)、產(chǎn)品不斷發(fā)展，更新?lián)Q代速度較快，因此事業(yè)單位要逐步擺脫傳統(tǒng)管理模式的束縛，全面調(diào)整發(fā)展內(nèi)容和方向。事業(yè)單位應(yīng)改變以往采用的整套財務(wù)會計報表制度，及時改變發(fā)展策略，實行實時定期報表制度，更好地提升財務(wù)會計報告的質(zhì)量和準確性。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)對財務(wù)信息的披露方式進行適當調(diào)整，利用科學方式來研究和分析事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。

結(jié)語

總而言之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進行會計核算已不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要，因此，有必要引入權(quán)責發(fā)生制，以不斷提高會計業(yè)務(wù)處理的準確性和會計信息質(zhì)量，促進行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。