新制度視角下做好固定資產(chǎn)基礎(chǔ)性工作的新思考

陳 丹

《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新制度）將于2019年1月1日起正式實(shí)施，新制度強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，并從原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計(jì)提折舊，而固定資產(chǎn)管理歷來是財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，特別是固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)性工作直接影響到固定資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

一、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)性管理工作的薄弱點(diǎn)

（一）崗位設(shè)置不合理不順暢

按照內(nèi)控制度的有關(guān)要求，固定資產(chǎn)管理要賬物分離，管賬的不管物，管物的不管賬，這樣就有兩個(gè)互相制衡的崗位，有兩套管理信息系統(tǒng)，一套固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，由資產(chǎn)保管員負(fù)責(zé)；另一套固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。在實(shí)際工作中，有的單位限于人力原因，沒有設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的崗位，而是由財(cái)務(wù)人員一肩挑，在核算固定資產(chǎn)的同時(shí)連帶承擔(dān)固定資產(chǎn)的管理職責(zé)，這樣導(dǎo)致在固定資產(chǎn)核算管理中，財(cái)務(wù)人員更多的是關(guān)注資金的核算，而難以有精力對(duì)實(shí)物進(jìn)行管控，最后很容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。有的單位雖然設(shè)置了固定資產(chǎn)管理崗位，但管理崗位人員與財(cái)務(wù)核算人員缺少溝通，各自完成各自的系統(tǒng)，月底沒有及時(shí)將資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)金額不相符，最后很可能導(dǎo)致賬賬不符的情形。

（二）財(cái)務(wù)入賬不及時(shí)不準(zhǔn)確

在實(shí)際工作及審計(jì)調(diào)查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的單位固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)購(gòu)置投入使用，但固定資產(chǎn)尚未錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，也沒有進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。特別是自行建造的固定資產(chǎn)，因?yàn)榘l(fā)票尚未收到或者后續(xù)竣工結(jié)算手續(xù)沒有完成，單位已經(jīng)將房屋建筑物投入使用，卻未將該資產(chǎn)從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)入賬金額方面，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的單位確認(rèn)初始計(jì)量金額時(shí)，沒有按規(guī)定將固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的，可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等都計(jì)入到固定資產(chǎn)的初始金額中。有的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣按固定資產(chǎn)的主體部分計(jì)入初始計(jì)量金額，將輔助材料及運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用放業(yè)務(wù)費(fèi)，未計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，這會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算金額不準(zhǔn)確，直接影響折舊額提取的準(zhǔn)確性。

（三）后續(xù)計(jì)量不規(guī)范不真實(shí)

現(xiàn)在，一方面是行政事業(yè)單位核算方式采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中沒有按規(guī)定對(duì)其計(jì)提折舊，未按規(guī)定計(jì)提折舊不能準(zhǔn)確地反映單位真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，也使單位資產(chǎn)的價(jià)值嚴(yán)重失真，從而直接影響到單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高；另一方面是沒有合理區(qū)分應(yīng)資本化的大型修繕費(fèi)和日常的保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)。在實(shí)務(wù)中，有些單位資產(chǎn)管理員和財(cái)務(wù)人員為了核算方便，將應(yīng)當(dāng)資本化的大型修繕做成日常維修，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤，甚至?xí)?dǎo)致單位資產(chǎn)流失。有些單位還存在著實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)處置、調(diào)撥、價(jià)值變動(dòng)，但資產(chǎn)管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)沒有及時(shí)計(jì)入，從而不能有效真實(shí)地反映單位的固定資產(chǎn)整體的使用情況。

（四）報(bào)表披露不詳細(xì)不完整

新制度完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)報(bào)表披露提出了更高的要求，對(duì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟(jì)分類披露信息?，F(xiàn)在單位報(bào)表披露的是單位的決算報(bào)表，而對(duì)財(cái)務(wù)綜合報(bào)表中固定資產(chǎn)披露部分，只是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類描述，在報(bào)表附注中沒有具體說明固定資產(chǎn)需要特別關(guān)注的地方。比如捐贈(zèng)、出租出借、處置、調(diào)撥固定資產(chǎn)、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)等，這些行為本來都應(yīng)引起報(bào)表使用者的關(guān)注，但現(xiàn)在的單位財(cái)務(wù)報(bào)告未對(duì)這些進(jìn)行披露，這樣就降低了財(cái)務(wù)報(bào)表使用質(zhì)量，也增加了單位資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，為新制度的執(zhí)行添加了困難。

二、完善固定資產(chǎn)基礎(chǔ)性工作的思考

2019年1月1日起實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位應(yīng)該以此為契機(jī)，借勢(shì)規(guī)范固定資產(chǎn)基礎(chǔ)性工作，提高固定資產(chǎn)管理水平。

（一）配置好管理崗位職責(zé)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)轉(zhuǎn)變意識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度新規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。安排有一定專業(yè)知識(shí)人員作為資產(chǎn)管理員，對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行監(jiān)管。資產(chǎn)管理員要與財(cái)務(wù)管理員崗位分離，資產(chǎn)管理員主要負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)管理及資產(chǎn)信息系統(tǒng)維護(hù)，財(cái)務(wù)人員則做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面的固定資產(chǎn)核算，每月兩者要將資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)保證賬賬一致，以此作為對(duì)該崗位人員的考核依據(jù)。通過崗位之間的相互配合、牽制，提高固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和完整性，做到家底清楚，賬賬、賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失。

（二）確定好入賬時(shí)間金額

隨著新制度的實(shí)施，對(duì)固定資產(chǎn)入賬時(shí)間提出了嚴(yán)格要求，單位取得的固定資產(chǎn)務(wù)必要及時(shí)足額入賬。在建工程已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，特別要關(guān)注單位自行建造的固定資產(chǎn)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)已明確規(guī)定：“已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額”。作為單位資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)新制度新變化，嚴(yán)格按要求確定好固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間及入賬金額。

（三）規(guī)范好后續(xù)計(jì)量工作

關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要做好以下兩個(gè)方面的工作：一方面是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊做出統(tǒng)一規(guī)范，要求固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額，根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。將原來“虛提”折舊的做法改成現(xiàn)在“實(shí)提”折舊的做法，這樣能更客觀地反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值；另一方面是固定資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢處置、調(diào)撥、價(jià)值變動(dòng)的情況要按規(guī)定詳細(xì)填寫處置原因并及時(shí)錄入到資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，以保證賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)核算要涉及到固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)各環(huán)節(jié)的，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注作詳細(xì)說明。

（四）完善好報(bào)表披露內(nèi)容

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)披露作出了更加詳細(xì)的規(guī)定，會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露固定資產(chǎn)分類、折舊方法、使用年限、折舊率等有關(guān)基本信息。還要在此基礎(chǔ)上披露以名義金額計(jì)量、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、出租、出借、投資、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、毀損、暫估入賬等固定資產(chǎn)的詳細(xì)情況?？梢娦轮贫汝P(guān)于固定資產(chǎn)披露的范圍更明確、要求更具體。會(huì)計(jì)主體在出具決算報(bào)告和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，要按規(guī)定充分披露固定資產(chǎn)的各類信息，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解本單位資產(chǎn)的真實(shí)情況。只有保證單位的固定資產(chǎn)充分地披露出來，才能更好地預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)流失。

結(jié)束語：在新制度下做好單位固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)性工作，既要靠資產(chǎn)管理員和財(cái)務(wù)人員的共同努力，更要靠所有購(gòu)置使用資產(chǎn)的工作人員密切配合，才能管理好固定資產(chǎn)，提高其使用效益。