“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及完善策略

殷繼勇

引言

我國于2016年5月全面推行“營改增”政策，旨在促進(jìn)我國財(cái)務(wù)稅收體制合理化發(fā)展，當(dāng)然也對(duì)各行各業(yè)造成了強(qiáng)烈沖擊。企業(yè)必須要重視“營改增”背景下財(cái)務(wù)管理體系的改革與創(chuàng)新，要清楚意識(shí)到實(shí)施“營改增”并不僅僅是稅種和稅率發(fā)生改變，其主要目的是為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，解決長期以來企業(yè)重復(fù)納稅的問題，促進(jìn)增值稅抵扣鏈條不斷完善。因此，如何通過落實(shí)“營改增”新稅收政策，是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。

一、全面實(shí)施“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）給計(jì)稅基礎(chǔ)和適用稅率帶來的影響

從我國經(jīng)濟(jì)體制方面來看，納稅主體通常分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時(shí)這兩類納稅主體的納稅標(biāo)準(zhǔn)具有一定差異，比如一般納稅人按照16%的適用稅率進(jìn)行納稅，而小規(guī)模納稅人只需要按照3%的稅率進(jìn)行納稅。但是全面實(shí)施“營改增”后，以建筑行業(yè)為例，建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范疇和領(lǐng)域都甚為廣泛，在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票獲取上就具有較大的難度，如人工費(fèi)、加工費(fèi)以及原材料都無法取得增值稅發(fā)票，因此也就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，反而會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加；而對(duì)于一些中小型企業(yè)而言，以往的營業(yè)稅率為5%，全面實(shí)施“營改增”后這部分企業(yè)就被納入到小規(guī)模納稅人范疇，其增值稅率為3%，其稅負(fù)降低，進(jìn)而使得企業(yè)成本降低，更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在實(shí)施“營改增”新稅收體制后，部分企業(yè)在自身資產(chǎn)方面發(fā)生著較大變化。眾所周知，固定資產(chǎn)在企業(yè)日常的管理經(jīng)營當(dāng)中屬于一項(xiàng)重要資產(chǎn)，當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，同時(shí)影響到資產(chǎn)負(fù)債表。營改增新政實(shí)施后，在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，原本計(jì)入成本的部分現(xiàn)在則需要計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)原值入賬金額有所削減。從短期發(fā)展層面來看，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債總額相對(duì)降低，而流動(dòng)資產(chǎn)占比增加，企業(yè)短期償債能力得到提升；從長期發(fā)展層面來看，企業(yè)整體發(fā)展得到提升，自身利益獲得較為客觀的增長后，其相應(yīng)的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額都會(huì)隨之增長?？傊?，全面推行“營改增”新政，有利于推動(dòng)企業(yè)長久可持續(xù)發(fā)展。

（三）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營業(yè)稅為價(jià)外稅，其稅額等于營業(yè)收入（收支差額）乘以稅率，在財(cái)務(wù)核算上并不復(fù)雜，但是增值稅為價(jià)內(nèi)稅，稅額的繳納是按照銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差。同時(shí)，增值稅開票需要根據(jù)不同的稅目對(duì)應(yīng)的稅率開具。以一般納稅人的物業(yè)管理企業(yè)為例，涉及到不動(dòng)產(chǎn)租賃舊項(xiàng)目的征收率為5%，不動(dòng)產(chǎn)租賃新項(xiàng)目的增值率為10%，提供物業(yè)管理服務(wù)的增值稅率為6%，代收電費(fèi)的增值稅率為16%，代收水費(fèi)征收率為3%，而在營業(yè)稅制下，只適用單一的5%的稅率；因此，企業(yè)實(shí)行“營改增”后，必須對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行調(diào)整，增加了財(cái)務(wù)核算的難度。

（四）對(duì)固定資產(chǎn)采購的影響

全面實(shí)行“營改增”后勢必會(huì)在不同程度上對(duì)企業(yè)各個(gè)階段的投資行為產(chǎn)生較大的影響，企業(yè)為了能夠適應(yīng)政策變化，以便能夠在激烈的市場競爭中獲取生存機(jī)會(huì)，通常就會(huì)選擇改善企業(yè)硬件設(shè)施、提高科技含量等手段來提高企業(yè)綜合實(shí)力，這就意味著企業(yè)會(huì)投入大量的資金，且增值稅本身就具有一定的稅收抵扣性質(zhì)。

二、全面實(shí)施“營改增”背景下如何做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作

（一）完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

“營改增”政策的實(shí)施在很大程度上使得計(jì)稅方式和稅率發(fā)生了改變，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也必須要隨之變化。新稅收政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提出了更高的要求，與以往的財(cái)務(wù)報(bào)表相比不僅在內(nèi)容上發(fā)生了變化，同時(shí)報(bào)表項(xiàng)目占比也有較大改變，使得財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，便于企業(yè)管理者更好地理解和掌握報(bào)表內(nèi)容。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中必須要科學(xué)合理的制定工作流程，完善報(bào)表制度，時(shí)刻留意財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)政策的變動(dòng)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，進(jìn)而為企業(yè)整體管理提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

營改增雖然有利于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)增值稅抵扣鏈條不斷完善，但是我們更應(yīng)當(dāng)關(guān)注新政實(shí)施給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員開展“營改增”方向的培訓(xùn)，盡可能減少因人為操作所造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)新政的理解，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門能夠更好地開展稅務(wù)核算工作。當(dāng)前很多企業(yè)看中經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)經(jīng)營管理過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)此，可以通過深化改革科技體制，鼓勵(lì)科研人員參與到企業(yè)的發(fā)展中來，深化教育改革，加強(qiáng)與學(xué)科聯(lián)系，共同培養(yǎng)出能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)性人才。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極鼓動(dòng)投資風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)人才深入企業(yè)內(nèi)部，形成良好的行業(yè)風(fēng)氣。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度

前文已經(jīng)分析在我國全面推行“營改增”政策后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也造成了較大的影響，因此就必須要不斷深化改革會(huì)計(jì)核算管理流程，在實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中根據(jù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐對(duì)核算內(nèi)容與結(jié)果進(jìn)行有效考核，助力企業(yè)更好地開展經(jīng)營管理活動(dòng)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)，對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)督。建立補(bǔ)充機(jī)制，例如針對(duì)會(huì)計(jì)核算，制定與績效掛鉤的獎(jiǎng)懲制度，內(nèi)部監(jiān)督制度等等，加大獎(jiǎng)懲力度，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。

（四）做好納稅統(tǒng)籌工作

營改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)所造成的影響，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須要高度重視，積極樹立納稅統(tǒng)籌意識(shí)，在合理合法的前提下最大化幫助企業(yè)減少納稅額，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)要積極對(duì)“營改增”政策進(jìn)行深入剖析，了解各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、減免賦稅政策，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際進(jìn)行合理運(yùn)用，制定出符合企業(yè)發(fā)展需求的稅收方案，不斷完善增值稅繳納流程，改進(jìn)稅務(wù)統(tǒng)籌方案，以降低企業(yè)經(jīng)營成本為目標(biāo)，做好納稅統(tǒng)籌工作，助力企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作高效開展。

結(jié)語

總而言之，我國全面推行“營改增”政策，標(biāo)志著我國成功完成財(cái)稅體制深入變革。在全面實(shí)施“營改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作難度增加，但是也有效解決了企業(yè)長期重復(fù)納稅的問題，可謂機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。對(duì)此，作為一名企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，必須要正確看待此次新稅收體制改革，不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，切實(shí)做好納稅統(tǒng)籌。