建筑企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策探析

李 立

(江蘇省高郵市水利局，江蘇 高郵 225600)

當(dāng)前，隨著信息化時(shí)代的發(fā)展，建筑行業(yè)也在發(fā)生著深刻的變化：一方面建筑市場(chǎng)正在快速變化；另一方面企業(yè)管理的難度加大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，尤其是中小型建筑企業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)、生存壓力增大。因此，對(duì)建筑施工企業(yè)加強(qiáng)成本核算是企業(yè)生存和增加競(jìng)爭(zhēng)能力的途徑之一。這就要求施工企業(yè)提高項(xiàng)目管理水平，加強(qiáng)成本核算，努力控制成本，提高項(xiàng)目責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)效益，在保證工期和質(zhì)量滿足要求的前提下，降低成本、增加效益，保證企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

1 建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及對(duì)成本核算的要求

建筑行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要的支柱產(chǎn)業(yè)。因建筑產(chǎn)品的體積龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、品種多樣、固定性、定制性等屬性，與其他行業(yè)相比具有如下特點(diǎn)：一是生產(chǎn)的流動(dòng)性。組織管理機(jī)構(gòu)隨著建筑物或構(gòu)筑物坐落位置的變化而不斷轉(zhuǎn)移作業(yè)場(chǎng)所，包括作業(yè)人員、施工機(jī)械、設(shè)備的流動(dòng)。二是產(chǎn)品的形式多樣。因建筑物受自然條件限制和用途的不同，在工程設(shè)計(jì)、施工工藝、使用的材料存在差異，是非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品。三是施工技術(shù)復(fù)雜。建筑產(chǎn)品需多工種配合作業(yè)，多專業(yè)(土石方、土建、安裝等)或單位交叉協(xié)同施工，物資和設(shè)備型號(hào)品種繁多，施工組織和施工技術(shù)管理復(fù)雜。四是露天和高空作業(yè)多。建筑產(chǎn)品的體形龐大、生產(chǎn)周期長(zhǎng)，露天作業(yè)受到自然氣候條件的影響大，高空作業(yè)危險(xiǎn)因素多。五是勞動(dòng)密集型行業(yè)。盡管近年建筑施工機(jī)械化程度大大提高，但仍要依靠大量的人員操作。

建筑行業(yè)的上述特點(diǎn)決定了對(duì)成本核算的要求：一是準(zhǔn)確劃分項(xiàng)目核算對(duì)象，以便于項(xiàng)目成本的歸集和分配；二是施工承包合同是工程成本核算的前提，認(rèn)真分析項(xiàng)目承包合同內(nèi)容，做好項(xiàng)目成本的預(yù)算工作，是開(kāi)展成本控制和核算的基礎(chǔ)；三是準(zhǔn)確核算項(xiàng)目總成本或單位成本，以便加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的考核和進(jìn)行成本差異性分析提供可靠依據(jù)；四是加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)、占用資金多，及時(shí)做好成本核算與結(jié)算工作，提高資金的使用效益。

2 建筑企業(yè)成本核算的問(wèn)題分析

成本管理是建筑企業(yè)項(xiàng)目管理的目標(biāo)(安全、質(zhì)量、進(jìn)度、成本等)之一，也是企業(yè)取得利潤(rùn)最大化的決定因素。由于建筑企業(yè)的生產(chǎn)周期長(zhǎng)、流動(dòng)性大、作業(yè)分散、體積龐大等特點(diǎn)，增加了成本管理的難度，影響對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的考核，以致影響公司決策，影響員工的積極性，甚至激化矛盾，在成本核算過(guò)程中出現(xiàn)如下現(xiàn)象。一是成本核算精細(xì)化程度低。在項(xiàng)目工程施工前沒(méi)有編制完整的、詳細(xì)的施工成本計(jì)劃，或者是不完整、不詳細(xì)；即使編制的施工成本計(jì)劃也僅依據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)組成進(jìn)行簡(jiǎn)單拆分，或直接以投標(biāo)價(jià)下浮幾個(gè)百分點(diǎn)等，作為成本控制的依據(jù)。二是成本核算不準(zhǔn)確。在收集成本的過(guò)程中，由于市場(chǎng)管理不規(guī)范、成本單據(jù)的取得存在不同難易度，成本單據(jù)的數(shù)量、單位、品種、規(guī)格與實(shí)際采購(gòu)的內(nèi)容不吻合，核算的結(jié)果不準(zhǔn)確，無(wú)法進(jìn)行控制、分析、考核，或得出錯(cuò)誤的結(jié)論。三是成本核算不及時(shí)。由于建設(shè)單位工程款撥付一般與工程形象進(jìn)度相關(guān)，成本費(fèi)用一般也在幾個(gè)節(jié)點(diǎn)結(jié)算，不能及時(shí)進(jìn)行，使得人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等賬面反映的成本與實(shí)際消耗不同步，不能及時(shí)反映項(xiàng)目成本，不能掌握節(jié)超情況。四是成本核算指標(biāo)不科學(xué)。加之成本核算的不及時(shí)、不準(zhǔn)確，使得成本分析、考核脫節(jié)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本偏差，及時(shí)進(jìn)行糾偏，考核結(jié)果沒(méi)有達(dá)到成本管理的目標(biāo)，而是流于形式。五是成本核算缺少動(dòng)態(tài)化管理。建筑工程建設(shè)周期長(zhǎng)、體積大的特點(diǎn)，不可預(yù)測(cè)的事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生，因此，從成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、控制都要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)項(xiàng)目工程的變化，很多企業(yè)往往是制訂的計(jì)劃從頭到尾一成不變，不能動(dòng)態(tài)反映實(shí)際情況。

3 加強(qiáng)建筑企業(yè)成本核算的對(duì)策措施

為及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，為成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、考核提供可靠的依據(jù)，在成本管理過(guò)程中采取的對(duì)策和措施如下。

3.1 全面預(yù)算管理，實(shí)行成本管理精細(xì)化

成本管理不單是財(cái)務(wù)部門的事，從單位負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、施工員，到實(shí)際作業(yè)人員，從技術(shù)部門、采購(gòu)部門，到現(xiàn)場(chǎng)倉(cāng)庫(kù)保管部門，都應(yīng)樹(shù)立成本管理意識(shí)，實(shí)行全員、全過(guò)程成本管理。施工前各業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)施工方案、結(jié)合投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)清單、施工承包合同，認(rèn)真分析承包合同內(nèi)容、項(xiàng)目工程的實(shí)際情況，做好項(xiàng)目成本計(jì)劃編制并進(jìn)行層層責(zé)任分解，落實(shí)成本管理責(zé)任制；成本計(jì)劃要做到指標(biāo)合理明確、定量準(zhǔn)確、貼切實(shí)際，各級(jí)責(zé)任明晰；施工過(guò)程中要關(guān)注項(xiàng)目?jī)?nèi)容的變更、材料價(jià)格的波動(dòng)、突發(fā)事件的發(fā)生，做好分階段、分項(xiàng)目、分部分項(xiàng)成本控制，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。編好計(jì)劃成本是成本控制的關(guān)鍵，一方面是成本核算的基礎(chǔ)；另一方面是與承包合同價(jià)格、實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比。既是與建設(shè)單位、材料供應(yīng)單位、勞務(wù)人員等結(jié)算的依據(jù)，也是內(nèi)部成本結(jié)算、核算和控制的需要。

3.2 推行管理信息化，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行數(shù)據(jù)采集

過(guò)去一直認(rèn)為，建筑行業(yè)施工地點(diǎn)分散，人員、材料不便于管理，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，可以把“工廠化”管理方法和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入施工現(xiàn)場(chǎng)。在施工現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)用“進(jìn)銷存”軟件對(duì)倉(cāng)庫(kù)材料進(jìn)行管理，保管人員對(duì)進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)的材料進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入；安裝監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)觀察施工現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)展、人員流動(dòng)、材料進(jìn)出情況，各業(yè)務(wù)部門通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能及時(shí)掌握工程的形象進(jìn)度、作業(yè)人員的動(dòng)態(tài)、材料的采購(gòu)、領(lǐng)用情況，及時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，及早發(fā)生問(wèn)題和事故隱患，給予提醒、提示；作業(yè)人員實(shí)行實(shí)名制管理方法，進(jìn)出工地必須登記刷卡，定時(shí)統(tǒng)計(jì)并進(jìn)行公示確認(rèn)，及時(shí)掌握用工情況，以保證數(shù)據(jù)采集的及時(shí)準(zhǔn)確。

3.3 財(cái)務(wù)人員積極參與項(xiàng)目管理的全過(guò)程，及時(shí)準(zhǔn)確做好財(cái)務(wù)資料的收集和成本核算

協(xié)助業(yè)務(wù)部門做好成本預(yù)測(cè)計(jì)劃的編制，并掌握施工成本計(jì)劃的具體內(nèi)容，在成本核算前要做好相關(guān)財(cái)務(wù)資料的收集和分析，如招標(biāo)文件、承包合同、施工組織設(shè)計(jì)等，了解相關(guān)內(nèi)容并掌握財(cái)務(wù)信息，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要參與材料供應(yīng)、專業(yè)分包、勞務(wù)等合同的簽訂，從財(cái)務(wù)的角度發(fā)表建議，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；及時(shí)取得項(xiàng)目變更資料，了解市場(chǎng)材料、勞動(dòng)力價(jià)格變動(dòng)情況，掌握稅收、財(cái)會(huì)政策的變化。

根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)確定項(xiàng)目成本核算的對(duì)象，做好成本核算的科目設(shè)置和成本核算程序，對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)工程成本，應(yīng)先按其用途和發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集。在成本核算過(guò)程中，依據(jù)成本核算的制度要求、結(jié)合成本計(jì)劃進(jìn)行分類核算，以便于對(duì)責(zé)任中心(項(xiàng)目成本核算對(duì)象)考核為前提，其中直接費(fèi)用可以直接計(jì)入受益的項(xiàng)目成本核算對(duì)象的成本中，間接費(fèi)用則需要進(jìn)行歸集，然后再按照一定的方法分配計(jì)入受益的項(xiàng)目成本核算對(duì)象的成本，及時(shí)準(zhǔn)確地反映每一時(shí)點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)際成本，以及某一時(shí)段消耗的成本。

3.4 根據(jù)項(xiàng)目管理需要，做好成本分析、控制、考核

在全面及時(shí)準(zhǔn)確的成本核算的基礎(chǔ)上，參與協(xié)助項(xiàng)目成本分析、控制、考核。在進(jìn)行項(xiàng)目成本分析的過(guò)程中，綜合對(duì)比統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算資料，分析項(xiàng)目成本的形成過(guò)程，找出差距、分析原因、及時(shí)調(diào)整，尋找降低成本的途徑、成本增加的因素，及時(shí)調(diào)整成本預(yù)算計(jì)劃;在成本分析過(guò)程中，來(lái)源于各業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核算資料，以及預(yù)算成本、計(jì)劃成本、實(shí)際成本的數(shù)據(jù)，是從不同角度、不同口徑、不同方法得出的，應(yīng)互相運(yùn)用、互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證，避免以點(diǎn)概面、以偏概全；另外，通過(guò)成本分析，可以發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)、增效的潛能，為加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)創(chuàng)造條件。施工項(xiàng)目成本分析、控制，應(yīng)該隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展，實(shí)行動(dòng)態(tài)的、形式多樣的管理，而且要結(jié)合歷史的，同行業(yè)、同類型項(xiàng)目的相關(guān)資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)，及時(shí)處理，從而提高項(xiàng)目管理水平。

施工項(xiàng)目成本考核，是對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況的總結(jié)和評(píng)價(jià)，主要是以施工成本降低額和施工成本降低率為主要指標(biāo)的考核，歸根結(jié)底是對(duì)項(xiàng)目管理水平的檢驗(yàn)。要做好項(xiàng)目成本考核工作，有兩個(gè)前提必須達(dá)到合理、準(zhǔn)確，才能達(dá)到考核的目的，一是考核指標(biāo)、考核方法合理，二是財(cái)務(wù)成本核算的結(jié)果全面正確，否則，就失去了考核的意義和目的。因此，考核的過(guò)程也是對(duì)成本核算的結(jié)果的檢測(cè)，也是對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核。

4 結(jié) 論

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，做好信息資源共享，在立足本專業(yè)的前提下，擴(kuò)大知識(shí)面和知識(shí)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)化，滿足新時(shí)期發(fā)展的需要。

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大戰(zhàn)略部署中，“降成本”是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要一環(huán)，中小型建筑企業(yè)要全面分析項(xiàng)目成本管理中面臨的困難和存在的問(wèn)題，挖掘自身潛力，尋求最佳改革方案，更新觀念，改變經(jīng)營(yíng)管理模式，達(dá)到降本增效，提升企業(yè)運(yùn)行效率，增加企業(yè)利潤(rùn)空間，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。