電子商務(wù)稅收的困境與發(fā)展路徑分析研究

摘 要：近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)迅速普及并且成為市場經(jīng)濟(jì)中一個不可忽視的重要組成部分，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也對傳統(tǒng)的貿(mào)易方式形成了深刻變革。傳統(tǒng)的商業(yè)管理制度和模式特別是稅務(wù)征收制度無法跟上電子商務(wù)的發(fā)展速度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的信息獲取和監(jiān)管水平低，結(jié)合電子商務(wù)本身隱匿性、流動性和數(shù)字化的特征造成了稅收難的問題。本文主要介紹了我國電子商務(wù)的發(fā)展，對稅收管理的困境與問題，并提出了發(fā)展路徑。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；監(jiān)管；路徑

一、電子商務(wù)概論

電子商務(wù)作為一種新的貿(mào)易方式，是對傳統(tǒng)貿(mào)易方式的深刻變革，借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送來進(jìn)行商業(yè)活動，逐漸取代了傳統(tǒng)的面對面的交易方式。電子商務(wù)的發(fā)展在促進(jìn)就業(yè)、帶動創(chuàng)新、升級消費，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型方面發(fā)揮了積極作用。我國的電子商務(wù)的發(fā)展過程主要分為三個階段。分別表現(xiàn)為開展 EDI 的電子商務(wù)，政府層面組織開展“三金工程”使電子商務(wù)概念在我國開始普及，到 1999 年完成了從概念設(shè)計到實際應(yīng)用的轉(zhuǎn)變，此后電子商務(wù)在我國得到了蓬勃發(fā)展。商務(wù)部數(shù)據(jù)表明從 2012 年到 2016 年，電子商務(wù)的交易額平均每年達(dá)到了 34% 的增速，其中網(wǎng)絡(luò)零售交易額增速明顯，從 1.31 萬億元增長至 5.16 萬億元，2018年雙十一期間，天貓成交額達(dá)到了 2135 億京東下單金額達(dá)到 1598 億，均超過去年同期。區(qū)別于傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，電子商務(wù)具有無界性、流動性、隱匿性、電子化、數(shù)字化等特點。電子商務(wù)常常突破國界，不受地域的限制，國內(nèi)外企業(yè)的電子商務(wù)活動已經(jīng)逐漸形成為常態(tài)，目前我國超過三分之一的上市公司相繼開通了電子商務(wù)業(yè)務(wù)；電子商務(wù)活動是在虛擬的市場上進(jìn)行的，交易雙方不用再面對面進(jìn)行交易，因此其開展不需要固定的工作地址、從業(yè)人員，節(jié)約了人力和運營成本具有隱匿性和流動性強(qiáng)的特點；電子商務(wù)活動通常以數(shù)字化的形式進(jìn)行，交易過程中使用電子票據(jù)取代了傳統(tǒng)的紙質(zhì)票據(jù)，區(qū)別于紙質(zhì)票據(jù)電子票據(jù)易修改，極易造成逃稅避稅問題，給稅務(wù)部門的監(jiān)管和稅收形成挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)稅收的困境與問題

目前，我國并沒有針對電子商務(wù)的稅收問題制定專門的法律法規(guī)，多是使用規(guī)定和暫行辦法的形式對電子商務(wù)活動進(jìn)行一定程度上的約束和界定，而電子商務(wù)無界性、隱匿性和電子化等特點導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無法對其形成全面和有效的監(jiān)管，逃稅避稅問題日漸突出，引起了社會的廣泛關(guān)注，電子商務(wù)稅收的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）納稅主體不清晰

納稅主體作為稅法的首要構(gòu)成要素，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稅收的基礎(chǔ)。區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的納稅主體清晰，交易雙方明確，電子商務(wù)經(jīng)營者只需網(wǎng)絡(luò)注冊后即可開展商業(yè)活動而不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊登記，沒有固定的經(jīng)營場所地址經(jīng)常會發(fā)生變化，流動性和隱匿性強(qiáng)，容易產(chǎn)生偷稅漏稅現(xiàn)象。此外征稅對象也不明確，我國稅法針對不同征稅對象有不同的稅率，而電子商務(wù)的多元化特征造成產(chǎn)品的性質(zhì)和用途不明確，給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅率依法征稅形成挑戰(zhàn)。

（二）納稅管轄權(quán)難以界定

現(xiàn)行的稅法是以屬地原則和有形交易為基礎(chǔ)的，傳統(tǒng)貿(mào)易的交易雙方有固定的地址，交易產(chǎn)品的性質(zhì)和用途明確，而電子商務(wù)的經(jīng)營者通常沒有固定的常設(shè)地址，地址具有虛擬化的特征，使用互聯(lián)網(wǎng)交易取代了傳統(tǒng)的面對面交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法找到交易者的地址、信息和交易者的財務(wù)情況，而虛擬化的域名地址并不能作為明確的屬地，也無法確定交易雙方是否發(fā)生產(chǎn)品交易，因而地域的管轄權(quán)難以判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅困難，此外電子商務(wù)常常突破國界不受地域限制，不存在距離遠(yuǎn)近無法交易的情況，沒有地域的概念，供應(yīng)地和消費低難以確定，再加上電子商務(wù)隱匿性和流動性的特點，經(jīng)營者往往會將地址變換在低稅率國家來達(dá)到避稅的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的監(jiān)管的水平低，無法對電子商務(wù)活動形成全面和有效性的監(jiān)管，對稅收公平原則和財政原則形成挑戰(zhàn)。

（三）對稅收征管的沖擊

電子商務(wù)活動具有電子化和數(shù)字化的特點，傳統(tǒng)的貿(mào)易有紙質(zhì)的憑證和賬冊對交易的產(chǎn)品和數(shù)額進(jìn)行記錄，而電子商務(wù)則使用電子憑證取代了紙質(zhì)憑證，具有無紙化的特征，電子憑證可以進(jìn)行隨意的修改和刪減，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法根據(jù)憑證得到真實、可靠的數(shù)據(jù)，納稅征報的準(zhǔn)確性難 以核實對稅收征管形成了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)活動借助于互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)信息的電子加密技術(shù)，一方面保護(hù)了交易雙方的信息，另一方面也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取信息導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象得不到有效遏制，加大了稅收稽查的難度。此外電子商務(wù)電子化和數(shù)據(jù)化的特點對傳統(tǒng)的征稅方法形成了挑戰(zhàn)，區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易的貨幣交易，電子商務(wù)交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)交易直接進(jìn)行商務(wù)活動，在沒有會計進(jìn)行有效監(jiān)督的情況下，行業(yè)自律也遠(yuǎn)未形成，經(jīng)營者往往會瞞報真實數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法按照傳統(tǒng)的方法對公司的交易流水進(jìn)行核算征稅。

三、電子商務(wù)稅收發(fā)展路徑

（一）建立健全法規(guī)法規(guī)

目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上電子商務(wù)的發(fā)展速度，對電子商務(wù)的納稅主體、稅種、稅率還沒有進(jìn)行明確的界定，無法對電子商務(wù)形成有效的監(jiān)督和約束，如何在保證電子商務(wù)快速和健康發(fā)展，保持市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定是工作的重心。從國家層面，應(yīng)針對電子商務(wù)發(fā)展的困境和特點，制定合乎實際情況的法律法規(guī)，盡快健全電子商務(wù)稅收體系，從行業(yè)層面，應(yīng)盡快建立起行業(yè)內(nèi)的監(jiān)督和自律體系，雙管齊下有效避免逃稅漏稅造成的稅務(wù)流失問題，維護(hù)稅收公平原則和財政原則。此外在重視電子商務(wù)稅務(wù)流失問題建立健全法規(guī)法規(guī)的同時不能影響電子商務(wù)的發(fā)展，讓電子商務(wù)充分發(fā)揮在促進(jìn)稅收，增加就業(yè)，提升消費，加快轉(zhuǎn)型方面的積極作用，從而帶動市場經(jīng)濟(jì)的高速健康發(fā)展。

（二）加快技術(shù)升級和人才培養(yǎng)

我國稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的技術(shù)升級和人才培養(yǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn) 無法跟上電子商務(wù)的發(fā)展速度，這也是造成監(jiān)管難，稅收難的原因之一。想要堵漏和反避稅，就要加大對技術(shù)和人才的重視力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合電子商務(wù)發(fā)展的實際情況，針對其特點有選擇、有目的性的加強(qiáng)對相關(guān)技術(shù)的投入力度和人才的培養(yǎng)機(jī)制，提升軟硬件能力，培養(yǎng)復(fù)合型的稅收人才，對電子商務(wù)形成全面和有效的監(jiān)管，真正使監(jiān)管走在前列。

（三）借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，加強(qiáng)稅收合作

電子商務(wù)的無界性、流動性造成了其納稅主體、稅種難以確定等問題，這些稅收問題是國際性的，只有各國稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享、密切配合、通力合作，明確納稅管轄權(quán)，才能對交易雙方的信息形成準(zhǔn)確、全面的掌握，為稅務(wù)征管提供證據(jù)，同時要借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，在保證獨立自主的前提下開展合作，促進(jìn)稅管體系的完善，促進(jìn)電子商務(wù)的高速和健康發(fā)展。

四、結(jié)論

電子商務(wù)的快速發(fā)展，在促進(jìn)稅收，增加就業(yè)，提升消費，加快轉(zhuǎn)型帶動市場經(jīng)濟(jì)的高速健康發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用，但對稅管征收形成了挑戰(zhàn)，針對電子商務(wù)無界性、流動性、隱匿性、電子化、數(shù)字化等特點，要在不阻礙電子商務(wù)持續(xù)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上形成對電子全面和有效的監(jiān)管，防范和打擊偷稅漏稅，保證稅收公平和財政原則。

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作者簡介：

王千貽（1999—），女，漢族，山東青島，山東財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)。