淺析新時期下施工企業(yè)稅收籌劃的問題及對策

馬志鵬 王雷

摘 要：隨著“營改增”的開展，及近期國家實(shí)施了許多降稅減費(fèi)措施，施工企業(yè)的稅收政策發(fā)生很大變化。稅收籌劃的好壞對企施工業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會產(chǎn)生很大影響。施工企業(yè)要對稅收籌劃問題重視，建立專業(yè)納稅籌劃人員和團(tuán)隊(duì)，組織學(xué)習(xí)新政策，從合同源頭抓起，最大限額抵扣，充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)降本增效。本文主要對施工企業(yè)稅收籌劃問題進(jìn)行了淺要分析，提出了稅收籌劃的相應(yīng)對策，以期能夠提高施工企業(yè)的籌劃水平，為施工行業(yè)提供一定的借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)； 稅收籌劃； 問題與對策

1新時期下施工企業(yè)稅收籌劃的問題

1.1稅收籌劃意識薄弱

施工企業(yè)規(guī)模大，但成本費(fèi)用支出也高，利潤率低，稅收成本的高低對企業(yè)利潤影響重大。施工企業(yè)的原材料采購、勞務(wù)分包、機(jī)械租賃等業(yè)務(wù)涉及稅收種類較多，需要根據(jù)稅率不同，適用范圍、繳費(fèi)方式等方面的籌劃來達(dá)到降低稅收的效果。但現(xiàn)階段，部分施工企業(yè)管理層只注重企業(yè)經(jīng)營管理，稅收籌劃意識薄弱，認(rèn)為只要依法納稅就行，或者認(rèn)為納稅是財(cái)務(wù)人員的事情，沒有進(jìn)行有效的稅收籌劃，造成企業(yè)納稅成本增加，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2稅收政策變化快

隨著“營改增”的全面推行和國家降稅減費(fèi)政策的實(shí)施，近幾年施工企業(yè)涉及的稅收政策發(fā)生了很大變化。幾個重大的稅收政策變化如下：（1）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布自2016年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開實(shí)施“營改增”，使施工企業(yè)的稅收政策發(fā)生了顛覆性變化，需要關(guān)注全產(chǎn)業(yè)鏈條的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；（2）2018年5月1日起，將原17%和11%的稅率下調(diào)至16%和10%；（3）2019年4月1日起將原16%和10%的稅率又下調(diào)至13%和9%；（4）2018年四季度試用新個人所得稅法等。稅收政策及適用稅率變化較快，如果企業(yè)學(xué)習(xí)政策不足，知識更新慢，就會造成稅收籌劃不能及時跟進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)稅收增加，降低經(jīng)營利潤，影響了企業(yè)的發(fā)展。

1.3稅收籌劃方法簡單

由于稅收籌劃意識淡薄和稅收籌劃人員對稅收政策的不熟悉，可能沒有進(jìn)行積極有效的稅收籌劃，或者在籌劃時采用的方法比較單一，不能合理地進(jìn)行稅收籌劃，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的實(shí)際工作中，需要考慮政策變化因素，針對新政策，采取多樣化的方法，積極進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

2新時期下施工企業(yè)稅收籌劃的對策

2.1 提高籌劃意識、成立專業(yè)隊(duì)伍

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高納稅籌劃意識，重視納稅籌劃工作。成立專業(yè)化的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，選擇專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高的人員，至少應(yīng)包括合同、法務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)人員。稅收籌劃主管人員要求是復(fù)合型人才，具有經(jīng)營理念，全面了解企業(yè)投資和經(jīng)營的各環(huán)節(jié)工作流程和運(yùn)作方式。專業(yè)化納稅籌劃團(tuán)隊(duì)要及時掌握稅收政策的變化，結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作中的涉稅問題拿出應(yīng)對方案，優(yōu)化籌劃管理工作，最大程度為企業(yè)節(jié)稅降費(fèi)。

2.2 加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)

由于近年稅收政策變化較快，企業(yè)需及時組織政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)隊(duì)伍和人員。同時要求經(jīng)營、采購、合同、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)部門人員全員參與納稅籌劃，提高納稅籌劃意識，灌輸依法納稅和合理節(jié)稅的納稅籌劃意識。學(xué)習(xí)政策細(xì)節(jié)、企業(yè)經(jīng)營中可能遇到的涉稅問題及應(yīng)對措施。

2.3 從合同簽訂進(jìn)行源頭策劃

企業(yè)的經(jīng)營主要以執(zhí)行各種合同為基礎(chǔ)進(jìn)行，如果合同中的涉稅條款不清，會給企業(yè)帶來稅收增加等不利影響。企業(yè)在合同起草時就要進(jìn)行納稅籌劃，從源頭上進(jìn)行納稅管理。（1）合同簽訂時，需保證“三流一致”。根據(jù)增值稅相關(guān)管理?xiàng)l例規(guī)定納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣，必須保證“貨物流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致才允許抵扣。（2）合同條款需明確約定涉稅事項(xiàng)。如約定業(yè)務(wù)適用的稅率，明確合同金額中的不含稅價、稅金和價稅合計(jì)金額，同時明確如遇稅率變化，以國家有關(guān)部門公布的適用稅率為準(zhǔn)。確保不含稅價不會隨著稅率變化而變化，從而確保企業(yè)的收入和成本不受政策變化影響。（3）采用綜合成本最低法選擇中標(biāo)單位。在材料采購、機(jī)械租賃和勞務(wù)分包等進(jìn)行招標(biāo)時，合理采用適用稅率，根據(jù)小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用稅率不同，選擇綜合成本最低的供應(yīng)商和分包商，降低企業(yè)成本。選擇合作單位時，并不是成本費(fèi)用中增值稅稅率越高、進(jìn)項(xiàng)稅越大對企業(yè)越有利，而是要看不含稅價及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的綜合成本最低對企業(yè)有利。

2.4 最大限額抵扣

企業(yè)的成本費(fèi)用支出要盡可能多的取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，及時進(jìn)行認(rèn)證，最大限額進(jìn)行抵扣。同時保障增值稅相關(guān)憑證抵扣合法性，如果供應(yīng)商由于特殊情況沒有增值稅發(fā)票，可以要求對方去稅務(wù)局進(jìn)行代開發(fā)票，也可以要求他們根據(jù)相應(yīng)折扣點(diǎn)進(jìn)行折讓，同時保管好相關(guān)憑證資料，以備稅務(wù)部門查驗(yàn)。施工企業(yè)要重視大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化管理，提高發(fā)票的傳遞效率。企業(yè)還要及時進(jìn)行稅收成本分析，與稅收策劃的預(yù)算成本進(jìn)行對比，及時找出差距，分析原因，優(yōu)化措施再執(zhí)行，形成PDCA良性循環(huán)。

2.5 合理進(jìn)行增值稅預(yù)繳

由于施工企業(yè)大部分在注冊地之外進(jìn)行工程項(xiàng)目施工。根據(jù)“營改增”規(guī)定，需在工程所在地預(yù)繳2%的增值稅。施工企業(yè)由于利潤率低，成本支出大，有的項(xiàng)目可能會出現(xiàn)增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅幾乎相等的情況，這樣預(yù)繳的2%增值稅就無法進(jìn)行抵扣了，增加了企業(yè)稅負(fù)。所以，施工企業(yè)工程中標(biāo)后要進(jìn)行前期稅收策劃，測算稅負(fù)水平，根據(jù)工程進(jìn)度及收款情況合理進(jìn)行工程當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愵A(yù)繳，防止出現(xiàn)預(yù)繳增值稅不能抵扣的情況。

2.6 充分享受優(yōu)惠政策

企業(yè)要充分利用國家公布的有利于企業(yè)降稅減費(fèi)的優(yōu)惠政策。（1）企業(yè)所得稅方面：可以爭取享受“西部大開發(fā)”、“高新技術(shù)企業(yè)”等15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策，科研經(jīng)費(fèi)也可以享受由原來的加計(jì)50%上升到加計(jì)75%的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。（2）增值稅方面：可以享受購入不超過500萬元的固定資產(chǎn)由原來的分年計(jì)算折舊改為一次性計(jì)入成本費(fèi)用稅前扣除、混合銷售行為可以根據(jù)不同銷售內(nèi)容的適用稅率進(jìn)行分別納稅、出口貨物增值稅即征即退的退稅優(yōu)惠政策等。（3）個人所得稅方面：從2019年1月1日實(shí)施新個人所得稅法。起征點(diǎn)由原來的3500元提高到5000元，稅率進(jìn)行了合并，增加了專項(xiàng)抵扣事項(xiàng)。企業(yè)要及時動員雇員進(jìn)行專項(xiàng)抵扣事項(xiàng)登記，充分享受新個稅的減稅福利。還有很多優(yōu)惠政策不再一一列舉，企業(yè)稅收籌劃時，要根據(jù)施工企業(yè)實(shí)際情況，關(guān)注稅收政策變化，找到適用于自己企業(yè)的優(yōu)惠政策，并積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營及納稅行為，充分享受國家給予稅收優(yōu)惠政策。

結(jié)語

綜上所述，由于近年稅收政策變化快，企業(yè)稅收籌劃跟不上政策變化的節(jié)奏，稅收籌劃需得到高度重視，及時組織培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新政策，成立專業(yè)化稅收籌劃隊(duì)伍，提升稅收籌劃水平。從合同條款的源頭進(jìn)行策劃，最大限度進(jìn)行增值稅抵扣，合理進(jìn)行增值稅預(yù)繳。同時積極調(diào)整和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營和納稅行為，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)降稅減費(fèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也就提高了企業(yè)競爭力，促進(jìn)新時期下的企業(yè)長期健康發(fā)展。

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