邊際貢獻(xiàn)在船舶生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

張華

激烈的船舶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和紛繁復(fù)雜的國(guó)際船舶訂單中，船舶生產(chǎn)企業(yè)到底應(yīng)該承接何種船舶，這是目前船舶行業(yè)面臨的一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)和突出的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先會(huì)選擇本企業(yè)有核心競(jìng)爭(zhēng)力的船型，即企業(yè)會(huì)選擇與別的企業(yè)有差異化的有定價(jià)能力的船型；其次是選擇本企業(yè)曾經(jīng)成功建造過(guò)的主打船型，這種主打船型從原材料采購(gòu)成本、船舶設(shè)計(jì)成本、勞動(dòng)力培訓(xùn)成本等方面成本都相對(duì)較低，可以發(fā)揮企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，節(jié)省平均生產(chǎn)成本；再者根據(jù)自己的生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃和未來(lái)船塢、船臺(tái)、碼頭的占用情況來(lái)選擇本企業(yè)的適造船舶。無(wú)論承接何種船舶，在簽約決策之前必須進(jìn)行充分的論證分析，將船舶報(bào)價(jià)與預(yù)計(jì)較為可靠的成本項(xiàng)目、數(shù)額進(jìn)行對(duì)比，實(shí)施深入細(xì)致的定量計(jì)算，而不能只做簡(jiǎn)單粗放的定性估計(jì)。在經(jīng)營(yíng)決策中引入管理會(huì)計(jì)學(xué)的邊際貢獻(xiàn)理論可有效避免經(jīng)營(yíng)決策的失誤及由此帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損。

一、關(guān)于邊際貢獻(xiàn)的相關(guān)理論

1、邊際的概念

邊際在經(jīng)濟(jì)學(xué)中指的是每一單位新增商品帶來(lái)的效用，這就是生產(chǎn)或消費(fèi)的邊際。

經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個(gè)重要的分析方法就是邊際分析方法。邊際分析有兩層含義：第一是指增加量、第二是指最后一單位。人們會(huì)在邊際上進(jìn)行選擇，這種選擇并不是有和無(wú)之間的選擇。如：你要選擇的是每個(gè)活動(dòng)上花多少時(shí)間？為了做這個(gè)決定，你需要比較一下多一點(diǎn)學(xué)習(xí)時(shí)間的成本與收益——你是在邊際（margin）上進(jìn)行選擇的。

增加一個(gè)活動(dòng)所帶來(lái)的好處叫邊際收益（marginal revenue）。例如，你一周花4個(gè)晚上學(xué)習(xí)，你的平均成績(jī)點(diǎn)數(shù)GPA（Grade Point Average）是3.0。你要想提高GPA，決定每周增加一個(gè)晚上的學(xué)習(xí)時(shí)間，結(jié)果你的GPA增加到了3.5。一周增加一個(gè)晚上來(lái)學(xué)習(xí)的邊際收益是0.5個(gè)GPA，而不是3.5。因?yàn)槊恐苡兴膫€(gè)晚上的學(xué)習(xí)你已經(jīng)有了3.0的GPA，所以你就不應(yīng)該再把它計(jì)算到因?yàn)槟愕男聸Q定而帶來(lái)的收益中去。

增加一個(gè)活動(dòng)的成本叫做邊際成本（marginal cost）。對(duì)你而言，每增加一個(gè)晚上的學(xué)習(xí)時(shí)間，其邊際成本是你不能與朋友出去玩的代價(jià)（假如這是你消磨時(shí)間的最好方式），它不包括你用于學(xué)習(xí)的4個(gè)晚上的成本。

為了做出你的決定，你要進(jìn)行邊際分析，你要比較額外增加一個(gè)晚上的邊際成本與邊際收益。假如邊際成本超過(guò)了邊際收益，你不需要增加一個(gè)晚上的學(xué)習(xí)；假如邊際收益超過(guò)了邊際成本，你就需要增加一個(gè)晚上的學(xué)習(xí)。

所謂把資源用到最好的用途上去，就是要比較邊際成本與邊際收益，并且去選擇邊際收益大于邊際成本的那些行為。有了對(duì)邊際這個(gè)詞的理解，我們就可以比較容易地理解下面的邊際貢獻(xiàn)了。

2、邊際貢獻(xiàn)的詮釋

邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中一個(gè)經(jīng)常使用的十分重要的概念，它是指銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額，邊際貢獻(xiàn)是運(yùn)用盈虧分析原理，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個(gè)十分重要指標(biāo)。通常，邊際貢獻(xiàn)又稱為“邊際利潤(rùn)”或“貢獻(xiàn)毛益”等。

邊際貢獻(xiàn)一般可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，其計(jì)算方法為：

單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本。

全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=全部產(chǎn)品的銷售收入-全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本

很顯然，邊際貢獻(xiàn)越大越好，在定價(jià)決策中，必首先保證邊際貢獻(xiàn)不為負(fù)數(shù)，其次應(yīng)考慮全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)足以彌補(bǔ)固定成本，并仍有一定的積余。而在特殊定價(jià)中，邊際貢獻(xiàn)保持正數(shù)是接受與否的底線。

在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，一定量的品種邊際貢獻(xiàn)首先是用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的固定成本總額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)。這就有可能出現(xiàn)以下三種情況：第一，當(dāng)提供的品種邊際貢獻(xiàn)剛好等于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。第二，當(dāng)提供的品種邊際貢獻(xiàn)小于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)就要發(fā)生虧損。第三，當(dāng)提供的品種邊際貢獻(xiàn)大于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)將會(huì)盈利。

因此，品種邊際貢獻(xiàn)的實(shí)質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能作出的貢獻(xiàn)大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定的數(shù)量后，所得品種邊際貢獻(xiàn)才有可能彌補(bǔ)所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻(xiàn)。

二、船舶生產(chǎn)企業(yè)固定成本和可變成本的劃分

從上述的公式我們可以清楚地看出固定成本和可變成本的劃分在計(jì)算船舶生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)時(shí)起著重要的作用。下面就來(lái)分析一下船舶生產(chǎn)企業(yè)在求解擬承接建造船舶的邊際貢獻(xiàn)時(shí)，是如何劃分船舶的固定成本與變動(dòng)成本的。

所謂固定成本是指不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，這類成本包括固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、企業(yè)管理部門(mén)的辦公費(fèi)、廠房、設(shè)備及其利息、各種維修費(fèi)、長(zhǎng)期借款的利息，以及暫停生產(chǎn)也需要雇傭的人員的工資等。

所謂變動(dòng)成本是指隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本，在一艘船舶的總成本中變動(dòng)成本的項(xiàng)目主要有：材料費(fèi)、生產(chǎn)員工的工資、動(dòng)力燃料費(fèi)用、外部加工費(fèi)、吊裝運(yùn)輸費(fèi)、鋼材除銹費(fèi)、涂裝工程費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、船舶檢驗(yàn)費(fèi)等。因此，船舶的變動(dòng)成本和船舶的單價(jià)如果確定，單船的貢獻(xiàn)利潤(rùn)就很容易就能計(jì)算出來(lái)了。

應(yīng)該指出的是影響船舶企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要考慮的外部因素有許多。如果僅從船舶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而言，那么企業(yè)首先應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)最大的船舶生產(chǎn)，邊際貢獻(xiàn)越大越可以彌補(bǔ)船舶生產(chǎn)企業(yè)的固定成本，如船舶生產(chǎn)企業(yè)年邊際貢獻(xiàn)之和不能彌補(bǔ)固定成本，那么企業(yè)就會(huì)虧損。反之，企業(yè)則會(huì)盈利。

如果船舶生產(chǎn)企業(yè)一年的邊際貢獻(xiàn)之和小于零或等于零，那么船舶生產(chǎn)企業(yè)必然是虧損的。如果船舶生產(chǎn)企業(yè)一年的邊際貢獻(xiàn)之和大于零，這時(shí)船舶生產(chǎn)企業(yè)并不必然構(gòu)成盈利，只有船舶生產(chǎn)企業(yè)一年的邊際貢獻(xiàn)之和大于固定成本，船舶生產(chǎn)企業(yè)才是盈利的。

如果船舶生產(chǎn)企業(yè)一年的邊際貢獻(xiàn)大于零但小于固定成本，船舶生產(chǎn)企業(yè)此時(shí)已處于虧損狀態(tài)，是否應(yīng)該停止?fàn)I業(yè)呢？答案是否定的，此時(shí)企業(yè)雖然虧損但不應(yīng)該停止?fàn)I業(yè)。如果此時(shí)停止?fàn)I業(yè)就會(huì)損失全部的固定成本。如果此時(shí)船舶企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)船舶企業(yè)雖然還是虧損，但貢獻(xiàn)利潤(rùn)可以彌補(bǔ)部分固定成本，減少損失。

三、幾點(diǎn)啟示

運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)原理進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策，分析某種產(chǎn)品的成本構(gòu)成，從而判斷其是否存在邊際貢獻(xiàn)，從而決定企業(yè)是否應(yīng)該接受訂單組織生產(chǎn)。i

1、學(xué)會(huì)動(dòng)態(tài)決策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不僅受?chē)?guó)內(nèi)商品和要素市場(chǎng)的價(jià)格的影響，而且還會(huì)受到國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格變化的影響。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的不斷成熟，尤其在競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域市場(chǎng)靠其自身屬性所體現(xiàn)的自我運(yùn)行特點(diǎn)，已表現(xiàn)得非?；钴S，那么，作為市場(chǎng)環(huán)境中最活躍的主體——企業(yè)，所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也會(huì)受市場(chǎng)環(huán)境的變化而變化。這就需要船舶企業(yè)具備動(dòng)態(tài)決策的思維?？紤]企業(yè)的采購(gòu)和銷售兩頭的市場(chǎng)，價(jià)格的變化一定會(huì)影響到單個(gè)船舶生產(chǎn)的邊際貢獻(xiàn)。對(duì)于某種產(chǎn)品而言邊際貢獻(xiàn)不是一層不變的，在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)決策時(shí)，一定要學(xué)會(huì)動(dòng)態(tài)決策思維，要根據(jù)變化了的情況適時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2注重定量決策

例如：某船舶公司根據(jù)市場(chǎng)情況，計(jì)劃年度生產(chǎn)57000噸散貨輪16艘，預(yù)計(jì)固定成本7.46億元，單位產(chǎn)品可變成本為2.2億元/艘，單位售價(jià)為2.7億元，則可根據(jù)邊際貢獻(xiàn)法預(yù)測(cè)該年盈利。

利潤(rùn)=（2.7-2.2）x16-7.46=0.54億元。因此，根據(jù)邊際貢獻(xiàn)就可以預(yù)測(cè)利潤(rùn)337.5萬(wàn)元/艘，提供接受低價(jià)訂貨的決策。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，如果存在剩余生產(chǎn)能力，有船東要求追加訂貨，而追加訂貨的報(bào)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格，在銷售收入大于可變成本時(shí)，企業(yè)仍應(yīng)接受訂單繼續(xù)生產(chǎn)，因?yàn)榇藭r(shí)固定成本已經(jīng)被全部收回，這部分邊際貢獻(xiàn)不必負(fù)擔(dān)固定成本，從而全部形成利潤(rùn)。

3、把握定價(jià)決策

定價(jià)決策要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期，做好對(duì)兩頭市場(chǎng)（原料市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)）的預(yù)測(cè)，打好時(shí)間差。市場(chǎng)會(huì)隨著供求關(guān)系的波動(dòng)不斷變化的，價(jià)格是反映市場(chǎng)供求的晴雨表，供過(guò)于求，價(jià)格下跌；供不應(yīng)求 ，價(jià)格上漲。企業(yè)的原材料市場(chǎng)和產(chǎn)品價(jià)格市場(chǎng)也會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)不斷變化，一般情況下，產(chǎn)品價(jià)格與原料價(jià)格是呈相同方向發(fā)生變化的，不過(guò)，二者變化的時(shí)間、幅度又會(huì)受多種環(huán)境因素的影響不同步，存在變化幅度差別和時(shí)間差。這樣一來(lái)企業(yè)就可以觀察價(jià)格變化，在價(jià)格較低時(shí)采購(gòu)原材料。爭(zhēng)取在相對(duì)較低的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)原材料，為企業(yè)增加邊際貢獻(xiàn)。

在定價(jià)策略方面企業(yè)為了利潤(rùn)最大化應(yīng)該盡量與別的企業(yè)生產(chǎn)的船舶產(chǎn)品有所差異，這樣企業(yè)在一定程度上就會(huì)對(duì)產(chǎn)品價(jià)格有一定的定價(jià)能力。如果本企業(yè)和其他企業(yè)生產(chǎn)的各方面都是相同的無(wú)差異的船舶，那企業(yè)在市場(chǎng)上就失去了定價(jià)能力，當(dāng)然就會(huì)減少邊際貢獻(xiàn)了。如何才能使自己的船舶與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有所差異，那就得靠創(chuàng)新。無(wú)論是產(chǎn)品、功能、服務(wù)、外觀設(shè)計(jì)等方面的創(chuàng)新都能使自己的產(chǎn)品與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有所差異從而形成對(duì)產(chǎn)品有一定的定價(jià)能力，能夠獲得相對(duì)較高的利潤(rùn)，增加邊際貢獻(xiàn)。產(chǎn)品創(chuàng)新形成與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異化也能提升消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的喜好，可以減少消費(fèi)者對(duì)原先產(chǎn)品的審美疲勞。一般而言消費(fèi)者對(duì)有所創(chuàng)新的產(chǎn)品的滿足程度和評(píng)價(jià)要高于老產(chǎn)品，為企業(yè)定價(jià)留下了空間。

總之，在船舶行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈的環(huán)境下，企業(yè)要做到持續(xù)盈利是非常不容易的。堅(jiān)持邊際貢獻(xiàn)定價(jià)決策是實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)的重要手段。所以，我們要運(yùn)用好邊際貢獻(xiàn)策略，抓住盈利的機(jī)會(huì)，避免虧損的項(xiàng)目，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中激烈的環(huán)境中得以生存。