民辦學(xué)院會(huì)計(jì)核算制度的探討

蔣曉雪

摘 要：民辦學(xué)院在會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)制度選擇在我國的法律制度中并沒有明確的體現(xiàn)，部分民辦學(xué)院采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為會(huì)計(jì)核算依據(jù)，部分民辦學(xué)院采用的則為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還有部分民辦學(xué)院兩種會(huì)計(jì)制度混用。這種復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算制度實(shí)施導(dǎo)致民辦學(xué)院的財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)不規(guī)范，不利于資金的管理和監(jiān)督。本文主要對民辦學(xué)院會(huì)計(jì)核算制度中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：民辦學(xué)院；會(huì)計(jì)核算制度；問題；對策

教育事業(yè)的發(fā)展以及教育體制的改革，使得民間投資逐漸向教育事業(yè)方面轉(zhuǎn)移和發(fā)展，民辦學(xué)院的數(shù)量和規(guī)模不斷的擴(kuò)大。民辦學(xué)院雖然具有教育的公益性質(zhì)，但是同時(shí)也是一種典型的營利性組織，因此在會(huì)計(jì)核算制度的選擇上存在一定的難度。因此必須要加強(qiáng)對民辦學(xué)院財(cái)務(wù)行為的規(guī)范。本文的研究是基于《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，對民辦學(xué)院的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行研究。

一、民辦學(xué)院會(huì)計(jì)核算影響

（一）民辦學(xué)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系影響

當(dāng)前我國民辦學(xué)院的數(shù)量已經(jīng)超過50萬所，在校人數(shù)超過3億人，辦學(xué)覆蓋比較廣，包括基礎(chǔ)教育、職業(yè)教育以及高等教育不同的領(lǐng)域，同時(shí)辦學(xué)規(guī)模不斷的擴(kuò)大。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上又分為公有民辦以及中外合資等不同的方式，只要是民辦學(xué)院都會(huì)存在產(chǎn)權(quán)問題，但是當(dāng)前大部分民辦學(xué)院都沒有對產(chǎn)權(quán)問題進(jìn)行反映，導(dǎo)致民辦教育受到制約[1]。民辦學(xué)院的產(chǎn)權(quán)問題不能僅理解為財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，還需要包括管理權(quán)、使用權(quán)等多方的權(quán)益。

（二）民辦學(xué)院經(jīng)費(fèi)來源影響

民辦學(xué)院的經(jīng)費(fèi)來源主要為學(xué)費(fèi)的收取，從民辦學(xué)院的理論方面分析，其屬于非營利性組織機(jī)構(gòu)，但是我國政府與非營利組織機(jī)構(gòu)間不存在服務(wù)代理以及委托關(guān)系，在資金的運(yùn)作中還有一部分民間的捐助，但是這部分資產(chǎn)比較少。從當(dāng)前階段發(fā)展情況來看，民辦教育的靈活性和自主性更強(qiáng)，因此需要找到教育與經(jīng)濟(jì)的契合點(diǎn)，保證辦學(xué)的多層次、多形式性特點(diǎn)，可以在專業(yè)的設(shè)置中與企業(yè)結(jié)合，采用以銷定產(chǎn)的方式，靈活招生充分調(diào)動(dòng)社會(huì)資源，提升辦學(xué)熱情和學(xué)院收入，彌補(bǔ)民辦學(xué)院資金不足的問題。

（三）民辦學(xué)院核算制度影響

民辦學(xué)院當(dāng)前并沒有統(tǒng)一的核算制度，因此在會(huì)計(jì)核算中隨意性大。在會(huì)計(jì)核算中有的民辦學(xué)院會(huì)參考事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，有的民辦學(xué)院則會(huì)參考企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，還有的民辦學(xué)院參考公立學(xué)院的會(huì)計(jì)核算制度。但是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，是一種國家預(yù)算會(huì)計(jì)形式，以國家財(cái)政撥款為主，并具有教育經(jīng)費(fèi)，因此在會(huì)計(jì)核算中采用首付實(shí)現(xiàn)制原則，不符合民辦學(xué)院自主辦學(xué)的要求。而公辦非營利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算反映的是國家財(cái)政撥款的使用，因此注重預(yù)算執(zhí)行和社會(huì)效益，無法對預(yù)算資金進(jìn)行考核，因此也不符合民辦學(xué)院的要求[2]。民間資本投資，是為了社會(huì)效益，但是同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)效益。因此復(fù)制哪種會(huì)計(jì)核算制度都不合理，必須要根據(jù)民辦學(xué)院的特點(diǎn)，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。

二、民辦學(xué)院會(huì)計(jì)核算制度中的問題分析

（一）會(huì)計(jì)核算制度不合理

從我國當(dāng)前民辦學(xué)院的會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)情況來看，尚沒有進(jìn)行統(tǒng)一。相對于公立學(xué)院來說，民辦學(xué)院在會(huì)計(jì)制度的建設(shè)上，會(huì)根據(jù)學(xué)院的特點(diǎn)以及發(fā)展需求等選擇合適的會(huì)計(jì)核算制度。通過大量的調(diào)查研究，民辦學(xué)院在會(huì)計(jì)核算制度的選擇中參考的制度政策比較多，包括《高等學(xué)院會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》等。由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致民辦學(xué)院在會(huì)計(jì)核算制度的制定中自主決策權(quán)限比較大，人為可操作性提升，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量降低，難以對民辦高校的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瑫r(shí)加大民辦學(xué)院的財(cái)務(wù)監(jiān)管難度，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠制度以及補(bǔ)助制度等方面的落實(shí)不徹底。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)散亂

由于我國針對民辦學(xué)院的會(huì)計(jì)核算方面尚未建立統(tǒng)一的制度，導(dǎo)致民辦學(xué)院在會(huì)計(jì)核算方面比較混亂。一些民辦學(xué)院在會(huì)計(jì)核算方面以公立學(xué)院會(huì)計(jì)核算為依據(jù)，在會(huì)計(jì)核算中采用收付實(shí)現(xiàn)制。這種核算制度比較簡單，但是對學(xué)院的收入和成本配比關(guān)系的反映不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致民辦學(xué)院的成本核算落實(shí)不利。造成這種情況的主要原因?yàn)?，民辦學(xué)院的收入來源主要為學(xué)生的學(xué)費(fèi)，而學(xué)費(fèi)都是在統(tǒng)一的日期收取，而且每年收取的時(shí)間基本相同，導(dǎo)致在學(xué)費(fèi)繳納月份的收入比其他月份的收入要高出很多倍，造成收入與成本的配比不合理，收支結(jié)余計(jì)算準(zhǔn)確性不足。同時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制中對學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)的壞賬無法體現(xiàn)出來，使學(xué)院的賬面資產(chǎn)價(jià)值失實(shí)。此外，收付實(shí)現(xiàn)制對跨期支出項(xiàng)目的反映不真實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來的購置項(xiàng)目支出額度不合理，無法實(shí)現(xiàn)年度分?jǐn)?，學(xué)院的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況無法真實(shí)的反映。通過以上分析可知，收付實(shí)現(xiàn)制對民辦高校的會(huì)計(jì)核算并不適用，會(huì)造成賬面的波動(dòng)幅度加大，同時(shí)財(cái)務(wù)信息失真。

（三）固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確

民辦學(xué)院在會(huì)計(jì)核算制度方面的混亂導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算方面的不合理。根據(jù)《高等學(xué)院會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定可知，在固定資產(chǎn)的核算中不需要考慮折舊問題，因此在核算過程中一直采用的為固定資產(chǎn)的原值。因此民辦學(xué)院在固定資產(chǎn)核算中只以購買時(shí)的原值為核算基礎(chǔ)，不需要考慮凈值和耗損。這種情況下導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值無法真實(shí)反映，容易造成資產(chǎn)虛高，使成本核算的準(zhǔn)確性降低。此外，在固定資產(chǎn)達(dá)到使用年限報(bào)廢后，學(xué)院固定資產(chǎn)賬面額度會(huì)出現(xiàn)大額度的減少，導(dǎo)致賬面波動(dòng)過大，會(huì)計(jì)信息失真，使賬實(shí)不符。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)無法在賬面上真實(shí)的反映，導(dǎo)致成本核算不完整，學(xué)院凈資產(chǎn)和利潤的核算存在偏差，而民營學(xué)院屬于私人投資，使出資者的回報(bào)率計(jì)算不準(zhǔn)確。

（四）基礎(chǔ)建設(shè)核算不合理

民辦學(xué)院建設(shè)中涉及到很多基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，而民辦學(xué)院的資金有限，因此在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中一般都是采用貸款的方式進(jìn)行資金籌集。而由于會(huì)計(jì)核算制度混亂，導(dǎo)致民辦學(xué)院在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的費(fèi)用選擇具有多樣性。比如部民辦學(xué)院選擇《高等學(xué)院會(huì)計(jì)制度》為會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在基礎(chǔ)建設(shè)中需要與基本業(yè)務(wù)分開核算，所以基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。這種規(guī)定導(dǎo)致一些民辦學(xué)院在貸款的賬務(wù)處理中將其作為基本業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通過這種方式使貸款項(xiàng)目能夠在預(yù)算體系中進(jìn)行體現(xiàn)，通過結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的方式將貸款資金向基建業(yè)務(wù)中進(jìn)行轉(zhuǎn)移，再進(jìn)行核算[4]。從貸款利息處理方面來看，民辦學(xué)院需要結(jié)合自身的實(shí)際情況采取不同的處理方式。部分民辦學(xué)院在費(fèi)用項(xiàng)目列支中將其作為當(dāng)期的費(fèi)用；部分學(xué)院將其納入到基建工程成本。民辦學(xué)院在基建工程的處理中由于采取的方式不同，因此在基建業(yè)務(wù)核算中也比較混亂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中無法對基建工程的情況進(jìn)行全面的反映，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，民辦學(xué)院的成本管理和控制難度加大。

（五）預(yù)算管理機(jī)制不健全

民辦學(xué)院雖然建立了預(yù)算管理體系，但是相對于公立學(xué)院來說，在預(yù)算管理體系的編制中不夠完善，執(zhí)行力不足。民辦學(xué)院對預(yù)算管理的意識不足，全面預(yù)算落實(shí)不徹底，導(dǎo)致部門間的合作、交流不暢。同時(shí)民辦學(xué)院預(yù)算管理的編制中過于注重短期效益，不注重長遠(yuǎn)利益的發(fā)揮，使得預(yù)算管理體系不符合學(xué)院的發(fā)展戰(zhàn)略，不利于學(xué)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，在預(yù)算管理的執(zhí)行中，民辦學(xué)院的預(yù)算監(jiān)督主要采用的為事后監(jiān)督的方式，缺乏事前和事中控制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行能力降低，執(zhí)行效果難以發(fā)揮。由于民辦學(xué)院預(yù)算體系的不完善，必然會(huì)降低民辦學(xué)院的市場競爭力。

三、民辦學(xué)院會(huì)計(jì)核算制度改善對策

為了促進(jìn)民辦學(xué)院的發(fā)展，提升學(xué)院的競爭力，必須要從會(huì)計(jì)核算制度、核算基礎(chǔ)、核算體系以及預(yù)算管理等方面進(jìn)行完善。

（一）建立符合民辦學(xué)院發(fā)展的制度

由于民辦學(xué)院的會(huì)計(jì)制度建設(shè)中一直沒有進(jìn)行統(tǒng)一，導(dǎo)致民辦學(xué)院的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，從而造成會(huì)計(jì)信息失真以及會(huì)計(jì)舞弊等問題，因此必須要建立符合民辦學(xué)院特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算制度[5]。民辦學(xué)院會(huì)計(jì)制度不能直接復(fù)制公立學(xué)院的會(huì)計(jì)核算制度，而是要充分體現(xiàn)出民辦的特點(diǎn)。因此需要以民辦學(xué)院的辦學(xué)目標(biāo)為基礎(chǔ)，對民辦學(xué)院與公立學(xué)院進(jìn)行分類管理，建立與民辦學(xué)院自身相符的會(huì)計(jì)核算制度。營利性民辦學(xué)院在創(chuàng)收方面，主要的目標(biāo)為提升學(xué)院的盈利水平，為股東謀取最大的利益。針對這部分民辦學(xué)院在會(huì)計(jì)核算方面需要充分體現(xiàn)股東的合理回報(bào)。非營利性民辦學(xué)院則不以提升經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，所以這部分學(xué)院的結(jié)余需要?dú)w屬于學(xué)院所有，同時(shí)學(xué)院本身可以享有稅收優(yōu)惠政策。

（二）合理確定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

為了能夠?qū)γ褶k學(xué)院的成本以及收入進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，必須要結(jié)合民辦學(xué)院的特點(diǎn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算方面與收付實(shí)現(xiàn)制的差別比較大，其是以收入以及費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況作為核算的基礎(chǔ)，能夠真實(shí)的體現(xiàn)出收入和費(fèi)用間的配比關(guān)系，有利于對學(xué)院真實(shí)財(cái)務(wù)情況的反映，對民辦學(xué)院的成本管理具有重要的作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制中對于沒有及時(shí)繳納的學(xué)費(fèi)進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有效避免財(cái)務(wù)漏洞的出現(xiàn)。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于一些跨期、大額支付的費(fèi)用進(jìn)行均攤和計(jì)提折舊，這種管理方式能夠有效預(yù)防學(xué)院財(cái)務(wù)信息的失真。由此可見，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的應(yīng)用，對民辦學(xué)院的成本核算工作開展具有重要的促進(jìn)作用，同時(shí)還能夠提升民辦學(xué)院的盈利水平。同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，可以通過會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)定，體現(xiàn)出民辦學(xué)院的特點(diǎn)，進(jìn)而對學(xué)院的實(shí)際開支情況進(jìn)行真實(shí)的反映，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。可以以《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算制度的完善

固定資產(chǎn)管理中如果忽視計(jì)提折舊必然會(huì)導(dǎo)致民辦學(xué)院的資產(chǎn)價(jià)值反映失真，同時(shí)固定資產(chǎn)在學(xué)院總資產(chǎn)中所占比例較大，因此必須要加強(qiáng)對學(xué)院固定資產(chǎn)核算制度的完善，提升學(xué)院成本管理效率和盈利水平。通過對固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊能夠?qū)W(xué)院的凈資產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)的反映，并對學(xué)院成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，同時(shí)這種核算方式也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。針對這種情況，大部分民辦學(xué)院在固定資產(chǎn)管理中開始設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“累計(jì)折舊”等會(huì)計(jì)科目，在這些會(huì)計(jì)科目的設(shè)置堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，并結(jié)合學(xué)院自身的情況，合理選擇計(jì)提折舊的年份和方法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對民辦學(xué)院固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的反映，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)核算體系的完善

為了能夠?qū)γ褶k學(xué)院真實(shí)的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行全面的反映，必須要將基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)整合進(jìn)行核算。從民辦學(xué)院的基建業(yè)務(wù)情況來看，其與基本業(yè)務(wù)共同形成了民辦學(xué)院的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)容，而將基建項(xiàng)目與基本項(xiàng)目的合并核算，能夠?qū)W(xué)院的實(shí)際經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行全面的反映，提升學(xué)院成本核算效率和盈利能力。因此，民辦學(xué)院需要將基建項(xiàng)目中涉及到的手續(xù)費(fèi)、借款利息等都納入到業(yè)務(wù)核算中，并在核算體系中設(shè)置在建工程會(huì)計(jì)科目，使在建的工程也納入到會(huì)計(jì)核算中，對項(xiàng)目據(jù)算前的費(fèi)用支出情況進(jìn)行全面的反映，并體現(xiàn)出建筑工程項(xiàng)目的價(jià)值。此外，竣工后的基建項(xiàng)目工程支出也需要在當(dāng)期費(fèi)用支出中顯示。同時(shí)以此為基礎(chǔ)，民辦學(xué)院通過合并報(bào)表的編制，將基建報(bào)表并入到學(xué)院的財(cái)務(wù)報(bào)表中，進(jìn)而對基建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的全面反映，保證民辦學(xué)院經(jīng)濟(jì)資源的真實(shí)性和全面性。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理體制的完善

通過對民辦學(xué)院預(yù)算管理的控制，有利于提升學(xué)院的競爭力，發(fā)揮預(yù)算的作用，因此民辦學(xué)院需要加強(qiáng)對預(yù)算管理體制的完善。在學(xué)院的預(yù)算管理工作中建立全面預(yù)算管理理念，以學(xué)院的整體發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對預(yù)算管理組織體系的完善，同時(shí)做好業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作。學(xué)院在預(yù)算控制方面，需要將控制工作進(jìn)行前移，將傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)化為事前預(yù)防和事中管理，并保證預(yù)算監(jiān)督工作的嚴(yán)格執(zhí)行。特別是一些跨期長和金額巨大的工程項(xiàng)目，必須要加強(qiáng)預(yù)算管控，杜絕虛假招標(biāo)。在工程建設(shè)方面也需要注重預(yù)算資金監(jiān)督，加強(qiáng)對施工中工程造價(jià)變動(dòng)的監(jiān)督。

結(jié)語：

綜上所述，由于民辦學(xué)院會(huì)計(jì)核算制度并沒有統(tǒng)一，而民辦學(xué)院自身的性質(zhì)兼公益和營利性的性質(zhì)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中存在的難度比較大。通過對當(dāng)前民辦學(xué)院的會(huì)計(jì)核算分析可見，管理比較混亂，導(dǎo)致民辦學(xué)院的發(fā)展受到影響。因此必須要加強(qiáng)對民辦學(xué)院會(huì)計(jì)制度的完善，以民辦學(xué)院的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，制定符合民辦學(xué)院發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度。

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