構(gòu)建完善的稅收監(jiān)管體系

劉德忠

摘要：2018年10月，國(guó)內(nèi)某女星因偷逃稅款，被追繳巨額稅款、滯納金和罰款，引起全國(guó)的關(guān)注，此事件暴露了我國(guó)稅收監(jiān)管體系的諸多問(wèn)題。本文首先指出我國(guó)現(xiàn)有稅收監(jiān)管體系存在的問(wèn)題，然后分析了構(gòu)建有效的稅收監(jiān)管體系已具備的有利條件，最后指出從立法、征管部門(mén)設(shè)置、政府部門(mén)與社會(huì)力量協(xié)同作用等多項(xiàng)措施，構(gòu)建有效的稅收監(jiān)管體系。

關(guān)鍵詞：稅收監(jiān)管體系;構(gòu)建

2018年10月，江蘇省稅務(wù)局對(duì)某女星下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，認(rèn)定其偷逃稅款的事實(shí)，并決定對(duì)該女星及其公司偷稅追繳稅款、滯納金和罰款（1）。此事件，因涉及公眾人物，引起全國(guó)的重點(diǎn)關(guān)注，也充分暴露出了我國(guó)稅收監(jiān)管體系存在諸多問(wèn)題，給企業(yè)、個(gè)人可乘之機(jī)。

一、現(xiàn)有監(jiān)管體系，各自為政，無(wú)法發(fā)揮協(xié)同作用

我國(guó)的稅收、會(huì)計(jì)、金融等業(yè)務(wù)管理，主要采取的是分工管理模式，稅收、會(huì)計(jì)、金融、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)分別由稅務(wù)、財(cái)政、人民銀行、工商等部門(mén)分管，甚至稅收業(yè)務(wù)一項(xiàng)，在2018年7月之前（以廣東省為準(zhǔn)），也分別由國(guó)家稅務(wù)和地方稅務(wù)部門(mén)按各自分管的稅種進(jìn)行管理。銀行只負(fù)責(zé)資金收支的合法性，對(duì)該資金所涉業(yè)務(wù)是否依法報(bào)稅則不會(huì)提出質(zhì)疑、也不會(huì)主動(dòng)把相關(guān)信息提供給稅務(wù)等部門(mén)查證;會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的真實(shí)性、完整性提供審計(jì)服務(wù)，主要是基于企業(yè)提供的賬冊(cè)資料、銀行賬戶信息等進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)“賬外設(shè)賬”、故意隱瞞的違法行為難以通過(guò)審計(jì)手段發(fā)現(xiàn);稅務(wù)部門(mén)主要是通過(guò)發(fā)票監(jiān)控、報(bào)表審核、第三方審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)企業(yè)“賬外設(shè)賬”、不開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)隱瞞不報(bào)等行為也難以發(fā)現(xiàn)。這種分項(xiàng)而治的格局，強(qiáng)調(diào)了專業(yè)性，但各個(gè)部門(mén)在管理的過(guò)程中，未能充分聯(lián)動(dòng)，各自為政，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、聯(lián)合監(jiān)管，這樣的稅收監(jiān)管體系存在諸多漏洞，導(dǎo)致企業(yè)、個(gè)人不依法納稅行為被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降低，很多企業(yè)、個(gè)人為少納稅、不納稅鋌而走險(xiǎn)。

二、構(gòu)建有效的稅收監(jiān)管體系已具備良好的條件

1.稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)（事務(wù)所）共同監(jiān)管體系運(yùn)行通暢。多年來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)納稅人（小微企業(yè)、個(gè)體工商戶除外）的主要征管模式是：企業(yè)自行申報(bào)、獨(dú)立第三方（事務(wù)所）提供審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)抽查或?qū)ｉT(mén)稽查，并依法對(duì)違法違規(guī)的納稅人、獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。這樣的監(jiān)管體系，運(yùn)行基本通暢，是構(gòu)建全方位稅收監(jiān)管體系的基石。

2.稅務(wù)部門(mén)機(jī)構(gòu)改革，為加強(qiáng)稅收征管提供了良好的契機(jī)。根據(jù)中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)稅地稅征管體制改革的部署，2018年6月，全國(guó)各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級(jí)以及計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局合并統(tǒng)一掛牌（2）。此次機(jī)構(gòu)改革，為構(gòu)建新的、全方位的稅收征收與監(jiān)管體系提供了契機(jī)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)可大幅度調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員崗位配置，減少文書(shū)資料處理人員和前臺(tái)申報(bào)受理人員，增強(qiáng)稅收專管員和稽核力量。

3.互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算技術(shù)，為加強(qiáng)稅收征管提供了技術(shù)支持和保障。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，稅收征收工作已十分便利，大量的申報(bào)數(shù)據(jù)，可由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)快速處置，并進(jìn)行異常分析與監(jiān)控?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)為構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管體系提供了技術(shù)支持和保障。稅收、金融、社會(huì)信用等各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，還可通過(guò)互聯(lián)互通，信息共享，降低納稅人隱瞞不報(bào)的概率。

三、構(gòu)建全方位稅收監(jiān)管體系的具體措施

1.規(guī)范稅收法律法規(guī)

規(guī)范稅收法律法規(guī)，尤其是稅收優(yōu)惠、稅收減免規(guī)定。我國(guó)地域?qū)拸V，地區(qū)發(fā)展不平衡，國(guó)家在制定統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)時(shí)往往會(huì)考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，授權(quán)地方一定的稅收優(yōu)惠、稅收減免權(quán)力，但這種地方性的稅收優(yōu)惠、稅收減免有時(shí)會(huì)被一些企業(yè)利用，合法地規(guī)避稅收，本質(zhì)上造成了稅收的不公平。影視業(yè)曾云集霍爾果斯、又“集體”撤離（3），這一事件就是典型的法律法規(guī)不規(guī)范帶來(lái)的稅收監(jiān)管問(wèn)題。國(guó)家在制定、或授權(quán)地方政府制定稅收優(yōu)惠、稅收減免政策時(shí)，必須具體細(xì)化相關(guān)條件，如產(chǎn)業(yè)范圍、固定資產(chǎn)投資規(guī)模等條件，既利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又不會(huì)被企業(yè)以法律之形行逃稅之實(shí)。

2.加強(qiáng)基層稅務(wù)部門(mén)建設(shè)

國(guó)地稅合并后，全國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)可參考公安機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，即國(guó)家稅務(wù)總局→省稅務(wù)總局→市稅務(wù)局→區(qū)（縣）稅務(wù)局→鎮(zhèn)（街）稅務(wù)所。稅收征收工作在統(tǒng)一的稅務(wù)電子平臺(tái)完成，稅收服務(wù)與監(jiān)管則實(shí)行屬地管理，由各鎮(zhèn)（街）稅務(wù)所對(duì)屬地納稅人進(jìn)行納稅指導(dǎo)、監(jiān)督。加強(qiáng)基層（鎮(zhèn)街一級(jí)）稅務(wù)部門(mén)人、財(cái)、物的配置，要求基層稅務(wù)部門(mén)經(jīng)常入戶調(diào)查與走訪，了解納稅人基本情況，掌握納稅人動(dòng)態(tài)，并與納稅人實(shí)際納稅情況進(jìn)行比對(duì)，分析納稅人是否依法納稅，發(fā)現(xiàn)未依法納稅的情況要及時(shí)調(diào)查處理，發(fā)現(xiàn)重大違法案件，則上報(bào)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)，由上級(jí)稅務(wù)部門(mén)組織力量進(jìn)行專案調(diào)查。這樣的機(jī)制，可有效防范企業(yè)欺詐、虛開(kāi)發(fā)票等違法行為，對(duì)合法納稅人也可提供更貼身的服務(wù)和技術(shù)支持，有效減少納稅人因不懂法而違法的風(fēng)險(xiǎn)，還可以拉近納稅人與國(guó)家征管部門(mén)的距離，使納稅人知法守法。廣州市在培訓(xùn)新修訂的《個(gè)人所得稅法》時(shí)就做了這樣的嘗試，取得了不錯(cuò)的效果。

3.各部門(mén)聯(lián)動(dòng)，共織監(jiān)管大網(wǎng)

社會(huì)的一項(xiàng)制度，如果只依賴于一個(gè)部門(mén)，肯定會(huì)有監(jiān)管失效的時(shí)候。政府部門(mén)可能會(huì)因執(zhí)法人員“懶政、怠政”，甚至瀆職、犯罪而使監(jiān)管失效;社會(huì)第三方可能會(huì)為了一已私利對(duì)納稅人的違法行為睜一只眼閉一只眼。各部門(mén)必須聯(lián)動(dòng)，共同編織一張監(jiān)管大網(wǎng)，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，形成“你中有我、我中有您”，相互關(guān)聯(lián)、信息互通的監(jiān)管體系。

加強(qiáng)金融監(jiān)管是構(gòu)建監(jiān)管體系的關(guān)鍵一環(huán)。一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均離不開(kāi)資金流轉(zhuǎn)，讓資金在陽(yáng)光下運(yùn)行，是編織監(jiān)管大網(wǎng)的關(guān)鍵點(diǎn)。首先，納稅人賬戶信息應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)公開(kāi)。我國(guó)企業(yè)只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本結(jié)算賬戶，但可以根據(jù)需要開(kāi)設(shè)多個(gè)一般結(jié)算賬戶，個(gè)人更是可以開(kāi)設(shè)多個(gè)銀行賬戶，出于某些目的，企業(yè)可能將一些賬戶信息隱瞞不報(bào)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管部門(mén)未掌握這些賬戶信息，導(dǎo)致監(jiān)管不到位。其次，金融機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的監(jiān)管。我國(guó)1988年即制訂并頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例》，規(guī)定了現(xiàn)金使用范圍，但違法成本低，許多企業(yè)仍通過(guò)各種方式套取現(xiàn)金，大額的現(xiàn)金用于各種交易行為，逃避監(jiān)管。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收窄現(xiàn)金使用范圍，對(duì)工資薪金的發(fā)放也盡可能要求通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬完成。金融機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門(mén)還要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，監(jiān)管可疑經(jīng)濟(jì)行為。我國(guó)某導(dǎo)演到美國(guó)，在不到2年的時(shí)間內(nèi)分50次、每次不超過(guò)1萬(wàn)美元的金額將現(xiàn)金存入銀行，結(jié)果被監(jiān)管部門(mén)指控（4），這一事件，足以說(shuō)明有效的金融監(jiān)管機(jī)制是多么的重要。

稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)要利用各種手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。由于企業(yè)（納稅人）眾多，無(wú)法逐一檢查，要利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)分析，提高抽查的針對(duì)性，還可提高舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)金，從社會(huì)民眾的舉報(bào)中獲取有效線索。對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，須加大其違法成本，對(duì)有重大失職、違法行為的，應(yīng)取消其市場(chǎng)準(zhǔn)入資格。

構(gòu)建監(jiān)管大網(wǎng)，還需建立、完善社會(huì)征信體系。未依法納稅的企業(yè)、個(gè)人，要把其行為記入社會(huì)征信體系，并可作為其再次違反法律的處罰參考，增加納稅人逃避納稅義務(wù)的成本，促進(jìn)每一個(gè)納稅人提高依法納稅的意識(shí)。

編織稅收監(jiān)管大網(wǎng)，需要各部門(mén)、全社會(huì)的協(xié)同參與，2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第二十六條明確規(guī)定：公安、衛(wèi)生健康、民政、外交、法院、教育、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、自然資源、醫(yī)療保障、人民銀行與金融監(jiān)管等部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供或核實(shí)納稅人相關(guān)信息，為我國(guó)稅收綜合監(jiān)管開(kāi)創(chuàng)了好的先例。

納稅是每一個(gè)公民、每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人必須樹(shù)立依法納稅的法律意識(shí)。依法征稅，則是政府部門(mén)的職責(zé)，隨著新技術(shù)的使用，稅收征管部門(mén)已無(wú)繁重的征收工作，其工作重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)變，要側(cè)重于服務(wù)與監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)不依法納稅行為的監(jiān)督與處罰，實(shí)現(xiàn)稅收的公平。當(dāng)然，稅收的監(jiān)管并非稅務(wù)部門(mén)憑一已之力就可實(shí)現(xiàn)的，需要政府各部門(mén)和社會(huì)力量協(xié)同合作，織成一張監(jiān)管大網(wǎng)，才能維護(hù)稅法的公平。

注釋：

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng)www.chinatax.gov.cn，《稅務(wù)要聞》2018.10.03

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng)www.chinatax.gov.cn，《稅務(wù)要聞》2018.06.15

參考：《霍爾果斯超2000企業(yè)注銷含多家明星股東影視企業(yè)》http：//news.sina.com.cn/s/2018-10-08/doc-ifxeuwws 2195006.shtml（2018年10月8日）

來(lái)源：http：//news.163.com/17/0225/15/CE4OMD6Q000181S1.html （2017年2月25日）