加工貿(mào)易企業(yè)關(guān)于原材料是否納入保稅管理的方法研究

英升賀

摘要：加工貿(mào)易企業(yè)的核心是料件保稅，在企業(yè)管理能力范圍內(nèi)，將盡可能多的原材料納入保稅管理可以暫緩繳納相應(yīng)進(jìn)口稅費(fèi)，提高自身流動(dòng)資金儲(chǔ)備，以便企業(yè)提高資金使用率。據(jù)此，分析了影響原材料納入保稅管理的因素，并建立模型探討了原材料納入保稅管理的方法。

關(guān)鍵詞：保稅管理;原材料因素;企業(yè)因素

中圖分類(lèi)號(hào)：F74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.017

1加工貿(mào)易企業(yè)的特征

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝原材料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)料件），經(jīng)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括進(jìn)料加工、來(lái)料加工。

加工貿(mào)易是以加工為特征的再出口業(yè)務(wù)，按照所承接的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，常見(jiàn)的加工貿(mào)易方式包括：進(jìn)料加工、來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)和協(xié)作生產(chǎn)。

我國(guó)的加工貿(mào)易發(fā)展具有以下三個(gè)方面的基本特征。

1.1兩頭在外

即其用以加工成品的全部或部分材料購(gòu)自境外，而其加工成品又銷(xiāo)往境外。

1.2料件保稅

根據(jù)加工貿(mào)易“兩頭在外”的基本特征，我國(guó)現(xiàn)行的法規(guī)規(guī)定海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)施保稅監(jiān)管，即對(duì)其進(jìn)口料件實(shí)施海關(guān)監(jiān)管下的暫緩繳納各種進(jìn)口稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等）的制度。料件的保稅可以大大降低企業(yè)的運(yùn)行成本，增加出口成品的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)又對(duì)加工貿(mào)易保稅料件監(jiān)管提出較高的監(jiān)管要求。料件保稅是加工貿(mào)易的靈魂與核心，是區(qū)別于一般貿(mào)易的重要標(biāo)志。

1.3加工增值

企業(yè)加工貿(mào)易的目的在于通過(guò)加工使進(jìn)口料件增值，從而從中賺取差價(jià)或加工費(fèi)。加工增值是加工貿(mào)易得以發(fā)生的企業(yè)方面的根本動(dòng)因。

2影響原材料納入保稅管理的因素

加工貿(mào)易的核心是料件保稅（暫緩繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)，通常意義上為關(guān)稅和增值稅），料件保稅降低了企業(yè)運(yùn)行成本的同時(shí)，對(duì)企業(yè)保稅管理有非常高的要求。加工貿(mào)易保稅采購(gòu)的料件在制成成品后，會(huì)根據(jù)制成品去向主要分為四種情況。

2.1成品外銷(xiāo)

此部分成品包含的保稅料件后續(xù)無(wú)需補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)。

2.2成品內(nèi)銷(xiāo)

此部分成品包含的保稅料件后續(xù)需補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)及對(duì)應(yīng)的緩稅利息。

2.3不良品銷(xiāo)毀

在生產(chǎn)外銷(xiāo)成品過(guò)程中產(chǎn)生的不良品，需在海關(guān)監(jiān)管下銷(xiāo)毀，無(wú)需補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)。

2.4不良品補(bǔ)稅

在生產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)成品過(guò)程中產(chǎn)生的不良品，此部分成品包含的保稅料件后續(xù)需補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)及對(duì)應(yīng)的緩稅利息。

企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中涉及的材料多種多樣，受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、企業(yè)管理水平等影響，對(duì)于將哪些原材料納入保稅管理，企業(yè)需要根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)特點(diǎn)、管理水平、原材料特點(diǎn)、成品內(nèi)外銷(xiāo)比例等綜合考慮。影響原材料納入保稅管理的因素主要如下。

（1）原材料關(guān)稅是否為零（最惠國(guó)稅率或者政策性減免稅率均可）。如關(guān)稅為零，原材料保稅采購(gòu)與非保稅采購(gòu)是在稅費(fèi)成本上沒(méi)有差異的;如關(guān)稅不為零，從稅費(fèi)成本考慮，保稅采購(gòu)優(yōu)于非保稅采購(gòu)。

（2）原產(chǎn)地是否國(guó)外。若原材料原產(chǎn)地為國(guó)外，保稅采購(gòu)優(yōu)于非保稅采購(gòu)，可暫緩繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)，若成品外銷(xiāo)則無(wú)需補(bǔ)繳稅費(fèi)，避免不必要的關(guān)稅損失;若原材料原產(chǎn)地為國(guó)內(nèi)，非保稅采購(gòu)優(yōu)于保稅采購(gòu)，物流時(shí)效快，同時(shí)會(huì)避免貨物內(nèi)銷(xiāo)時(shí)導(dǎo)致的原材料關(guān)稅補(bǔ)繳損失。

（3）原材料價(jià)值。根據(jù)“ABC存庫(kù)分類(lèi)管理法”，將企業(yè)的全部存貨分為A、B、C三類(lèi)，管理時(shí)，對(duì)金額高的A類(lèi)物資，作為重點(diǎn)加強(qiáng)管理與控制;B類(lèi)物質(zhì)按照通常的方法進(jìn)行管理和控制;C類(lèi)物資品種數(shù)量繁多，但價(jià)值不大，可以采用最簡(jiǎn)便的方法加以管理和控制。根據(jù)物資價(jià)值，保稅采購(gòu)的優(yōu)先級(jí)，A類(lèi)最優(yōu)，B類(lèi)次之，C類(lèi)不建議納入保稅管理。A類(lèi)物資保稅采購(gòu)可以極大程度的暫緩繳納稅費(fèi)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本壓力。

（4）原材料可追蹤性。保稅管理的理想目標(biāo)是可以查詢到每顆保稅原材料的來(lái)源、存儲(chǔ)位置以及去向，在條形碼、二維碼、企業(yè)信息管理系統(tǒng)迅速發(fā)展的今天，原材料的可追蹤性越來(lái)越高，對(duì)于可追蹤性高的原材料，保稅采購(gòu)優(yōu)于非保稅采購(gòu);對(duì)于可追蹤性不高的，不建議保稅采購(gòu)，一方面會(huì)加大保稅管理的難度，另外一方面會(huì)存在因管理不善導(dǎo)致的海關(guān)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（5）原材料供應(yīng)穩(wěn)定程度。企業(yè)在連續(xù)生產(chǎn)過(guò)程中如因斷料導(dǎo)致停產(chǎn)，會(huì)導(dǎo)致巨大的人力、設(shè)備等損失，對(duì)于任何企業(yè)而言，原材料及時(shí)供應(yīng)都是保障企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的最為關(guān)鍵的因素，從加快到貨時(shí)間以便穩(wěn)定供應(yīng)角度考慮，對(duì)于國(guó)外采購(gòu)的原材料，保稅采購(gòu)優(yōu)于非保稅采購(gòu);對(duì)于國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料，非保稅采購(gòu)優(yōu)于保稅采購(gòu)。

（6）自有資金程度。我國(guó)目前關(guān)稅稅率水平為75%，制造業(yè)增值稅率為16%，二者加成后為按照貨物價(jià)值的23.74%征收稅費(fèi)，若企業(yè)自有資金經(jīng)常短缺或者不穩(wěn)定，建議將盡量多的原材料納入保稅管理，降低企業(yè)因流動(dòng)資金不足或者斷裂導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（7）企業(yè)管理能力。因海關(guān)對(duì)保稅貨物監(jiān)管要求較高，要求保稅貨物必須區(qū)分存放以及系統(tǒng)管理，受限于企業(yè)自身硬件設(shè)施、系統(tǒng)化管理程度、人員配備水平等，企業(yè)需要根據(jù)自身?xiàng)l件決定保稅管理原材料的種類(lèi)、數(shù)量等。

3如何確定原材料是否納入保稅管理

影響原材料納入保稅管理的因素，根據(jù)其性質(zhì)可以分為兩類(lèi)：原材料因素和企業(yè)因素。原材料因素包括關(guān)稅是否為零、原產(chǎn)地是否國(guó)外、原材料價(jià)值、原材料可追蹤性及原材料供應(yīng)穩(wěn)定程度，它決定了原材料本身是否適合保稅管理，企業(yè)因素包括自有資金程度及企業(yè)管理能力，它決定了保稅管理的廣度及深度。

根據(jù)原材料因素我們可以對(duì)各種原材料按照如下方式打分：

V=∑51αiβi×γ

其中V表示原材料保稅管理評(píng)分，αi表示第i項(xiàng)原材料因素評(píng)分，βi表示第i項(xiàng)原材料因素權(quán)重，γ為“一票否決”系數(shù)，當(dāng)原材料因某項(xiàng)原材料因素不適合保稅管理時(shí)，該系數(shù)為零。

在根據(jù)原材料因素進(jìn)行綜合評(píng)分后，我們將各原材料按照評(píng)分進(jìn)行排序，在依據(jù)企業(yè)因素確定了企業(yè)自身的保稅管理能力后，將原材料按照評(píng)分從高到低的順序逐步納入保稅管理，直至企業(yè)保稅管理能力飽和為止。

4結(jié)論

自2018年開(kāi)始實(shí)體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較為嚴(yán)峻，一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)在于是否有一個(gè)穩(wěn)定的資金鏈，資金鏈穩(wěn)定與否取決于公司貨物品質(zhì)、品牌度、客戶能否及時(shí)付款、自身流動(dòng)資金儲(chǔ)備等。作為加工貿(mào)易企業(yè)，企業(yè)根據(jù)自身情況將盡量多的原材料納入保稅管理，可以暫緩繳納相應(yīng)稅費(fèi)，提高自身流動(dòng)資金儲(chǔ)備，從而能夠?qū)⒏嗟馁Y金去研發(fā)及提升自身技術(shù)水平，穩(wěn)定自身運(yùn)營(yíng)，生產(chǎn)更多優(yōu)異的產(chǎn)品，拉動(dòng)更多的就業(yè)，為國(guó)家創(chuàng)造更大的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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