基于風(fēng)險導(dǎo)向的行政事業(yè)單位審計問題研究

黃斐瑩 福州市疾病預(yù)防控制中心

引言

內(nèi)部審計工作人員，不僅是我國行政事業(yè)單位的重要組成元素之一，也是我國建設(shè)審計監(jiān)督體系不可缺少的重要環(huán)節(jié)。然而根據(jù)對我國行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平展開的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，由于各種因素的影響，導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位開展的內(nèi)部審計工作整體發(fā)展水平始終無法達(dá)到令人滿意的程度，長時間無法突破“以長相為基礎(chǔ)”的階段數(shù)，并且存在各種各樣的問題，特別是在我國市場經(jīng)濟(jì)整體轉(zhuǎn)型以及發(fā)展的重要階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的這些問題嚴(yán)重影響了我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高。為了有效解決這個問題，在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展過程中引入“風(fēng)險導(dǎo)向”這一全新理念，不僅能夠使審計工作整體發(fā)展水平得到提升，為行政事業(yè)單位相關(guān)工作的開展節(jié)省大量成本投入，使行政事業(yè)單位能夠?qū)⒆陨砭哂械亩嘣Y源進(jìn)行有效整合，進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的職能定位

通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計職能展開的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，以“風(fēng)險導(dǎo)向”為基礎(chǔ)的審計程序可以分為以下幾個方面：

第一，通過對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和政治等外部因素以及工作體系和系統(tǒng)等內(nèi)部因素的分析，對相關(guān)業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別，并列出風(fēng)險清單。

第二，結(jié)合行政事業(yè)單位所具有的風(fēng)險因素以及風(fēng)險因素所帶來的損失進(jìn)行風(fēng)險等級劃分，確定可接受風(fēng)險范圍，為后續(xù)風(fēng)險防范措施的制定提供依據(jù)。

第三，將行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險防控措施設(shè)置成無效、基本有效和有效三個等級，對風(fēng)險防范措施的有效性進(jìn)行詳細(xì)分析，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域，使審計工作具有較高的針對性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中出現(xiàn)風(fēng)險的原因及其特性

（一）形成原因

對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的風(fēng)險因素而言，存在的原因主要有以下幾個方面：

第一，相關(guān)法律法規(guī)缺乏較高的完善性。

第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和財務(wù)管理水平難以提升。

第三，相關(guān)機(jī)構(gòu)缺乏較高的獨(dú)立性。

第四，內(nèi)部審計工作的控制制度缺乏較高的健全性。

第五，內(nèi)部審計工作開展過程中有意識的舞弊行為頻率難以降低。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的特性

對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作而言，相關(guān)風(fēng)險具有的特點(diǎn)主要通過以下幾個方面呈現(xiàn)：

第一，相關(guān)工作的開展結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)結(jié)果之間存在較大差異。

第二，由于各種因素的影響，導(dǎo)致審計工作存在的風(fēng)險始終無法徹底消除。

第三，無法根據(jù)具體數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計工作存在的風(fēng)險影響進(jìn)行衡量，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作具有較高的潛在性特征。

第四，行政事業(yè)單位相關(guān)工作在周圍環(huán)境發(fā)生變化的情況下會隨之變化，很多事項的發(fā)展和變化無法運(yùn)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的描述結(jié)果與實(shí)際之間存在差異。

第五，無法對審計事項進(jìn)行揭露和定性的情況時有發(fā)生。

三、行政事業(yè)單位的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序和方法

（一）審計計劃制定

在對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作計劃進(jìn)行制定的過程中，要做到從實(shí)際出發(fā)，在關(guān)注個性因素的同時，要對共性因素給予重視。與此同時，參與內(nèi)部審計工作的人員要具備對行政事業(yè)單位的多元化情況進(jìn)行綜合考慮的意識與能力，根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況確保制定的風(fēng)險分析評估模型具有較高針對性。除此之外，內(nèi)部審計工作人員要將行政事業(yè)單位傳統(tǒng)憑借主觀判斷制定相關(guān)工作的模式徹底摒棄，在此過程中，要根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況合理分配審計資源。長此以往，不僅能夠使行政事業(yè)單位審計工作效率得到有效提升，還能確保最終的審計計劃制定效果達(dá)到令人滿意的程度。

（二）實(shí)施內(nèi)部審計

行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員在開展內(nèi)部審計工作的過程中需要注意，要始終圍繞“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”這一管理脈絡(luò)，對審計工作開展的內(nèi)容進(jìn)行劃分。在劃分審計工作內(nèi)容的過程中，主要分為4個階段，即對組織目標(biāo)進(jìn)行有效確認(rèn)階段；對風(fēng)險進(jìn)行分析、明確相關(guān)風(fēng)險破壞水平階段；結(jié)合具體風(fēng)險制定整改措施以及風(fēng)險管理建議階段；后續(xù)審計、對風(fēng)險進(jìn)行檢驗(yàn)管理和控制階段。

（三）內(nèi)部審計報告

當(dāng)行政事業(yè)單位開展的內(nèi)部審計工作全部結(jié)束之后，內(nèi)部審計工作人員結(jié)合經(jīng)過實(shí)際核實(shí)過的審計證據(jù)，以具體結(jié)論以及相關(guān)建議為基礎(chǔ)，形成并出具對應(yīng)的審計報告。這樣不僅能夠使行政事業(yè)單位針對審計工作存在的風(fēng)險進(jìn)行有效防范，而且還能對其中存在的問題進(jìn)行有效控制和糾正，確保審計工作風(fēng)險防范措施具有的作用和價值能夠落實(shí)到實(shí)際工作中。

（四）后續(xù)審計

對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作人員而言，在審計工作全面結(jié)束后還應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況開展對應(yīng)的后續(xù)跟蹤工作，從而對采取的糾正措施是否具有較高合理性和正確性進(jìn)行判定，對內(nèi)部審計工作是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行核實(shí)。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計體系不夠健全

對我國行政事業(yè)單位而言，在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行應(yīng)用與推廣的過程中所取得的效果不盡如人意，主要是因?yàn)榕c國外發(fā)達(dá)國家相比，我國行政單位內(nèi)部控制制度起步時間較晚，因此對應(yīng)的內(nèi)部審計體系缺乏健全性。特別是在我國出臺了一系列針對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)意見之后，在國家政策的引導(dǎo)下，大部分行政事業(yè)單位都能夠結(jié)合自身實(shí)際情況制定內(nèi)部審計制度。然而在對相關(guān)制度進(jìn)行執(zhí)行的過程，大部分行政事業(yè)單位都停留在了制度表面，導(dǎo)致制度與單位自身業(yè)務(wù)項目之間的銜接較差。行政事業(yè)單位內(nèi)部也不具備相關(guān)措施為內(nèi)部審計工作的順利開展提供保障，信息公開制度和監(jiān)督體制缺乏完善性，配套設(shè)施整體水平較差，從而導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作相關(guān)制度具有的公開化和透明性較低。

（二）項目預(yù)算控制力不足

對于我國行政事業(yè)單位而言，對項目預(yù)算的執(zhí)行控制力整體水平較低，主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏一定的強(qiáng)硬性，很多事業(yè)單位在開展具體項目的過程中，依然無法徹底消除挪用擠占、虛報收入、先支出后核算、截留收入等情況，因此導(dǎo)致單位內(nèi)部各項資金的配置缺乏合理性，很大比重的資金花費(fèi)在公用經(jīng)費(fèi)方面。

第二，很多行政事業(yè)單位在報銷經(jīng)費(fèi)方面缺乏健全完善的制度，針對預(yù)算經(jīng)費(fèi)并沒有制定與之對應(yīng)的目標(biāo)和范圍，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際項目經(jīng)費(fèi)之間存在較大差異，因此對項目實(shí)施過程中的工作側(cè)重點(diǎn)無法突出呈現(xiàn)。另外在對行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督的過程中，內(nèi)部審計部門缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力，導(dǎo)致預(yù)算管理工作的目標(biāo)與效果之間存在較大差距。

（三）財務(wù)審計人員配備不足

根據(jù)對我國行政事業(yè)單位財務(wù)審計工作現(xiàn)狀展開的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，大部分行政事業(yè)單位所配備的財務(wù)審計人員與實(shí)際要求之間存在較大差距，財務(wù)審計工作人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。與此同時，很多行政事業(yè)單位目前所配備的財務(wù)審計人員不具備較高的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，大部分財務(wù)審計人員都是從財務(wù)會計專業(yè)進(jìn)行選擇。這樣的情況使得行政事業(yè)單位內(nèi)部審計體系在會計專業(yè)財務(wù)審計人員的管理下逐漸出現(xiàn)結(jié)構(gòu)單一的問題，很少有財務(wù)審計工作人員對法律、信息、工程等方面的知識充分了解。不僅導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作發(fā)展需求無法得到喲充分滿足，而且對我國行政事業(yè)單位提升功能、優(yōu)化服務(wù)質(zhì)、強(qiáng)化管理水平等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成嚴(yán)重阻礙。

（四）內(nèi)部審計信息化水平較低

對行政事業(yè)單位而言，提高內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)質(zhì)量，能夠在很大程度上確保審計工作目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。在我國信息技術(shù)發(fā)展水平不斷完善與優(yōu)化的背景下，我國行政事業(yè)單位得到了全面改革，在開展內(nèi)部管理工作的過程中積極運(yùn)用信息技術(shù)，能夠確保行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計工作的輔助下，具備滿足社會發(fā)展各項需求的能力。比如，行政事業(yè)單位想要對會計電算化、電子報表、電子賬單、電子憑證等系統(tǒng)進(jìn)行建立和使用，相關(guān)人士必須具備一定的信息化素養(yǎng)和能力。然而縱觀目前我國大部分行政事業(yè)單位，在對內(nèi)部審計工作進(jìn)行信息化建設(shè)的過程中不僅沒有給予足夠的重視，而且對內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)投入的資金較少。長此以往，必然會對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平的提升造成嚴(yán)重阻礙[1]。

五、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險

（一）提升審計人員的獨(dú)立性

將“風(fēng)險導(dǎo)向”作為行政事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)，能夠在很大程度上確保制定的內(nèi)部審計體系具有較高完善性，可以從以下幾個方面開展：

第一，相關(guān)人士要對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作具有的職能明確了解。

第二，行政事業(yè)單位還應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部審計工作建立具有較高完善性和可行性的工作流程。

第三，行政事業(yè)單位要以目前我國政策規(guī)定為依據(jù)，將“五位一體”的規(guī)劃布局作為核心，對“四個全面”戰(zhàn)略布局進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展[2]。

（二）避免行政事業(yè)單位風(fēng)險管理的管理人員出現(xiàn)交叉任職

行政事業(yè)單位想要進(jìn)一步提高內(nèi)部審計工作的開展效果，還要將關(guān)注重點(diǎn)放在如何提高對項目預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督工作和審計工作中，加強(qiáng)單位資金管理的力度，從而使單位在運(yùn)營過程中存在的風(fēng)險最大程度降低。在此過程中需要注意，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)審計部門在開展相關(guān)工作時要根據(jù)政府制定的對應(yīng)政策條例嚴(yán)格執(zhí)行，確保單位財務(wù)管理制度得到不斷完善，使行政事業(yè)單位的財務(wù)審批流程和報銷流程更加規(guī)范，根據(jù)預(yù)算內(nèi)容對項目資金進(jìn)行嚴(yán)格分配，從而使財務(wù)審計部門具有的專業(yè)優(yōu)勢和功能價值得到全面發(fā)揮。長此以往，不僅能夠使行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)活動順利開展的目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)，而且還能進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位綜合競爭能力[3]。

（三）完善治理機(jī)構(gòu)提高內(nèi)部審計的地位

根據(jù)實(shí)際調(diào)查可知，行政事業(yè)單位只有擁有具有較高完善性和科學(xué)性的內(nèi)部控制制度，才能確保內(nèi)部審計工作有序開展。也就是說，行政事業(yè)單位想要將內(nèi)部審計工作具有的作用和價值充分發(fā)揮出來，必須采取現(xiàn)代化管理理念以及多元化管理措施對內(nèi)部控制制度進(jìn)行建立健全，可以從以下幾個方面入手：

第一，行政事業(yè)單位要對內(nèi)部審計工作的控制目標(biāo)明確掌握。對單位內(nèi)部各個崗位以及職責(zé)權(quán)力進(jìn)行合理設(shè)置，通過崗位責(zé)任制度的建立，提高內(nèi)部審計工作的開展質(zhì)量。

第二，行政事業(yè)單位要對財務(wù)管理流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，對每年資金的重點(diǎn)支出制定計劃。

第三，行政事業(yè)單位要對內(nèi)部控制措施進(jìn)行充分利用，對本部門開展的財務(wù)支出工作以及相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否具有較高合規(guī)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督[4]。

（四）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

將“風(fēng)險導(dǎo)向”作為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作的依據(jù)，也確保相關(guān)工作開展質(zhì)量，對應(yīng)審計工作人員必須具備較高的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，可以從以下幾個方面進(jìn)行提升：

第一，行政事業(yè)單位在選擇從事內(nèi)部財務(wù)審計的工作人員時，必須確保相關(guān)人士擁有高尚的道德品質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，通過實(shí)施“以審代訓(xùn)”的模式，確保建立的審計培訓(xùn)體系具有多層次特點(diǎn)。

第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作人員要對目前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況實(shí)時掌握，對自身的知識理論進(jìn)行不斷優(yōu)化與創(chuàng)新，使自身的風(fēng)險防范意識進(jìn)一步提高。

第三，將其他單位的先進(jìn)理念以及成功模式合理引入等單位，鼓勵財務(wù)人員對新法規(guī)和新政策進(jìn)行積極運(yùn)用，使審計人員隊伍具有較高的作風(fēng)務(wù)實(shí)、業(yè)務(wù)精通和清正廉潔特點(diǎn)[5]。

（五）完善我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則

第一，在對單位內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行采集的過程中，審計人員要確保相關(guān)工作的開展具有常態(tài)化、制度化和規(guī)范化特征。

第二，結(jié)合單位內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)檢索查詢功能進(jìn)行建立健全。

第三，由于審計人員在具體過程中對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行判斷時，需要擁有一定的數(shù)據(jù)給予支持。所以，相關(guān)人士要對信息系統(tǒng)的定位功能進(jìn)行靈活運(yùn)用，從而擁有與外界活動相關(guān)的外圍數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)[6]。

結(jié)語

根據(jù)以上針對風(fēng)險導(dǎo)向在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計相關(guān)工作開展過程中存在的問題以及對應(yīng)解決措施展開的詳細(xì)分析和深入研究，能夠更加明確的了解，在我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的環(huán)境下，行政事業(yè)單位想要確保自身具有較強(qiáng)的競爭能力，能夠在激烈的市場環(huán)境中實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展的目的，必須對財務(wù)管理制度進(jìn)行不斷完善，而想要確保行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度具有的作用和價值得到充分發(fā)揮，則需要對內(nèi)部審計工作給予足夠重視，采取現(xiàn)代化管理理念和多元化管理措施促使內(nèi)部審計工作具有的功能得到真正落實(shí)。通過對“風(fēng)險導(dǎo)向”這一理念的充分應(yīng)用，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計體系的建立健全，從而使單位內(nèi)部的控制環(huán)境始終處于良好狀態(tài)。與此同時，行政事業(yè)單位還可以通過各種有效控制手段，對項目預(yù)算的合理提升，采取多元化措施促進(jìn)審計工作人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的強(qiáng)化。在此基礎(chǔ)上，將現(xiàn)代化信息技術(shù)合理運(yùn)用到行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中，使內(nèi)部審計工作具有的實(shí)效性和精準(zhǔn)性得到全面優(yōu)化，最終為我國國有資產(chǎn)增值保值目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。