會計(jì)制度下財(cái)務(wù)人員操作理念及行為的轉(zhuǎn)變

■趙新勝（山東菏澤曹縣朱洪廟鄉(xiāng)財(cái)務(wù)結(jié)算中心、朱洪廟鄉(xiāng)人民政府）

一、政府會計(jì)改革中的重點(diǎn)內(nèi)容

隨著十八屆三中全會的召開，其中明確提出要進(jìn)一步完善跨年度預(yù)算機(jī)制，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告制度，構(gòu)建合理規(guī)范的政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及管理制度，為我國政府會計(jì)制度的改革和完善制定詳細(xì)的策略和藍(lán)圖。隨著政府會計(jì)基本準(zhǔn)則的公布，財(cái)政部所公布的具體準(zhǔn)則逐漸推出，在之后的政府會計(jì)制度以及行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表當(dāng)中，對會計(jì)科目的編號/名稱以及主要財(cái)務(wù)核算內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范處理，對會計(jì)報(bào)表編制與格式進(jìn)行明確規(guī)范。政府會計(jì)基本準(zhǔn)則當(dāng)中明確規(guī)定，政府會計(jì)改革的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步構(gòu)建科學(xué)規(guī)范化的政府會計(jì)準(zhǔn)則及制度體系對財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行分離，并逐漸形成相互關(guān)聯(lián)銜接的報(bào)告體系。會計(jì)科目/具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南的相繼出臺，政府會計(jì)制度的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)，以及財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告更加的明確和清晰。政府機(jī)關(guān)單位屬于政府會計(jì)制度當(dāng)中的重要組成部分，也逐漸執(zhí)行和落實(shí)政府會計(jì)制度，與其他相關(guān)事業(yè)單位相比，政府機(jī)關(guān)單位的資金來往以及日常運(yùn)行業(yè)務(wù)等都比較特殊和復(fù)雜，且在長時(shí)間運(yùn)行過程中，政府機(jī)關(guān)單位受到傳統(tǒng)會計(jì)制度的影響較大。因此，對于政府機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)人員而言，應(yīng)當(dāng)全面充分的認(rèn)識和理解政府會計(jì)制度的真實(shí)內(nèi)涵以及改革精神，逐漸改變以往傳統(tǒng)的核算思維模式，保障政府機(jī)關(guān)單位會計(jì)制度逐漸朝著新的政府會計(jì)制度快速過渡和發(fā)展。

二、政府會計(jì)改革制度對財(cái)務(wù)工作人員理念和行為產(chǎn)生的影響

（一）核算基礎(chǔ)發(fā)生改變

政府當(dāng)前會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，政府會計(jì)制度主要通過雙軌制，財(cái)務(wù)會計(jì)以及預(yù)算會計(jì)等對雙基礎(chǔ)進(jìn)行核算，主要為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。財(cái)務(wù)會計(jì)體系應(yīng)當(dāng)以及權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)，通過責(zé)任制和權(quán)力對收入與費(fèi)用歸屬期進(jìn)行決定和約束，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行折舊和攤銷，應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)做好壞賬準(zhǔn)備，保障政府會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債信息可靠，預(yù)算會計(jì)體系應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)，預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)在付款時(shí)確認(rèn)支出，預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在收款時(shí)確認(rèn)收入，這樣能夠更加客觀的直接反應(yīng)出現(xiàn)金流的執(zhí)行預(yù)算結(jié)果，使得政府預(yù)算資金的規(guī)范化使用，提高預(yù)算的計(jì)劃性與目的性。通過會計(jì)信息逐漸確定兩種功能間的關(guān)聯(lián)性。統(tǒng)一會計(jì)制度的實(shí)施能夠確定的是不同會計(jì)實(shí)體之間對相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要采用同一種計(jì)量原則與會計(jì)處理方法，能夠有效提高行政事業(yè)單位的會計(jì)信息可對比性與可理解性。政府的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)逐漸打破以往傳統(tǒng)的核算理念與會計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)以預(yù)算會計(jì)體系與財(cái)務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)為切入點(diǎn)，全面考慮會計(jì)核算與賬務(wù)處理，此外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算結(jié)余和財(cái)務(wù)凈資產(chǎn)之間的聯(lián)系。

（二）操作行為發(fā)生改變

政府會計(jì)制度的實(shí)施，也就說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采取雙分錄進(jìn)行處理，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的記賬會導(dǎo)致工作量大幅度增加。所以政府機(jī)關(guān)單位應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的會計(jì)信息智能化系統(tǒng)，并帶出預(yù)算憑證，這樣能夠有效減少財(cái)務(wù)人員的整體工作量，在這樣的情況下，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在全面理解與保障權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)之后，對會計(jì)科目之間的關(guān)系進(jìn)行確定，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的場景需求，明確賬務(wù)模板處理，結(jié)合報(bào)告需求，全面考慮輔助核算需求進(jìn)行設(shè)置。應(yīng)當(dāng)注意權(quán)責(zé)發(fā)生制科目和收付實(shí)現(xiàn)制之間的平衡檢查關(guān)系，對兩者之間進(jìn)行檢查與控制。在完成賬務(wù)處理過程中，應(yīng)當(dāng)保障財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)之間實(shí)現(xiàn)平衡，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)差異業(yè)務(wù)類型與科目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，通過職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對雙分錄憑證進(jìn)行檢查與核對。

（三）會計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)生改變

政府機(jī)關(guān)單位資金由于來源比較復(fù)雜，主要被分為財(cái)政資金，自有資金與科教項(xiàng)目資金，在進(jìn)行核算過程中，用當(dāng)結(jié)合實(shí)際狀況與資金之間的不同來源對相應(yīng)賬務(wù)進(jìn)行處理，財(cái)務(wù)信息的具體披露方式也會有所不同。會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)為項(xiàng)目管理提供相應(yīng)的服務(wù)，政府會計(jì)制度的實(shí)施與，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)能夠從多個不同角度全面反映出政府機(jī)關(guān)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況[1]。政府機(jī)關(guān)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)結(jié)合其具體報(bào)告對象，選擇收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，也可以采用兩種核算方式對收付實(shí)現(xiàn)制及權(quán)責(zé)發(fā)生制余額進(jìn)行相應(yīng)的控制。科研教學(xué)項(xiàng)目/科教項(xiàng)目以及財(cái)政資金等應(yīng)當(dāng)保障時(shí)效性與預(yù)算性，在會計(jì)體系之下進(jìn)行核算，更為精細(xì)，且可控。這樣多樣性的管理能夠采用信息系統(tǒng)進(jìn)行保障。會計(jì)信息系統(tǒng)在改變和實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)要求財(cái)務(wù)人員全面充分理解雙功能與雙報(bào)告，并改善傳統(tǒng)操作習(xí)慣，全面掌握熟悉新模塊與新系統(tǒng)的操作方式，逐步通過信息系統(tǒng)全面提升財(cái)務(wù)管理水平以及推動輔助功能的作用。

三、對政府機(jī)關(guān)單位實(shí)施政府會計(jì)制度的相關(guān)建議

（一）強(qiáng)化政策指導(dǎo)與培訓(xùn)學(xué)習(xí)

政府機(jī)關(guān)單位日常工作事物非常繁雜，其涉及到的方面眾多，因此，政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)針對當(dāng)前發(fā)展過程中存在的相關(guān)問題，進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)和指導(dǎo)，并通過多樣化的方式與平臺進(jìn)行宣傳培訓(xùn)工作，將政府會計(jì)改革制度及相關(guān)準(zhǔn)則更好的貫徹落實(shí)到人們的日常工作當(dāng)中，并為各級機(jī)關(guān)單位及時(shí)提供相應(yīng)的政策咨詢，及時(shí)做好解決問題的準(zhǔn)備[2]。相關(guān)部門可定期或不定期組織專題討論活動，并對難點(diǎn)、重點(diǎn)等相關(guān)問題進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和探討，建立統(tǒng)一規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算體系，并進(jìn)一步推動政府會計(jì)改革制度順利實(shí)施。財(cái)務(wù)部門要結(jié)合當(dāng)前政府機(jī)關(guān)存在的問題，對全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并都對相關(guān)制度、準(zhǔn)則等進(jìn)行深入培訓(xùn)學(xué)習(xí)以及探討，提高學(xué)習(xí)效率和質(zhì)量，其次，能夠提升財(cái)務(wù)工作人員對制度的背景和重要意義、基本準(zhǔn)則更加深入的了解，且熟悉整個制度的變化狀況。讓每一個會計(jì)工作人員能夠熟悉會計(jì)核算的內(nèi)容，深入理解財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)之間存在的聯(lián)系，并準(zhǔn)確把握凈資產(chǎn)差異和預(yù)算結(jié)余業(yè)務(wù)類型，熟悉會計(jì)報(bào)表編制具體要求。

（二）深入了解政府機(jī)關(guān)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與特殊性

對于政府機(jī)關(guān)當(dāng)前在日常運(yùn)行過程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，針對機(jī)關(guān)單位對政府會計(jì)制度當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充，將決算、預(yù)算以及會計(jì)核算恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合在一起，為財(cái)務(wù)信息相關(guān)需求者提供更多的信息，對預(yù)算執(zhí)行工作能夠更加直觀的反映，此外，也能夠滿足預(yù)算工作的管理，直觀反映出資產(chǎn)負(fù)債，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的雙重目標(biāo)[3]。政府會計(jì)制度基本準(zhǔn)則當(dāng)中明確規(guī)定政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)結(jié)合預(yù)算會計(jì)核算生成數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，報(bào)表要在報(bào)告當(dāng)中直觀反映出相關(guān)資料信息以及比較完整的政府決算報(bào)告，更好的開展預(yù)算績效管理工作，決算報(bào)告要有助于機(jī)關(guān)單位建立完善的預(yù)算績效評價(jià)制度，這樣有助于提升政府機(jī)關(guān)單位預(yù)算管理狀況。完整的決算數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以精準(zhǔn)全面的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。在升級財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計(jì)科目的實(shí)際變化狀況，此外，還應(yīng)當(dāng)在系統(tǒng)當(dāng)中搜集存儲以及傳輸基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

以往政府機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)管理人員主要通過預(yù)算會計(jì)體系進(jìn)行處理相關(guān)業(yè)務(wù)，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制對會計(jì)進(jìn)行核算。政府會計(jì)改革的不斷深入推進(jìn)以及政府會計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)制度相互銜接，對政府機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)人員而言，面臨著更加艱巨的挑戰(zhàn)，因此，一定要不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，進(jìn)一步貫徹落實(shí)政府會計(jì)改革的內(nèi)容和精神，提升崗位能力以及專業(yè)水平，及時(shí)更新知識儲備與管理理念，促使會計(jì)核算及職能朝著深遠(yuǎn)的決策與管理方向轉(zhuǎn)變。