對(duì)外出口企業(yè)的出口退稅問(wèn)題研究

項(xiàng)小潔

【摘 要】我國(guó)稅收政策中一個(gè)很重要的部分就是出口退稅，通過(guò)退還對(duì)外出口貨物的稅額使本國(guó)家的貨物以相對(duì)較低的價(jià)格進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)，有利于增強(qiáng)我國(guó)出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)力。在“一帶一路”倡議提出和貿(mào)易全球化的大背景下，我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)走出去，那么出口退稅的稅收政策就越發(fā)重要。文章以生產(chǎn)型加工企業(yè)和服務(wù)貿(mào)易型企業(yè)這兩類企業(yè)為例，介紹了出口退稅的條件和政策，舉例說(shuō)明企業(yè)出口騙稅的實(shí)施過(guò)程，并提出防范出口騙稅的具體措施。

【關(guān)鍵詞】出口退稅;生產(chǎn)加工企業(yè);服務(wù)貿(mào)易企業(yè);出口騙稅

【中圖分類號(hào)】F274;F752.5【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）05-0239-02

1 理論

1.1 出口退稅的相關(guān)概念

出口退稅是指國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿的效應(yīng)推動(dòng)本國(guó)貨物、服務(wù)對(duì)外出口的一種鼓勵(lì)措施，包含兩個(gè)方面：一方面是退還進(jìn)口稅，即企業(yè)用已經(jīng)繳納進(jìn)口稅的原料或者半成品，經(jīng)過(guò)二次加工成出口商品時(shí)，可以退還進(jìn)口稅;另一方面是退還已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)稅，即出口產(chǎn)品在報(bào)關(guān)時(shí)，退還企業(yè)在生產(chǎn)該產(chǎn)品時(shí)已繳納的稅金。出口退稅的主要目的是為了使自己國(guó)家的產(chǎn)品能以不含稅的較低價(jià)格進(jìn)入其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，保持自己國(guó)家與進(jìn)入國(guó)家的產(chǎn)品具有相同的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易，這是全球各國(guó)都采用的一項(xiàng)稅收制度。

1.2 出口貨物退稅應(yīng)滿足的條件

①貨物必須可以征收增值稅和消費(fèi)稅。出口貨物的退稅退的是已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅，而對(duì)于之前并沒(méi)有征收過(guò)增值稅和消費(fèi)稅的貨物，是不能退稅的，這體現(xiàn)了“未征不退”的退稅原則。②貨物必須是對(duì)外出口且離開境內(nèi)的。對(duì)于貨物是否能夠進(jìn)行出口退稅，這也是其重要的判別標(biāo)準(zhǔn)。如果貨物是在國(guó)內(nèi)銷售，企業(yè)結(jié)算方式不管是以外匯或是人民幣結(jié)算，也不管企業(yè)在會(huì)計(jì)賬簿上如何登記，都一律不得進(jìn)行出口退稅。③貨物必須在國(guó)外銷售。只有企業(yè)在財(cái)務(wù)上把銷售的貨物以出口的方式處理，才能進(jìn)行退稅。比如，捐贈(zèng)的貨物或是個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買并帶離出境的物品，均屬于非貿(mào)易性出口，不得視為貿(mào)易性出口貨物，因此都不滿足退稅的條件。④貨物必須已經(jīng)收到外匯而且已經(jīng)在有關(guān)管理部門核銷的。⑤對(duì)于生產(chǎn)型加工企業(yè)，如果要申請(qǐng)出口退稅，辦理退稅的貨物必須是本企業(yè)生產(chǎn)或可以看做是本企業(yè)生產(chǎn)的貨物。

2 生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅

2.1 退稅政策

我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)生產(chǎn)加工企業(yè)的出口退稅政策有3種：一是免抵退稅，適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)限的生產(chǎn)加工企業(yè)。二是預(yù)先征收，適用于無(wú)出口經(jīng)營(yíng)許可的生產(chǎn)加工企業(yè)，在被委托將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口銷售時(shí)，要先進(jìn)行預(yù)交稅費(fèi)，然后等待審核通過(guò)后再進(jìn)行退稅。三是免征稅，適用于小規(guī)模納稅人，自營(yíng)或是委托出口的產(chǎn)品都可以免征增值稅。

2.2 對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響

退稅金額的多少會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，如果沒(méi)有出口退稅金額，那么企業(yè)采購(gòu)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額將全部不能抵扣，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)成本;反之，如果稅費(fèi)能全部退還，那么企業(yè)的采購(gòu)成本將大大降低，從而反映在企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的降低上。

3 服務(wù)貿(mào)易企業(yè)出口退稅

3.1 服務(wù)貿(mào)易的特點(diǎn)

（1）具有無(wú)實(shí)際形態(tài)的特點(diǎn)。

（2）交易發(fā)生的同時(shí)伴隨著生產(chǎn)和消費(fèi)的發(fā)生。

（3）容易產(chǎn)生非關(guān)稅壁壘，服務(wù)貿(mào)易沒(méi)有實(shí)體，進(jìn)口國(guó)實(shí)行貿(mào)易保護(hù)限制進(jìn)口的服務(wù)，給出口企業(yè)帶來(lái)了出口阻礙。

3.2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口退稅的影響

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施之前，我國(guó)對(duì)出口的服務(wù)貿(mào)易實(shí)行的稅收政策是免征營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算的，不考慮其成本，因此不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且服務(wù)行業(yè)各環(huán)節(jié)分工較細(xì)，產(chǎn)業(yè)鏈也相對(duì)較長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅較多，對(duì)于進(jìn)口國(guó)家，同樣可以對(duì)我國(guó)出口的服務(wù)征收間接稅，這就會(huì)造成企業(yè)一次服務(wù)繳納2次稅收，增大企業(yè)的稅負(fù)。2016年，我國(guó)開始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策之后，規(guī)定增值稅零稅率和增值稅免稅作為我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口退稅的兩種方式，這在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)。這一政策的實(shí)施，擴(kuò)大了可退稅的范圍，推動(dòng)了交通運(yùn)輸服務(wù)、金融服務(wù)等行業(yè)的出口;享受零稅率的服務(wù)也不斷增加，其中包括國(guó)際、航天運(yùn)輸服務(wù)，向外國(guó)企業(yè)提供完全在國(guó)外消費(fèi)的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)等。

4 出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)

出口退稅風(fēng)險(xiǎn)是指出口企業(yè)在申請(qǐng)退稅額的時(shí)候帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的承受者可以分為3個(gè)層面。首先是對(duì)外出口企業(yè)自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)沒(méi)有及時(shí)取得退稅的金額或超過(guò)期限才收到退款而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及由于與出口企業(yè)有業(yè)務(wù)合作關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)因?yàn)檫`反了法律規(guī)定，法律規(guī)定要求本企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任，因此該出口企業(yè)受到了政府、司法部門的制裁，從而無(wú)法取得出口退稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次是主管出口退稅的稅務(wù)部門所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，如出口企業(yè)騙稅，而稅務(wù)部門并沒(méi)有發(fā)覺(jué)而導(dǎo)致的國(guó)家稅款流失;出口退稅管理有漏洞，出口企業(yè)利用漏洞多退稅，使國(guó)家的稅額遭到損失的風(fēng)險(xiǎn)。最后是廣大社會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，出口騙稅案例對(duì)社會(huì)輿論和人民群眾及其他出口企業(yè)帶來(lái)的不良影響。

5 出口騙稅的案例分析

某出口企業(yè)出口勞動(dòng)保護(hù)手套共計(jì)6 113萬(wàn)雙，與境外合作企業(yè)實(shí)際簽訂合同金額為2 473萬(wàn)美元，而該出口企業(yè)的海關(guān)報(bào)關(guān)單上卻顯示該批對(duì)外出口的勞動(dòng)保護(hù)手套共計(jì)6 402萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出實(shí)際成績(jī)金額3 929萬(wàn)美元。據(jù)調(diào)查顯示，該出口企業(yè)指使40多家一般規(guī)模納稅生產(chǎn)廠家虛開增值稅專用發(fā)票，從而提高了報(bào)關(guān)貨物的出口價(jià)格，4年來(lái)共騙取出口退稅金額共計(jì)5 469萬(wàn)元人民幣。

出口退稅的具體環(huán)節(jié)如下。

（1）接單環(huán)節(jié)。該公司與境外合作企業(yè)談妥業(yè)務(wù)后，簽訂成交確認(rèn)書并取得境外合作企業(yè)要求的貨物樣品和產(chǎn)品質(zhì)量要求訂單，再下達(dá)給生產(chǎn)廠商生產(chǎn)貨物，倉(cāng)庫(kù)管理員驗(yàn)收貨物并通知該出口企業(yè)，單證員向負(fù)責(zé)海外運(yùn)輸?shù)墓巨k理貨物出口的業(yè)務(wù)，向保險(xiǎn)公司辦理出口貨物的保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，海外運(yùn)輸公司和保險(xiǎn)公司分別開具“提單”和“保單”，并遞交給該出口企業(yè)。

（2）對(duì)外貿(mào)易公司提供空白報(bào)關(guān)材料和外匯核銷單。該出口企業(yè)在與境外合作企業(yè)簽訂合同后，與對(duì)外貿(mào)易公司簽訂購(gòu)銷合同，外貿(mào)公司提供給該企業(yè)報(bào)關(guān)材料和外匯核銷單，讓其自行填寫，該企業(yè)填寫的金額高于與境外合作企業(yè)合同簽訂的實(shí)際成交金額，然后進(jìn)行報(bào)關(guān)。

（3）生產(chǎn)廠商虛開發(fā)票。出口退稅的條件之一是必須有正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，該出口企業(yè)通過(guò)提高貨物的單價(jià)或沒(méi)有貨物多開發(fā)票等方式來(lái)提高總金額。

（4）將已填好并蓋章的上述報(bào)關(guān)單、外匯核銷單及虛開的增值稅專用發(fā)票交給對(duì)外貿(mào)易公司，再上交給出口退稅的稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅。

（5）所退稅額的流通。先將海外運(yùn)輸公司開具的“提單”一聯(lián)交給境外合作企業(yè)提貨，并委托招商銀行收取境外合作企業(yè)所在銀行發(fā)來(lái)的貨款，收到外匯金額后再匯給對(duì)外貿(mào)易公司進(jìn)行核銷外匯，對(duì)外貿(mào)易公司收到貨款后按虛開的發(fā)票上的金額打給生產(chǎn)廠商，廠商在扣除實(shí)際成交金額和各項(xiàng)費(fèi)用后，將剩余款匯給該出口企業(yè)提供的銀行戶頭。

（6）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得。與該出口企業(yè)合作的生產(chǎn)廠商雖然虛開了增值稅專用發(fā)票，但為了維持自己廠商正常的繳稅額，會(huì)選擇虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額。而廢舊的物資發(fā)票和廢舊金屬收購(gòu)業(yè)發(fā)票享受免稅等稅收優(yōu)惠，并且稅收監(jiān)管部門在這方面的管控較為困難，使生產(chǎn)廠商有了可乘之機(jī)。生產(chǎn)廠商建立了廢品回收這個(gè)空殼公司，為自己虛開增值稅發(fā)票，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，該生產(chǎn)廠商建立的廢品回收公司虛開的廢舊物資發(fā)票和廢舊金屬收購(gòu)業(yè)發(fā)票高達(dá)26 167萬(wàn)元人民幣。

通過(guò)此案例可以看出，出口騙稅帶來(lái)的不利影響首先是會(huì)造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的嚴(yán)重?fù)p失;其次是為虛開發(fā)票市場(chǎng)提供了收入來(lái)源，增值稅發(fā)票是出口企業(yè)退稅的必要條件之一，存在出口騙稅的事件就一定存在虛開發(fā)票的情況;最后是對(duì)其他按正規(guī)程序合法出口貨物的企業(yè)造成了損失，騙取退稅額的企業(yè)將騙取的稅款作為本企業(yè)的利潤(rùn)，從而降低出口貨物的單價(jià)，將單價(jià)壓到最低，使自己在同行業(yè)中具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提高出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)力，從而侵害其他出口企業(yè)的利益。

6 防范出口騙稅的措施

（1）提高增值稅發(fā)票的管理。在我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，所有企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都可以用到增值稅專用發(fā)票，而虛開的金額是交易雙方通過(guò)付金進(jìn)行結(jié)算的，所以稅收監(jiān)管部門應(yīng)全面核查每一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)每一家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做好記錄，杜絕出現(xiàn)現(xiàn)金交易方式。

（2）加強(qiáng)出口退稅管理體系的建設(shè)。在出口退稅審核環(huán)節(jié)，加入對(duì)該出口公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)，利用大數(shù)據(jù)獲取企業(yè)法人和企業(yè)高管及財(cái)務(wù)人員在銀行的信譽(yù)狀況，獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和納稅狀況，提高對(duì)退稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。加強(qiáng)對(duì)出口騙稅的打擊力度和法律制裁力度，對(duì)有意圖通過(guò)退稅獲取利潤(rùn)的企業(yè)起到震懾力。加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對(duì)重大騙稅案件進(jìn)行分析，提取共同點(diǎn)并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳晨.我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策的研究[D].上海：上海海關(guān)學(xué)院，2017.

[2]侯曉燕.出口騙稅的成因及對(duì)策思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（23）：156-157.

[3]何進(jìn)，陳偉仕.供應(yīng)鏈企業(yè)出口退稅問(wèn)題研究[J].稅務(wù)研究，2011（4）：52-60.

[責(zé)任編輯：高海明]