營業(yè)稅改增值稅背景下的房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃

南文超

【摘 要】營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)是有益的，它可以減輕企業(yè)稅負，減少重復征稅。房地產(chǎn)行業(yè)同其他行業(yè)一樣，需要進行合理的稅務(wù)籌劃，房地產(chǎn)行業(yè)有其自身的特點，如果增值稅稅務(wù)籌劃合理，就能減輕稅負，如果處理不好，則有可能使企業(yè)稅負增重。由于增值稅比營業(yè)稅更加復雜，因此企業(yè)要投入更多的精力進行增值稅稅務(wù)籌劃，還要努力提高稅務(wù)籌劃水平。

【關(guān)鍵詞】營改增;房地產(chǎn);稅收籌劃

【中圖分類號】F812.42;F253.7【文獻標識碼】A 文章編號】1674-0688（2019）05-0235-02

1 營業(yè)稅改增值稅概述

我國的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)等行業(yè)都相繼依照改革政策施行營業(yè)稅改增值稅（簡稱營改增）。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，營改增的范圍不斷擴大，不同行業(yè)的企業(yè)逐步納入營改增的范圍。營改增旨在為企業(yè)降低稅負。營改增的有效實行，能避免重復征稅，為企業(yè)降低稅負，使企業(yè)的成本降低，從而獲得更好的經(jīng)濟效益。

2 稅收籌劃的意義

2.1 企業(yè)實現(xiàn)有效管理的必然要求

一個成功的企業(yè)肯定不會只關(guān)注利潤，一個理性的經(jīng)營者一定會全方位地考慮企業(yè)的價值。而通過稅務(wù)籌劃，不僅能幫助企業(yè)獲得更高的利潤，而且能夠使企業(yè)的經(jīng)營活動在合理合法的范圍內(nèi)，既避免了不必要的風險，又順應(yīng)了國家的形勢。企業(yè)要求員工及管理人員熟悉稅法的規(guī)定，這有利于企業(yè)開展管理活動，企業(yè)員工熟知稅法的規(guī)定，就會互相監(jiān)督，形成集體效應(yīng)，從而大大減少企業(yè)的經(jīng)營風險，其管理活動也會更加有效。此外，通過稅務(wù)籌劃獲得更高利潤的同時，合法且及時的納稅義務(wù)，能讓企業(yè)在市場的信用度得到認可與提升，進而創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

2.2 有利于降低企業(yè)的稅收成本，提高利潤空間

增值稅比其他的稅種復雜，合理的稅收籌劃能在合理合法的范圍內(nèi)幫助企業(yè)減少繳稅金額，避免重復繳稅，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。增值稅的籌劃也間接影響了附加稅的繳納，進一步降低了經(jīng)營成本。稅收籌劃還能幫助企業(yè)減少不必要的支出，例如因不知情而違反稅法的罰款支出。

2.3 有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風險

納稅籌劃能幫助企業(yè)合理合法地減輕稅負，從而避免因不知情或其他情況造成的違反法律的行為，避免受到相關(guān)處罰甚至出現(xiàn)更為嚴重的后果。

3 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收籌劃的影響

營改增不僅有利于減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，而且還能提升企業(yè)流動資金占總資產(chǎn)的比率，有利于引導企業(yè)向健康的方向發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。下面就營改增稅制改革對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進行簡要的論述。

3.1 對利潤的影響

稅金對企業(yè)利潤有直接的影響，營改增的實施，對企業(yè)既有好的方面，也有不利的方面。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以前企業(yè)可以把它作為收入核算，而現(xiàn)在改為增值稅后，由于增值稅是價外稅，所以不能按收入核算，這就使得企業(yè)的利潤減少，但增值稅同時也避免了重復征稅，增值稅按照增值額納稅，并且可以抵扣進項稅，這就體現(xiàn)出稅務(wù)籌劃的必要性，利用增值稅的優(yōu)勢，可以為企業(yè)謀取合理合法的利益。

3.2 對企業(yè)管理活動的影響

因為營業(yè)稅和增值稅是完全不同的兩個稅種，而且又是幾乎覆蓋企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅種，所以營業(yè)稅改增值稅必定會使企業(yè)從上而下、從內(nèi)到外做出相應(yīng)的調(diào)整。首先，財務(wù)人員面臨大量工作，例如稅款的征收、核算、申報及增值稅的審核、抵扣等都要按照新的方法操作。其次，納稅的計算也與之前不同，財務(wù)人員要學習新的稅制，并且增值稅涉及的票據(jù)更多，企業(yè)必須加大對這方面的管理，同時進項額是否可以抵扣主要看增值稅發(fā)票的取得，對于進項的增值稅發(fā)票的取得也要采取新的管理辦法。

3.3 對企業(yè)經(jīng)營活動的影響

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅率提高后，需要當期繳納的稅額增多，占用了企業(yè)的資金，例如房地產(chǎn)行業(yè)因其特殊性，需要大量的流動資金，并且周轉(zhuǎn)期長，所以營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營難度增大。

4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

4.1 對營改增不夠重視

營改增的實行使很多企業(yè)面臨新的變化，新形勢下，很多企業(yè)并沒有重視學習新的稅制，依然沿用舊制度，造成企業(yè)內(nèi)部不能有效的合作，特別是業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門缺少溝通，造成信息孤島，增大了各種風險出現(xiàn)的概率。

4.2 某些業(yè)務(wù)進項抵扣困難

營改增本意是為企業(yè)減輕稅負，但是有部分企業(yè)，比如房地產(chǎn)行業(yè)，因為它的特殊性，有一部分業(yè)務(wù)不能獲得增值稅發(fā)票抵扣進項稅額，比如建筑行業(yè)進行施工時需要的材料有可能是由個體或小規(guī)模納稅人提供，還有一些稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)不予抵扣的進項，給房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅籌劃帶來了許多阻礙。

4.3 對稅法了解不夠

我國之前實行的稅制相對簡單，企業(yè)財務(wù)人員依據(jù)已掌握的知識就可以應(yīng)對日常的業(yè)務(wù)。但隨著稅制改革的推進，納稅的核算、政策越來越復雜，財務(wù)人員需要學習新的知識，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，以應(yīng)對稅制改革帶來的挑戰(zhàn)。

5 房地企業(yè)增值稅稅收籌劃的建議

5.1 提高納稅意識，加強培訓

新的稅制更加嚴格、透明，這就對企業(yè)有了更嚴格的要求，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)，它對資金的需求更為緊迫。首先，企業(yè)的管理層應(yīng)當提高納稅意識，掌握好相關(guān)策略，進而制定相應(yīng)的管理、內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)要努力提升員工的納稅意識，做好有關(guān)人員的培訓工作。企業(yè)的財務(wù)人員也要嚴格要求自己，積極主動地學習相關(guān)法律法規(guī)。

5.2 提前做好稅務(wù)籌劃

在熟知稅收制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動之前就做好相應(yīng)稅務(wù)籌劃工作，包括企業(yè)的管理層在內(nèi)，各部門應(yīng)加強溝通，以便于進行整體規(guī)劃。首先，工程部門與采購部門應(yīng)協(xié)調(diào)供應(yīng)商的選擇，盡量選取可獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的一般納稅人。其次，管理層與財務(wù)部門要協(xié)調(diào)有關(guān)其他不得開具增值稅專用發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，比如拆遷補償款，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)支付的土地價款可作為銷售額的扣減部分，房地產(chǎn)企業(yè)可以對拆遷補償款進行籌劃，因為根據(jù)規(guī)定，補償款如果是付給政府的，就可以納入土地價款，而取得土地支付的價款是可以扣減的。

5.3 改變經(jīng)營模式

營改增的實施給企業(yè)所帶來的負面影響中，很重要的一點就是對于資金的占用，占用大量資金對于房地產(chǎn)業(yè)的影響是巨大的，很容易出現(xiàn)資金缺口，這就要求企業(yè)改變以往的經(jīng)營模式，加快業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級。

5.4 進行合理的稅務(wù)籌劃

營改增后，增值稅的核算更加復雜，也更加嚴謹。復雜的稅制既防止了偷稅漏稅行為，也為企業(yè)的合理避稅帶來了機會。以下介紹一些合理的避稅方式。①計稅方式的選擇。如果房地產(chǎn)企業(yè)是在營改增之前取得土地憑證，簽訂了合同但沒有約定開具增值稅專用發(fā)票的且合同金額較小的，可選擇申請按5%稅率進行簡易方法征稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)是在營改增之前取得土地的，有省級以上財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)，大量合同尚未簽訂且有較大可能取得增值稅專用發(fā)票及土地金額較大的，則可以選擇按照一般納稅人11%的稅率進行納稅。房地產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)自身情況進行稅務(wù)籌劃。②增加精裝房比例。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加精裝房比例來增加土地增值稅的可抵扣項目，從而減少土地增值稅的納稅。③甲供材料。企業(yè)可以通過選擇甲供材料的方式抵扣更多的進項稅額，從而達到減輕稅負的目的。但選擇甲供材料要根據(jù)具體情況決定，比如甲供材料是否有利于銷售，銷售價格是否合理，甲供材料的儲存與保管是否妥當，以及付出的成本是否能獲得更高的收益，等等。④付款時間籌劃。根據(jù)增值稅規(guī)定進項稅額抵扣的時間為確認收入后才能抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)可以推遲付款時間，這樣做首先可以獲得大量的流動資金，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。其次確認收入的同時抵扣進項稅額，降低了應(yīng)繳納增值稅及附加稅費。⑤積極與稅務(wù)機關(guān)溝通。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主動聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)，積極參與培訓，或邀請專業(yè)人員來企業(yè)授課，使企業(yè)員工尤其是財務(wù)人員熟悉稅制，并了解最新政策及當?shù)靥厥庹?，最大限度地為企業(yè)謀取合理合法的收入。

6 總結(jié)

營改增的實行對我國建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)具有重要的意義，一方面有利于提升整個行業(yè)的規(guī)范性，提高征收的管理質(zhì)量，另一方面也有利于企業(yè)進行有效的內(nèi)部控制，同時在某些方面也對企業(yè)的稅負產(chǎn)生了影響。因此，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)營改增趨勢，提高對稅制改革的重視程度，把握好營改增的契機，利用營改增的優(yōu)勢，做好轉(zhuǎn)型，進而提高市場占用率和競爭力。

參 考 文 獻

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[責任編輯：高海明]