企業(yè)所得稅納稅籌劃

王巧

【摘 要】南方黑芝麻集團(tuán)股份有限公司主要從事糊類(lèi)食品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，并且黑芝麻糊類(lèi)的產(chǎn)品銷(xiāo)售火爆。伴隨著通貨膨脹越來(lái)越嚴(yán)重，物價(jià)直線上升，生產(chǎn)資料價(jià)格也大幅提高。針對(duì)整個(gè)食品行業(yè)而言，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的提高，對(duì)企業(yè)的盈利模式提出了更高的要求。企業(yè)若想獲得更多的利潤(rùn)，就一定要減少成本。在企業(yè)的成經(jīng)營(yíng)本中，稅收成本所占比例較大，尤其是企業(yè)所得稅。所以，針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)同，可以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。

【關(guān)鍵詞】所得稅;納稅籌劃;提高利潤(rùn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275;F276.4【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）07-0280-02

1 納稅籌劃概述

1.1 納稅籌劃的分類(lèi)

納稅籌劃的分類(lèi)：①稅率籌劃;②稅基籌劃;③稅收優(yōu)惠籌劃;④納稅身份籌劃;⑤地域籌劃;⑥稅負(fù)結(jié)構(gòu)籌劃;⑦稅負(fù)管轄權(quán)籌劃;⑧會(huì)計(jì)政策籌劃。

1.2 納稅籌劃的特性

納稅籌劃的特性：①前瞻性;②主觀性;③成本性;④有條件性。

1.3 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)：①客觀性;②復(fù)雜性;③可量性。

2 案例公司介紹

南方黑芝麻集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)南方黑芝麻）是食品制造企業(yè)，其最著名的產(chǎn)品是南方黑芝麻糊及其系列產(chǎn)品，屬于國(guó)內(nèi)糊類(lèi)食品中的龍頭企業(yè)，其主要產(chǎn)品南方黑芝麻糊在我國(guó)市場(chǎng)上的占有率達(dá)到40%以上。在2017年末，應(yīng)交稅費(fèi)總額為109 107 693.35元，企業(yè)所得稅額為19 728 293.06，企業(yè)所得稅所占比例為18.08%，是當(dāng)年僅次于增值稅的第二大稅種。因此，南方黑芝麻對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃具有重大意義。在2018～2017年，南方黑芝麻繳納的企業(yè)所得稅額總體呈上升趨勢(shì)，2017年所得稅額相較于2015年漲幅達(dá)到262%，漲幅巨大。

3 納稅籌劃方案

3.1 收入項(xiàng)目的納稅籌劃設(shè)計(jì)

南方黑芝麻在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)采取不同的結(jié)算方法，目的是使收入確認(rèn)時(shí)間不一樣，降低應(yīng)納稅額，形成遞延所得稅，企業(yè)就能依靠資金時(shí)間價(jià)值掙得盈利。在2017年10月，公司銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，款項(xiàng)直接到賬，應(yīng)納稅款為300×25%=75萬(wàn)元。如果采取其他結(jié)算方式，可以推遲繳納這筆稅款，具體操作方法如下：①采取賒銷(xiāo)、分期收款方式結(jié)算。以賒銷(xiāo)或分期收款模式展開(kāi)核算，納稅義務(wù)期限是協(xié)調(diào)規(guī)定的收款時(shí)間。南方黑芝麻于2017年10月銷(xiāo)售價(jià)值為300萬(wàn)元的產(chǎn)品，合同規(guī)定結(jié)款時(shí)間為4個(gè)月，每4個(gè)月支付100萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為100×25%=25萬(wàn)元。采用這種方式，企業(yè)可以遞延繳納的稅額為50萬(wàn)元。②采取委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售。委托方將貨物移交給受托方時(shí)并不確認(rèn)收入，而是等待受托方貨物銷(xiāo)售并開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方得到代銷(xiāo)清單后才核實(shí)收入。南方黑芝麻于2017年10月與A公司簽訂委托代銷(xiāo)合同，由A公司銷(xiāo)售一批價(jià)值為300萬(wàn)元的產(chǎn)品，該公司按銷(xiāo)售額的2%支付費(fèi)用。2017年11月，這一批貨物轉(zhuǎn)交到A公司。2018年元旦，南方黑芝麻收到A公司開(kāi)銷(xiāo)的代銷(xiāo)清單當(dāng)中，產(chǎn)品銷(xiāo)售金額達(dá)到100萬(wàn)元。2017年10月訂立合同，2017年11月發(fā)貨，銷(xiāo)售收入都不算入公司收入核定時(shí)間中，因此在2017年度南方黑芝麻不會(huì)審核具體收入，就不會(huì)產(chǎn)生這筆業(yè)務(wù)的所得稅。南方黑芝麻于2017年末的應(yīng)收賬款數(shù)額為71 534萬(wàn)元。假設(shè)該公司的具體業(yè)務(wù)都是通過(guò)直接收款的模式，則收入已確認(rèn)，同時(shí)2017年度這些業(yè)務(wù)具體的應(yīng)納稅額達(dá)到71 534×25%=17 883萬(wàn)元。若南方黑芝麻實(shí)施賒銷(xiāo)、分期收款方式展開(kāi)納稅籌劃，這一筆事先準(zhǔn)備的稅金可以全部或者部分延期支付。

3.2 扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。依照條例，企業(yè)所形成的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待成本開(kāi)銷(xiāo)，依照發(fā)生額的60個(gè)百分點(diǎn)減去，然而最高應(yīng)當(dāng)控制在年?duì)I業(yè)收入的5個(gè)百分點(diǎn)當(dāng)中。南方黑芝麻2017年的銷(xiāo)售收入是X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是Y，則2017年可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5‰X與60%Y二者中的較小者，只有在5‰X=60%Y的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)才可完全扣除，即Y=0.83%X。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，該比例難以實(shí)現(xiàn)。因此，可以從以下方面對(duì)公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃。南方黑芝麻銷(xiāo)售部門(mén)在2017年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為3 107萬(wàn)元，年收入為277 177萬(wàn)元，60%Y=3 107×60%=1 864萬(wàn)元，5‰X=277 177×5‰=1 385萬(wàn)元，最高可扣除限額為1 385萬(wàn)元，不可扣除部分為478萬(wàn)元。假如成立一家獨(dú)立的銷(xiāo)售公司，該公司的生產(chǎn)廠將產(chǎn)品作價(jià)90 000萬(wàn)元賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再按96 000萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給經(jīng)銷(xiāo)商，此時(shí)這家獨(dú)立的銷(xiāo)售公司可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為96 000×5‰≈4 787萬(wàn)元。這種情況下，該公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)便可全部扣除，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額降低了119萬(wàn)元。

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，南方黑芝麻發(fā)生的同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用開(kāi)銷(xiāo)及廣告費(fèi)應(yīng)當(dāng)控制在年度銷(xiāo)售的15個(gè)百分點(diǎn)當(dāng)中，同意減去，大于的部分同意在未來(lái)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)減去。所以，南方黑芝麻應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇推廣模式，在法律規(guī)定范疇獲得支出憑證作為企業(yè)所得稅稅前減去的憑證。

3.3 固定資產(chǎn)折舊

南方黑芝麻展開(kāi)固定資產(chǎn)的納稅籌劃契合點(diǎn)包括折舊政策與折舊措施。選用加速折舊法可以在前期多列折舊費(fèi)用，后期少列費(fèi)用，達(dá)到延緩納稅的目的。目前，該公司的固定資產(chǎn)沒(méi)有適用加速折舊法的，如在未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，該公司購(gòu)置了適用加速折舊法的固定資產(chǎn)，可分以下情況處理：①盈利時(shí)，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額中減去折舊的成本。企業(yè)在遴選折舊計(jì)案時(shí)，理應(yīng)最大限度地陳列費(fèi)用，由此作為稅前成本扣除，延緩繳納企業(yè)的所得稅，相當(dāng)于從政府方獲得無(wú)息貸款，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。②虧損時(shí)，企業(yè)用稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧，在扣除了虧損額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。所以，在選擇折舊年限時(shí)，還應(yīng)該考慮彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題。當(dāng)全部或者部分虧損在稅前彌補(bǔ)，應(yīng)選擇較短的折舊年限，加快折舊速度，發(fā)揮折舊的抵稅作用。

3.4 其他扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

（1）貨計(jì)價(jià)的方法。按照國(guó)內(nèi)稅法：“銷(xiāo)貨成本二期初存貨與本期存貨相加再減去期末存貨。”假設(shè)銷(xiāo)貨費(fèi)用越來(lái)越高，則期末存貨賬面價(jià)值就變小，銷(xiāo)售毛利會(huì)降低，最終企業(yè)所得稅亦會(huì)降低;假設(shè)銷(xiāo)貨成本與期末存貨賬面價(jià)值成正相關(guān)關(guān)系，則銷(xiāo)售毛利會(huì)變大;最終產(chǎn)生更多所得稅。所以，銷(xiāo)貨成本與期末賬面價(jià)值間呈反方向變動(dòng)關(guān)系。南方黑芝麻取得存貨時(shí)事按照成本價(jià)值計(jì)量，發(fā)出時(shí)按照加權(quán)平均法計(jì)量。若時(shí)逢通貨膨脹時(shí)，企業(yè)所獲得的原材料價(jià)格會(huì)伴隨著時(shí)間的變化而跟著上升，后來(lái)所購(gòu)原材料成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于之前的，假設(shè)本來(lái)領(lǐng)用后再購(gòu)買(mǎi)原材料，成本費(fèi)用就會(huì)跟著增加，所以這種情況下應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法;反之，選擇先進(jìn)先出法。南方黑芝麻2017年度的凈利潤(rùn)約10 477元，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)可以考慮前期成本費(fèi)用大，而且我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)是處于通貨膨脹的狀態(tài)，公司應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，能起到節(jié)稅的作用。

（2）公益性捐贈(zèng)。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或者非盈利社會(huì)團(tuán)體展開(kāi)捐贈(zèng)的支付，與年度盈利整體資金的12個(gè)百分點(diǎn)內(nèi)的部分，同意在計(jì)算納稅所得額時(shí)給予減掉;多余的部分同意在未來(lái)3年時(shí)間當(dāng)中統(tǒng)計(jì)應(yīng)納稅所得額時(shí)減掉。在2017年，南方黑芝麻的年度利潤(rùn)總額達(dá)到了11 745萬(wàn)元，2017年度的公益性捐贈(zèng)為18萬(wàn)元，2017年度公益性捐贈(zèng)可扣除限額為1 409萬(wàn)元，低于扣除限額，若當(dāng)年捐贈(zèng)數(shù)額與扣除數(shù)額相等，可以少繳納所得稅347萬(wàn)元。

（3）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。依照相關(guān)條例，企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利福等都能依照工資薪金總額的14%、2%、2.5%在計(jì)算所得稅前扣除，其中職工教育經(jīng)費(fèi)超出工資、薪金總額2.5%的部分，還可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。南方黑芝麻2017年的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可在所得稅前扣除的金額計(jì)算如下：職工福利費(fèi)17 750×14%=2 485萬(wàn)元;工會(huì)經(jīng)費(fèi)17 750×2%=355萬(wàn)元;職工教育經(jīng)費(fèi)17 750×2.5%=443萬(wàn)元。對(duì)比可知，實(shí)際計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)低于稅法限額。該公司應(yīng)該利用好這一規(guī)定，在提高職工福利的同時(shí)，減少企業(yè)應(yīng)納稅額。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)所得稅一直都是納稅籌劃的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行的食品類(lèi)行業(yè)都面臨著稅負(fù)較重的局面。食品類(lèi)企業(yè)想要發(fā)展，一方面需要增加利潤(rùn)，另一方面需要減少成本，而企業(yè)所得稅就是成本的重要組成部分。因此，南方黑芝麻作為一家食品類(lèi)企業(yè)，可通過(guò)對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃達(dá)到節(jié)稅的目的，最終提高利潤(rùn)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]曹華.淺析企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（25）.

[2]林青.企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題研究[D].蘇州：蘇州大學(xué)，2013.

[3]徐黎明.TJJH所得稅納稅籌劃研究[D].廣州：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

[責(zé)任編輯：高海明]