財稅體制改革對商業(yè)銀行的影響

周鐵軍

【摘 要】財稅體制改革牽一發(fā)而動全身，商業(yè)銀行在地方債務風險防范、內部財務報告與外部授信評估過程中及稅制改革中會面臨相關改革所帶來的機遇與挑戰(zhàn)。規(guī)范商業(yè)銀行財務指標的識別與計量，防控商業(yè)銀行信用風險及經(jīng)營風險，需要站在相關的財稅制度的改革層面進行。文章創(chuàng)新之處在于實時梳理相關財稅政策及商業(yè)銀行風險點，為商業(yè)銀行提供對策建議。

【關鍵詞】財稅體制;商業(yè)銀行;地方債

【中圖分類號】F830 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）09-0033-02

黨的十九大以來，財稅體制作用被重新定義，財稅體制改革也提升為國家治理能力現(xiàn)代化的重要方面。當下中國的財稅體制改革，主要立足于以下3個方面：一是加快現(xiàn)代財政體制建設，建立起權責清晰、協(xié)調區(qū)域發(fā)展、中央與地方的事權與支出責任一致的財政關系。二是通過預算制度規(guī)范統(tǒng)一地約束地方財政。在嚴防地方債務風險的同時，全面實施績效管理，讓有限的財政資金用在更關鍵的地方。三是深化稅制改革，近年來的個人所得稅改革、增值稅改革的進一步深化、征管法的立法，也都是健全稅收法制體系的重要部分。地方政府的債務風險管理不善，會直接傳導到商業(yè)銀行體系，使得財政風險演化為金融風險。會計準則的修改也會改變商業(yè)銀行對風險的識別與計量，稅制改革則會在一定程度上改變銀行的資產負債表。

1 地方政府債務風險防范對商業(yè)銀行的影響

地方政府債務風險需要嚴控在政府的預算體制內，突破預算體制的地方債務風險會加劇財政風險金融。2015年新修訂的預算法，突破了之前年度預算平衡的預算，實施跨年度預算方式，赤字部分可以通過發(fā)債方式解決，政府債券也因此會走向商業(yè)銀行。

1.1 地方政府債務管理

地方政府債務問題，在財政部與貨幣部門之間，一直存在著不同的提法。財政部門認為2015年以后地方各級政府的擔保債屬于政府的隱性債務，要尋找積極有效的方式來解決。但是地方政府隱性債務的產生，既有債權人的責任，也有債務人的責任，需要商業(yè)銀行和地方政府共同應對。商業(yè)銀行管理部門的貨幣部門則認為，2015年以后地方政府的擔保債務等應當歸屬于準政府債，地方政府應當擔當起更多的責任，只有地方政府受到了預算約束，才能夠防范地方政府債務風險的進一步擴大。地方政府要從增量和存量兩個角度來解決，對于存量的債務，也就是2015年預算法規(guī)定之前地方政府債務可以通過滾動發(fā)債的方式解決。對于增量的債務，則需要從貨幣部門和財政部門兩個方面入手，一方面扼制地方政府負債的沖動，另一方面約束商業(yè)銀行違規(guī)對地方政府授信。

1.2 跨年度預算平衡

為了防范地方政府的債務風險，預算法本身做了許多突破和改善，其中跨年度預算平衡為預算內部再次平衡預算奠定了基礎?？缒甓阮A算評估的基本出發(fā)點在于假設，政府在不同的年度財政收支既有紅字又有黑色，通過黑字年份的盈余對赤字年份進行補充，通過這樣的方式建立起新的預算平衡，地方政府解決好自己的財政平衡問題，也就不必再向商業(yè)銀行借款，這有利于商業(yè)銀行防范風險。跨年度預算平衡的問題在于，如果財政長期處于赤字狀況而盈余不足，又會導致地方政府產生向商業(yè)銀行融資的沖動，導致商業(yè)銀行信用風險。

1.3 財政專戶改革對商業(yè)銀行的影響

財政專戶可以類比為人身上衣服的口袋。衣服口袋越多，錢散放之后就越容易迷失。對財政專戶的清理，可以使資金相對集中，防止資金沉淀。2014年財政專戶開始逐步被清理，從賬戶的數(shù)量上來講在絕對減少，但是從專戶的金額及非稅收看來，這些年金額有所增長。這要求對于財政專戶的管理，不僅要管理到財政專戶本身，還要對子賬戶要進一步關注防范出現(xiàn)財政風險和道德風險。財政專戶作為商業(yè)銀行的重要儲蓄資金來源，會給商業(yè)銀行自身的儲蓄額度提出新的挑戰(zhàn)。這就要求商業(yè)銀行完善內部治理結構，為儲戶提供更好的資金安全保障，在財政部門的選擇中實現(xiàn)優(yōu)勢劣汰。

2 會計準則修改對商業(yè)銀行的影響

新建工具準則主要是在金融資產劃分方面作了重大的調整，將原來使用的四分類法改為三類劃分方法，包括以攤余成本計量的金融資產。這種分配方法是對過去四分類法的重要突破，其意在于能夠提高財務人員的處理效率，同時也能夠使我們的金融資產實現(xiàn)應用模式的創(chuàng)新和轉變，新修訂的金融工具資產改善了過去減值的具體方法，不再采用“已發(fā)生損失法”，而是采用“預期信用損失法”，使得損失能夠被盡早決定。商業(yè)銀行要在合同當中考慮可能出現(xiàn)的各種風險，并且考慮這些因素對信用風險的影響，這樣的準則修改更加有利于商業(yè)銀行防范風險。所以，新金融工具準則對于金融資產的影響巨大，對商業(yè)銀行風控影響巨大。

2.1 新收入準則對商業(yè)銀行的影響

2018年收入準則修改，強調對商品的控制權的轉移為確認收入的標志之一。收入準則的修改還對合同收入產生的時段與時點作了具體的劃分，規(guī)范和明晰了建造合同準則，提高相關會計信息的準確性和可比性。新收入準則還對多重交易提供了更加明確的指引。

新收入準則的修改，對商業(yè)銀行的影響主要體現(xiàn)在內外兩方面。從商業(yè)銀行內部來說，作為會計主體，商業(yè)銀行的會計信息使用者通過商業(yè)銀行的收入與成本信息確定商業(yè)銀行的利潤與現(xiàn)金流水平，新舊準則之間會出現(xiàn)準則變化所引起的差異。尤其以控制權轉移作為確認收入的標準，會使利潤遷移或后移，從而存在報表被調節(jié)的可能。為獲得準確的判斷，商業(yè)銀行需要考慮這種變化帶來的影響。另外，商業(yè)銀行客戶經(jīng)理及風控部門需要通過對客戶報表包括收入信息進行授信評估，也需要識別客戶為了獲得信用而可能利用新收入準則規(guī)定對報表信息的調節(jié)。

2.2 新租賃準則對商業(yè)銀行的影響

新租賃準則下，承租人與出租人的會計處理發(fā)生了變化。在新租賃準則之下，承租人將過去的融資租賃和經(jīng)營租賃所表現(xiàn)的兩種不同形式歸結為同一種形式，都必須確定為某種貨物的資產，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。資產負債表中體現(xiàn)為資產的使用權，并確認支付租金的義務為負債。確認的租賃費包括資產使用權的折舊及相關費用，同時租賃負債為租賃開始與租期結束時預付賬款的支付，這樣一種情形就使得承租人的會計處理和過去不一樣。這可以使得我們發(fā)現(xiàn)在融資租賃業(yè)務過程當中，能夠進一步明確承租人對物的占有、使用和支配的權利，同時也能夠從資產角度來思考出租物對承租人的積極意義。

從商業(yè)銀行角度來講，更多地體現(xiàn)為該業(yè)務的發(fā)生會使得經(jīng)營租賃的付款承諾金額發(fā)生變化，該金額將會以現(xiàn)金流折現(xiàn)的方式體現(xiàn)在資產和負債上，盡管很多上市銀行該指標都在百億元左右，不是相對主要的資產，對資產負債的影響都比較小。但是對于商業(yè)銀行來講，商業(yè)銀行的網(wǎng)點租賃會出現(xiàn)一些現(xiàn)實的情況。大量的網(wǎng)點租賃，會使得商業(yè)銀行在確認初始資產和租賃負債時，包括資產的初始估計及估計折現(xiàn)率需要更加慎重。

3 稅制改革對商業(yè)銀行的機遇與挑戰(zhàn)

3.1 “營改增”對商業(yè)銀行的機遇與挑戰(zhàn)

“營改增”在商業(yè)銀行的改革過程當中，由于影響到商業(yè)銀行的進項抵扣，而直接影響到商業(yè)銀行的利潤和報表，“營改增”的過程其實對商業(yè)銀行來說也是一個尋找銷項和與進項商抵扣的過程?！盃I改增”對整個商業(yè)銀行的基礎業(yè)務，尤其對貸款業(yè)務提出較大挑戰(zhàn)，接受貸款服務的納稅人所支付的利息的進項不得抵扣。從滿足客戶需求角度，商業(yè)銀行在為企業(yè)提供服務的時候，要盡可能站在客戶的立場，為客戶進行籌劃。為了降低貸款的總體成本，可以通過收取其他咨詢費的方式，來進一步提高客戶可以抵扣的進項。

3.2 個人所得稅改革對商業(yè)銀行的影響

商業(yè)銀行是與個稅改革關系密切的機構，尤其在六項專項附加扣除中，納稅人首套房貸款利息支出在一定額度可以扣除。對于首套房貸款利息支出，客戶如果無法確定的，商業(yè)銀行還有溝通幫助的義務。因此商業(yè)銀行要積極參與個稅的改革，積極為稅務部門提供納稅和抵扣的依據(jù)，這也是商業(yè)銀行所面臨的重要機遇。如果在執(zhí)行過程當中出現(xiàn)了漏洞或者偏差，給客戶帶來損失，意味著對銀行是一種損失。

財稅體制改革的方方面面都會影響到商業(yè)銀行。影響商業(yè)銀行的過程，也是財政和金融相互融通的過程，所以既要促進財政和金融發(fā)展機遇的相互轉化，也要防止財政風險和金融風險相互傳導。站在體系和機制角度，如何理順財政與金融的關系，尤其是商業(yè)銀行的關系，是未來一段時間財政部門和貨幣部門需要關注的主要問題。

參 考 文 獻

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