基于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建

李潔

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)委托管理的一項(xiàng)重要手段，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中扮演著非常重要的角色。隨著電算化技術(shù)的不斷完善，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)的普及應(yīng)用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的依賴(lài)度不斷加深，通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。從企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念入手，分析了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響，指出了內(nèi)部控制面臨的新風(fēng)險(xiǎn)，提出了構(gòu)建適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；構(gòu)建

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）01-0090-04

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）內(nèi)部控制的相關(guān)概念

1.企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制的定義如下：企業(yè)的全體成員（企業(yè)董事會(huì)、管理層與普通員工）在一定的控制環(huán)境下，通過(guò)引導(dǎo)、牽制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)等職能的履行，實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、遵循相關(guān)法律和法規(guī)、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、保證資產(chǎn)的安全運(yùn)作和取得企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展等目標(biāo)而進(jìn)行的一項(xiàng)企業(yè)管理活動(dòng)。從概念的外延和范圍來(lái)看：一是企業(yè)全員參與，包括董事會(huì)、管理層和普通員工。二是目標(biāo)為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循相關(guān)法律和法規(guī)、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、保證資產(chǎn)的安全運(yùn)作和企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。三是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。四是職能由引導(dǎo)、牽制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)組成。

2.會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的概念

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是指企業(yè)的全體成員在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)控制環(huán)境下，為了預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)出現(xiàn)的錯(cuò)誤，防止會(huì)計(jì)信息失真而采取的一系列措施。通過(guò)監(jiān)督軟件開(kāi)發(fā)的質(zhì)量，規(guī)范和約束相關(guān)人員的行為來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和可靠，為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正常運(yùn)行創(chuàng)造有序的外部環(huán)境。

（二）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)部控制的方式發(fā)生變化

在手工會(huì)計(jì)下，憑證的匯總、證賬的核對(duì)、試算平衡等都是通過(guò)人工完成的，內(nèi)部控制的方式主要是通過(guò)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)達(dá)到對(duì)人的引導(dǎo)與約束。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)根據(jù)人工輸入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)運(yùn)行相應(yīng)的程序，進(jìn)行自動(dòng)核算和匯總。由此可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，內(nèi)部控制的方式發(fā)生了變化，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，更加注重對(duì)程序的控制，實(shí)行制度與程序雙重控制。

2.內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化

在手工會(huì)計(jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的控制。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的依賴(lài)度不斷加深，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容發(fā)生了新的改變，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不斷擴(kuò)大，在原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理控制的基礎(chǔ)上，增加了系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全控制、磁盤(pán)保護(hù)控制等新的控制內(nèi)容。

3.內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生變化

在手工會(huì)計(jì)下，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均以紙質(zhì)形式存在，按照數(shù)據(jù)處理過(guò)程的不同，記錄于不同的載體中，例如，原始憑證、記賬憑證等，而這些工作的完成都依賴(lài)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，所以企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象是對(duì)人的控制。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)均存儲(chǔ)于磁介質(zhì)上，會(huì)計(jì)核算實(shí)行無(wú)紙化，在發(fā)生每一項(xiàng)交易時(shí)，業(yè)務(wù)人員直接將交易信息錄入計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成記錄，取消了相應(yīng)的憑證和單據(jù)，部分必要的核對(duì)和審核也由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。由此可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象是對(duì)人和計(jì)算機(jī)的共同控制。

4.業(yè)務(wù)處理痕跡發(fā)生變化

在手工會(huì)計(jì)下，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理是通過(guò)證、賬、表來(lái)實(shí)現(xiàn)的，以紙質(zhì)的形式存在，構(gòu)成企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案。當(dāng)賬務(wù)處理發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，會(huì)留有錯(cuò)賬更正后的痕跡，特別是對(duì)原始憑證進(jìn)行修改時(shí)，會(huì)留下明顯的修改痕跡。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)于磁介質(zhì)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)容易被篡改或刪除，增加了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原件的辨識(shí)難度?；诖沤橘|(zhì)容易遭受損壞的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)性。因此，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，如何保證磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，防止數(shù)據(jù)被無(wú)痕修改，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的要求。

5.授權(quán)、批準(zhǔn)控制發(fā)生變化

在手工會(huì)計(jì)下，不同崗位的財(cái)務(wù)人員依照自己的崗位責(zé)任，對(duì)自己權(quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理、簽字并蓋章。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的傳遞是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序完成，不同崗位的財(cái)務(wù)人員是以授權(quán)文件或口令的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)授權(quán)和批準(zhǔn)控制發(fā)生了變化。

6.網(wǎng)絡(luò)化的影響

隨著互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，加強(qiáng)了企業(yè)與上下游客戶(hù)的溝通，擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的團(tuán)結(jié)合作。通過(guò)資源共享，節(jié)約時(shí)間成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，與此同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制也面臨新的挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，訪(fǎng)問(wèn)者的意圖都不盡相同，計(jì)算機(jī)病毒的猖獗對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下數(shù)據(jù)的保護(hù)提出了更高的要求。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅復(fù)雜，而且難度很大，要采取先進(jìn)的控制手段。

基于上述六個(gè)方面的變化，原有的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的發(fā)展，建立一套滿(mǎn)足會(huì)計(jì)電算化要求、適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)急需解決的問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新風(fēng)險(xiǎn)

（一）會(huì)計(jì)電算化軟件良莠不齊

我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化軟件種類(lèi)繁多，良莠難分，不同軟件開(kāi)發(fā)商的側(cè)重點(diǎn)不同，開(kāi)發(fā)出來(lái)的軟件凸顯了自身的軟件開(kāi)發(fā)模式和特點(diǎn)，造成很多會(huì)計(jì)軟件之間的兼容性很差，給使用客戶(hù)帶來(lái)了很多不便。由于會(huì)計(jì)電算化軟件的開(kāi)發(fā)沒(méi)有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，大部分單位使用的電算化軟件都是從軟件開(kāi)發(fā)商處購(gòu)買(mǎi)，甚至有的企業(yè)開(kāi)發(fā)適用本企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化軟件。基于以上情況，不同會(huì)計(jì)電算化軟件的數(shù)據(jù)接口、使用方法都存在差異，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制、調(diào)用和修改程序的控制等諸多方面面臨新的難度和挑戰(zhàn)。

（二）數(shù)據(jù)輸入操作不當(dāng)

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，所有數(shù)據(jù)都來(lái)源于憑證，當(dāng)錄入憑證信息后，系統(tǒng)將自動(dòng)完成多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，一旦數(shù)據(jù)輸入有誤，將會(huì)造成日記賬、明細(xì)賬、總賬以及報(bào)表中一系列的錯(cuò)誤，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)工作陷入混亂甚至癱瘓。因此，在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量對(duì)計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)的可靠性及會(huì)計(jì)人員的操作水平都有很高的要求，為了降低由于操作不當(dāng)帶來(lái)的會(huì)計(jì)失真風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制的手段應(yīng)該更加嚴(yán)密。

（三）會(huì)計(jì)部門(mén)的人員構(gòu)成發(fā)生變化

隨著會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中越來(lái)越重要，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的職能劃分也發(fā)生了重大變化，不僅包括專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，還包括企業(yè)管理人員、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理和維護(hù)人員、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員等。人員的種類(lèi)增多，相互之間工作的銜接度也不斷加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)系和形式發(fā)生了重大變化，由手工會(huì)計(jì)下對(duì)人的制度控制，轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊瘯?huì)計(jì)下對(duì)人的制度控制和計(jì)算機(jī)的程序控制，控制環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制的難度也不斷增強(qiáng)。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、保密性差

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)涉及企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。我國(guó)大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件都從軟件開(kāi)發(fā)商處購(gòu)買(mǎi)所得，就目前軟件開(kāi)發(fā)商而言，真正研究數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)保密的廠(chǎng)家屈指可數(shù)，只是做到對(duì)軟件本身的加密，缺乏對(duì)操作人、操作內(nèi)容進(jìn)行記錄的功能，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)不便追究責(zé)任。當(dāng)操作人員由于不當(dāng)操作造成數(shù)據(jù)差錯(cuò)甚至系統(tǒng)癱瘓時(shí)，只能求助于軟件開(kāi)發(fā)商，加之財(cái)務(wù)人員對(duì)于病毒和黑客入侵無(wú)法采取有效的措施，都有可能造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異?；蛘邥?huì)計(jì)資料丟失。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和保密性面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制也提出了更高的要求。

（五）會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)管理滯后

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，企業(yè)原有的會(huì)計(jì)崗位分工將被打破，會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)、對(duì)數(shù)據(jù)的處理方式、數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)等各方面都發(fā)生了變化，相應(yīng)的管理環(huán)境、管理方式都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，但是我國(guó)很多企業(yè)在電算化系統(tǒng)運(yùn)行的過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部管理仍然采用模仿手工會(huì)計(jì)下的管理辦法，崗位分工混亂，權(quán)限設(shè)置牽制性差，建立并完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度刻不容緩。

（六）會(huì)計(jì)軟件使用效率低下

隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在企業(yè)的廣泛使用，原有手工會(huì)計(jì)下的出納、會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員通過(guò)短期的軟件培訓(xùn)來(lái)適應(yīng)這種變化，由于時(shí)間短，電算化操作人員對(duì)軟件的認(rèn)識(shí)有限，對(duì)軟件功能熟悉度不夠，只能機(jī)械地按照固有模式對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行操作，不能靈活運(yùn)用軟件所提供的各項(xiàng)功能。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)比較健全的會(huì)計(jì)軟件，集財(cái)務(wù)鏈與供應(yīng)鏈于一體，不僅有日常的財(cái)務(wù)核算，更重要的是強(qiáng)大的財(cái)務(wù)管理功能，鑒于大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員知識(shí)的系統(tǒng)性不夠、知識(shí)更新慢等特點(diǎn)，沒(méi)有辦法充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)軟件在管理方面的功能，造成了系統(tǒng)資源的浪費(fèi)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立提出了更高的要求。

三、基于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部控制的方式、范圍、對(duì)象等都發(fā)生了變化，由原來(lái)的對(duì)人的單一控制變?yōu)閷?duì)人和計(jì)算機(jī)的雙重控制，由原來(lái)的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蚩刂葡嘟Y(jié)合，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更加廣泛。為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，保證資產(chǎn)的安全性和企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性，應(yīng)從以下幾個(gè)方面構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制。

（一）一般控制

1.人員結(jié)構(gòu)控制

構(gòu)建適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下會(huì)計(jì)核算崗位要求，集會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、系統(tǒng)維護(hù)與管理等多領(lǐng)域的新的軟件操作人員結(jié)構(gòu)，企業(yè)按照會(huì)計(jì)電算化的要求和特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)軟件核算功能的基礎(chǔ)上，根據(jù)不相容崗位的設(shè)立原則，設(shè)立電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析和會(huì)計(jì)檔案保管等崗位，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作人員和系統(tǒng)維護(hù)與管理人員的管理，明確系統(tǒng)內(nèi)各類(lèi)人員的職責(zé)，建立健全崗位責(zé)任制。在以上設(shè)立的電算化崗位中，軟件操作崗位與審核記賬、電算維護(hù)、電算審查崗位為不相容崗位，各個(gè)崗位的權(quán)限設(shè)置一般都在系統(tǒng)初始化時(shí)完成，在系統(tǒng)運(yùn)行的過(guò)程中可以根據(jù)人員的變動(dòng)做相應(yīng)調(diào)整，電算主管負(fù)責(zé)定義各個(gè)操作人員的權(quán)限，具體軟件操作人員只有修改自己口令的權(quán)限，無(wú)權(quán)更改自己和他人的操作權(quán)限。通過(guò)建立崗位之間的相互牽制制度，使不同崗位、不同職務(wù)之間相互制約和監(jiān)督，防止電算化會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

2.硬件、軟件控制

硬件是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境，是會(huì)計(jì)軟件所依托的母體，它的質(zhì)量、性能、處理能力直接影響會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)能否有效的、準(zhǔn)確的、可靠的運(yùn)行，所以?xún)?nèi)部控制對(duì)硬件的控制就顯得尤其重要。在購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)軟件時(shí)應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的測(cè)試和審查，查看軟件是否合格、合規(guī)，是否具有容錯(cuò)糾錯(cuò)能力。在軟件運(yùn)行的過(guò)程中，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)軟件也需要做適當(dāng)?shù)男薷暮透?，因此，要建立?huì)計(jì)軟件修改審批制度、監(jiān)督制度，做到軟件操作員不能參與會(huì)計(jì)軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。

3.數(shù)據(jù)控制

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下對(duì)數(shù)據(jù)的控制，應(yīng)從數(shù)據(jù)輸入控制、業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸出控制三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。所有數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性都來(lái)源于憑證，審查后的原始憑證，經(jīng)過(guò)相應(yīng)審批授權(quán)，完整的、準(zhǔn)確的填制和錄入電算化系統(tǒng)，并通過(guò)總數(shù)核驗(yàn)、平衡核驗(yàn)等手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核。企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)采取相應(yīng)的控制程序進(jìn)行鑒別，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性，并對(duì)其進(jìn)行控制。企業(yè)輸出的數(shù)據(jù)與利益相關(guān)者息息相關(guān)，所以數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出時(shí)要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核輸出數(shù)據(jù)與輸入數(shù)據(jù)的一致性、審核輸出數(shù)據(jù)的完整性和有用性，對(duì)于審核結(jié)果相關(guān)人員要進(jìn)行簽字蓋章。

4.網(wǎng)絡(luò)安全控制

在網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制可以通過(guò)數(shù)據(jù)保密、身份識(shí)別、訪(fǎng)問(wèn)控制等方面對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制。軟件操作人員應(yīng)該行事謹(jǐn)慎，不能將系統(tǒng)密碼隨意透漏給他人，以免他人進(jìn)入軟件系統(tǒng)竊取企業(yè)商業(yè)秘密。另外，在操作人員進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)可以通過(guò)設(shè)置口令、指紋識(shí)別等手段來(lái)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的保密性。企業(yè)可以從軟件本身設(shè)計(jì)入手，對(duì)操作人員的身份信息建立管理檔案，并隨著人員的調(diào)整做相應(yīng)的更新，對(duì)系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)進(jìn)行相應(yīng)的權(quán)限設(shè)置，訪(fǎng)問(wèn)人的身份須經(jīng)過(guò)電算主管的識(shí)別和審核，從身份識(shí)別和訪(fǎng)問(wèn)控制方面加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全性。

（二）檔案管理控制

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)檔案分為紙質(zhì)檔案和電子檔案，應(yīng)進(jìn)行分類(lèi)保管和控制。其中如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等的紙質(zhì)檔案應(yīng)該根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行保管。對(duì)于電子檔案的管理，可以從接觸、環(huán)境、加密、備份等方面來(lái)進(jìn)行管理控制。電子檔案資料的負(fù)責(zé)人僅限于財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)門(mén)人員，制定并明確其崗位職責(zé)，嚴(yán)格檔案借閱、調(diào)用、歸檔制度。因崗位調(diào)整需要更換檔案保管負(fù)責(zé)人時(shí)，要辦理移交手續(xù)并編制電算化檔案移交清冊(cè)。電子檔案都存儲(chǔ)于磁介質(zhì)中，磁盤(pán)的存放對(duì)環(huán)境的要求很高，要注意防火、防潮、防磁、防塵，對(duì)其歸檔時(shí)應(yīng)該以保護(hù)標(biāo)簽的形式注明。為了保證電子檔案不被外泄或惡意篡改，可以采用特殊的硬件裝置或在磁盤(pán)上進(jìn)行特殊標(biāo)記的方式對(duì)電子數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行加密保護(hù)，這是一種預(yù)防性的控制措施，用以提高數(shù)據(jù)的安全性。由于磁性介質(zhì)易損壞的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)檔案管理人員應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行備份，特別重要的檔案資料必須進(jìn)行多重備份并存放于不同地點(diǎn)，對(duì)檔案資料要進(jìn)行定期檢查。

（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)控制

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，企業(yè)面臨的內(nèi)部控制環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部控制的難度也越來(lái)越大?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的情況，企業(yè)可以通過(guò)電算化知識(shí)培訓(xùn)、電算化操作技能培訓(xùn)、管理知識(shí)培訓(xùn)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與維護(hù)培訓(xùn)等多種方式，不斷提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，掙脫內(nèi)部控制的瓶頸，加快企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的管理化、智能化進(jìn)程。與此同時(shí)，還應(yīng)該不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，應(yīng)經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)控制

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，內(nèi)部控制的對(duì)象是對(duì)人和計(jì)算機(jī)的雙重控制，內(nèi)部控制制度在建立和執(zhí)行的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)疏漏，這就需要企業(yè)定期或不定期的對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)的難度加大，要求更加嚴(yán)格。

1.對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審計(jì)

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，主要任務(wù)是審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確性、合法性和合規(guī)性。審計(jì)所有的簽字蓋章是否符合企業(yè)的內(nèi)部管理制度。

2.對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)

會(huì)計(jì)電算化軟件的運(yùn)行質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制制度安全可靠的基礎(chǔ)，審計(jì)內(nèi)容主要包括：審查軟件的合法性，是否經(jīng)過(guò)財(cái)政等相關(guān)部門(mén)鑒定。審查軟件財(cái)務(wù)處理流程的合理性。審查軟件程序的安全保密性等。

3.對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)

對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容包括：對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，并對(duì)其在執(zhí)行過(guò)程中存在的疏漏或偏差提出改進(jìn)意見(jiàn)，對(duì)于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的人員提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)。

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