小業(yè)務(wù)員編織利益鏈虛開過億發(fā)票

沈寅飛 李小波

經(jīng)過連續(xù)三天的庭審，案件從各個證據(jù)的質(zhì)證，到各起訴事實的法庭辯論，都是公訴人與十多位辯護人交鋒的焦點。即使連被告人似乎都有些詫異，一張張輕薄的發(fā)票紙，經(jīng)過幾年的累積，竟有幾大箱之多。

這是一起涉案發(fā)票金額7億余元、稅額過億的虛開增值稅發(fā)票案件，主犯柯建華連基本的電腦技術(shù)都不懂，但是卻在他的主導(dǎo)下，在當(dāng)?shù)鼐幙椓艘粭l虛開增值稅發(fā)票的利益鏈。2018年10月，四川省廣安市中級法院公開審理了柯建華等人虛開增值稅專用發(fā)票案，目前該案還在進(jìn)一步審理中。

做業(yè)務(wù)員看到“發(fā)財”門道

無論是在柯建華的團伙中，還是在他周圍的私人企業(yè)主朋友圈中，大家都是以“柯總”對柯建華進(jìn)行稱呼?？陆ㄈA已經(jīng)被人這樣叫習(xí)慣了，也樂于接受這個稱呼，這個稱呼滿足了他的虛榮心。

柯建華，來自福建省晉江市農(nóng)村的“60后”，雖然只有小學(xué)文化，連電腦操作都不會，可是他卻把國家增值稅和出口退稅的相關(guān)政策摸得十分清楚。

說起增值稅和企業(yè)出口退稅，大多數(shù)人并不是很了解。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通俗地說，就是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而企業(yè)出口退稅則是退還已繳納的國內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報關(guān)出口時，退還其生產(chǎn)該商品已繳納的國內(nèi)稅金。這些制度有利于增強本國商品在國際市場上的競爭力，所以為世界各國所普遍采用。

那么，柯建華是如何從這兩種政策中獲取非法利益的呢？2010年前，柯建華在福建老家的一家服裝公司做業(yè)務(wù)員，這家服裝公司有一部分出口業(yè)務(wù)，涉及出口退稅的工作?？陆ㄈA因工作原因，接觸到很多紡紗（服裝原材料）行業(yè)的業(yè)務(wù)員和做外貿(mào)業(yè)務(wù)的人員。從紡紗行業(yè)的業(yè)務(wù)員那里，柯建華知道，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行免征增值稅。（根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。）這些原材料企業(yè)可以申請開具增值稅發(fā)票，但他們本身并不用對進(jìn)項款繳納增值稅。例如，擁有該類農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅資格的原材料企業(yè)收購了價值100萬元的農(nóng)產(chǎn)品，一方面其便可以農(nóng)戶為銷售方，自己為購買方，自行開具100萬元的增值稅專用發(fā)票，但農(nóng)戶和原料企業(yè)都不用實際繳納增值稅專用發(fā)票上相應(yīng)的稅款。另一方面其還可將這100萬元的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請抵扣其再次銷售農(nóng)產(chǎn)品（或初加工品）時所產(chǎn)生的稅款。這些企業(yè)虛開原材料銷售增值稅專用發(fā)票的成本就很低，甚至沒有成本?？陆ㄈA于是向一些原材料企業(yè)的業(yè)務(wù)員購買一些免稅的增值稅專用發(fā)票，把這些原材料企業(yè)變成他的進(jìn)貨發(fā)票的提供者。而從一些外貿(mào)業(yè)務(wù)人員那里，柯建華又了解到，只要形式上的單據(jù)齊全，就可以申請相應(yīng)的出口退稅。于是，他把自己積攢的信息放在一起，整理出了一條致富路：找企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，再找一些外貿(mào)公司，利用虛假交易，申請出口退稅。經(jīng)過他的一步步運作，國家的對于部分農(nóng)產(chǎn)品的免征稅款和出口退稅的優(yōu)惠就變成柯建華的利潤來源。

柯建華是個有心人，他在當(dāng)業(yè)務(wù)員時，就把原料企業(yè)和做外貿(mào)的人員名單和聯(lián)系方式記錄下來。他還摸清了服裝公司的外貿(mào)單所走的正規(guī)流程，弄清楚了其中需要的發(fā)票和證明文件。弄清楚這些門道后，他選中四川作為新事業(yè)開展地?！皩Ρ群螅l(fā)現(xiàn)四川的稅負(fù)比較低?！边€有一個原因是，四川廣安一帶有大量的紡織加工企業(yè)，這些企業(yè)與他積累的服裝原材料和外貿(mào)人員的業(yè)務(wù)可以有效串聯(lián)起來。

2011年9月，柯建華辭掉服裝公司業(yè)務(wù)員的工作，帶著會操作電腦、無業(yè)在家的外甥陳金釵來到廣安市鄰水縣。鄰水縣地處川渝交界，離重慶只有110余公里，但中間的華鎣山脈形成阻隔，早年，從鄰水到重慶乘汽車需要花費一天的時間。后來高速公路建成，2010年隧道開通，兩地交通路程縮短到兩小時以內(nèi)，隨后，鄰水縣出現(xiàn)了大量的毛紡企業(yè)。這些企業(yè)是作坊形式，作坊主多曾在前些年外出打工，依靠與沿海企業(yè)主的關(guān)系，利用當(dāng)?shù)貏趧恿?yōu)勢，做來料加工服務(wù)。從散落在鄰水鄉(xiāng)鎮(zhèn)的數(shù)十家有一定規(guī)模的毛紡企業(yè)，柯建華嗅到了“商機”?？陆ㄈA決定在這一帶發(fā)展他的業(yè)務(wù)。他在鄰水縣城租了房子，白天他佯裝成一個來鄰水談服裝加工業(yè)務(wù)的福建企業(yè)主，出去了解周圍毛紡企業(yè)的情況;晚上回來對陳金釵講解虛開增值稅發(fā)票的流程。很快，他就認(rèn)識了一位毛紡企業(yè)的老板呂大志。

當(dāng)時的呂大志與弟弟呂大強合伙經(jīng)營一家毛紡作坊，作坊里有30多位工人，平日主要是呂大強實際經(jīng)營，承接代加工業(yè)務(wù)。由于前期投入過大，訂單不穩(wěn)定，經(jīng)濟效益不是很好。柯建華開始跟呂大志接觸時，還假裝談一些業(yè)務(wù)，不久便把話題轉(zhuǎn)移到增值稅發(fā)票上來。其實，柯建華心里清楚，像呂大志這樣的作坊主，根本不會成立企業(yè)，自然也開不出發(fā)票。他們也僅僅是做來料加工，不存在貨物買賣上的事情。

“我需要一些增值稅發(fā)票，借你名義去成立一家公司，開票后按票面額的千分之六給你們管理費?！笨陆ㄈA直截了當(dāng)?shù)卣f了真實意圖，為了讓呂大志沒有后顧之憂，他還說成立公司及開票的稅費等一切費用都由他承擔(dān)，甚至包括聘請臨時代賬會計的工資。

呂大志覺得這是無本的買賣，如果柯建華沒騙他的話，這將是一筆很不錯的收入。經(jīng)過一兩次操作后，他覺得柯建華倒也信守承諾，但呂大志幾乎沒有法律常識，他天真地認(rèn)為柯建華只是借用自己的名義，如果有違法行為，那也是柯建華的事，跟自己無關(guān)。

小作坊開出大發(fā)票

于是，在柯建華的授意下，呂大志背著呂大強，注冊了佳利服裝織造有限公司。李小輝是呂大志的朋友，同時，他還擔(dān)任佳利服裝織造有限公司的會計。按照雙方約定，柯建華每月支付李小輝1500元的工資。每個月，李小輝只要花費兩三天時間，等待柯建華和陳金釵過來開完發(fā)票，他就拿著一系列材料去進(jìn)行報稅就可以。在呂大志的作坊內(nèi)，柯建華、呂大志、陳金釵和李小輝打印了佳利的第一份增值稅發(fā)票。當(dāng)時，會計李小輝只是站在一旁觀看，真正操作這些的是陳金釵，指導(dǎo)者是柯建華。

開完票后，李小輝的工作才真正開始，柯建華會給他一些虛假的合同、購進(jìn)原材料相關(guān)的資料、送貨單、出庫單等不知道從哪兒弄來的材料進(jìn)行蓋章，然后去稅務(wù)機關(guān)報稅。為了盡量欺騙稅務(wù)機關(guān)，柯建華還會像真實的貨物交易一樣，往佳利公司的銀行賬戶上打交易款，然后再往外轉(zhuǎn)錢（佳利公司對公的銀行賬戶網(wǎng)銀、U盾等實際由陳金釵控制）?？陆ㄈA承諾給呂大志的“管理費”則通過私人賬戶直接打到他個人的銀行賬號上。開始兩三次，每次都是柯建華帶著陳金釵到呂大志廠里開票。后來就索性由李小輝和陳金釵兩個人直接操作。為了方便，兩人直接抱著電腦主機，在柯建華在鄰水縣城的租房里完成所有的操作。李小輝也可以就近去縣稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)發(fā)票、報稅等。

雙方的合作越來越順，開的票越來越多?！懊總€月幾乎都有上百萬的增值稅發(fā)票開出來?！崩钚≥x說，他的一位懂會計的親戚聽說他做這種買賣，告訴他虛開增值稅發(fā)票是違法的，讓他別干了。他也跟呂大志說了，兩個人都擔(dān)心事發(fā)，但李小輝每個月能領(lǐng)到1500元的報酬和呂大志每個月獲近萬元的收益，他們似乎什么都可以不在乎了。

短短三年多的時間里，呂大志的佳利服裝織造有限公司先后向柯建華指定的多家進(jìn)出口貿(mào)易公司虛開增值稅發(fā)票1241份，發(fā)票稅額近兩千萬元。

一家企業(yè)居然虛開2億多元發(fā)票

2014年，廣安地區(qū)查辦了一起騙稅案件，柯建華做賊心虛，安排注銷了佳利服裝織造公司，暫停“業(yè)務(wù)”。不過幾個月后，呂大志還是舍不得柯建華曾帶給他的誘人收入，在柯建華的安排下，欲重新成立公司。這次呂大志索性跟弟弟說明了成立公司虛開增值稅發(fā)票來獲益的事情。此時，呂大強因為手頭還有債務(wù)，壓力很大，隨即與呂大志一拍即合，用呂大強的名義又去成立了一家公司?！拔颐總€月要得5000元的好處費?！边@是呂大強給哥哥開出的條件。在利益驅(qū)使之下，二人的新公司虛開的增值稅發(fā)票數(shù)額越來越大。到案發(fā)前，共兩年多的時間，呂大強的新公司被查實的虛開增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到了1千萬余元。

而為柯建華虛開增值稅發(fā)票的遠(yuǎn)不止呂大志、呂大強兄弟二人。以幾乎相同的條件，柯建華還找到了六七家業(yè)務(wù)合作伙伴。其中，涉案稅額最大而且關(guān)系復(fù)雜的當(dāng)屬柯建華與重慶云陽縣裴成勇的公司。

裴成勇的億發(fā)羊絨針織制品有限公司（以下簡稱億發(fā)公司）在當(dāng)?shù)厥且患矣幸欢ㄒ?guī)模的企業(yè)，企業(yè)效益最好的時候，場內(nèi)有近3000名職工。當(dāng)時，鄰水縣的作坊主注冊的公司已經(jīng)滿足不了柯建華對發(fā)票數(shù)額的需求，他通過鄰水縣的作坊主介紹，認(rèn)識了具有大額開票能力的億發(fā)公司負(fù)責(zé)人裴成勇。

在億發(fā)公司的辦公室內(nèi)，柯建華與裴成勇商定合作，他說自己的外貿(mào)公司在鄰水加工了服裝之后開不到增值稅發(fā)票，因此想找億發(fā)公司幫忙，可以給予最高票面金額百分之一的好處費。同樣，開票后產(chǎn)生的稅費由他提供進(jìn)項票據(jù)進(jìn)行抵扣，未抵扣完的部分也由他提供資金繳納。裴成勇當(dāng)即表示開具增值稅專用發(fā)票具有一定的危險性，就問柯建華的貨物交易到底是不是真實的?？陆ㄈA沒有直接回答，而是拍著胸脯說，他能提供所有的進(jìn)項票、運輸環(huán)節(jié)的票據(jù)以及所需要的合同，肯定不會出現(xiàn)問題。在億發(fā)公司里，裴成勇的妻子負(fù)責(zé)管理賬務(wù)，平時，裴成勇的開銷幾乎都要經(jīng)過她的手。此外，億發(fā)公司為了規(guī)避稅收，一些沒有進(jìn)項票據(jù)的原材料也需要購買票據(jù)解決，裴成勇覺得可以通過柯建華獲得一些上游材料企業(yè)的票據(jù)。這樣一舉兩得的事情，裴成勇很快答應(yīng)下來。

按照裴成勇的說法，在兩人合作的五年多時間里，柯建華也為裴成勇以低稅點購買過上游原材料企業(yè)的增值稅發(fā)票400多萬元。當(dāng)然，裴成勇也陸續(xù)為柯建華虛開具了近兩億元的增值稅專用發(fā)票，裴成勇從中獲利近200余萬元。2018年10月，裴成勇因涉嫌虛開增值稅發(fā)票被提起公訴，目前該案尚未宣判。

幾年下來，柯建華在廣安一帶混得風(fēng)生水起，每天都很忙碌。在柯建華的工作中，找到當(dāng)?shù)仄髽I(yè)虛開增值稅發(fā)票只是其中一個環(huán)節(jié)。他的業(yè)務(wù)范圍從收購農(nóng)副產(chǎn)品的原材料加工企業(yè)，至外貿(mào)公司，甚至連運輸公司，他都打通了關(guān)系。在鄰水，柯建華同樣以提供高額返點的方式，讓江西等地有一定規(guī)模的運輸公司為他長期提供虛假運輸合同和虛開增值稅發(fā)票。

整個利益鏈條，柯建華都已經(jīng)鋪墊好，而且都發(fā)揮著各自的功效。據(jù)柯建華的供述，他的手機里有十幾家原材料加工企業(yè)的業(yè)務(wù)員聯(lián)系方式（案發(fā)后，柯建華毀掉了手機和一些重要書證，導(dǎo)致他聯(lián)系的上游企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員線索中斷，也無從查證），這些業(yè)務(wù)員會根據(jù)他的要求將增值稅專用發(fā)票開出后快遞給柯建華，業(yè)務(wù)員能拿到票面價一定比例的金額作為提成。拿到這些增值稅發(fā)票之后，柯建華就聯(lián)系當(dāng)?shù)氐姆b廠開具新的增值稅發(fā)票。與此同時，再聯(lián)系物流公司做假的運輸合同，再出具以當(dāng)?shù)胤b廠以運輸貨物為名的增值稅專用發(fā)票。這些增值稅專發(fā)票被企業(yè)可以用來折抵鄰水稅務(wù)機關(guān)要求繳納的稅款，當(dāng)然鄰水因經(jīng)濟發(fā)展水平所限繳稅金額很少，運作空間有限，所以柯建華就拿在鄰水開具的增值稅發(fā)票，通過沿海城市外貿(mào)出口公司騙取出口退稅。

這種看似復(fù)雜的模式，柯建華卻是經(jīng)過利益演算的。如果順利的話，出口退稅的比例是用于退稅的增值稅發(fā)票票面金額的83%為基數(shù)，此基數(shù)的17%為退稅金額，如此計算，能獲得出口退稅的錢占出口退稅所用增值稅專用發(fā)票面額的14%左右。這14%除去原材料企業(yè)業(yè)務(wù)員賣發(fā)票的提成等成本以及給企業(yè)主所謂的“管理費”等，最后柯建華能夠獲得每張增值稅專用發(fā)票票面額1%左右的純利潤。每個月，廣安以及重慶的這幾家公司給他開具1000萬元的增值稅發(fā)票，他則從中獲利10萬元。這些年，柯建華一人的收入幾乎支撐了其福建家人的所有開銷。

退稅環(huán)節(jié)不容易蒙混過關(guān)

事實上，柯建華在四川的業(yè)務(wù)并沒有那么的一帆風(fēng)順，也曾遇到過困難和損失。當(dāng)初，初步打通渠道后，他就細(xì)算過一筆賬，自己在當(dāng)?shù)鼗四敲创蟮牧夂惋L(fēng)險弄到的各種合同、證明文件以及增值稅發(fā)票，下游的負(fù)責(zé)歸總和出口報稅的公司輕而易舉地就能獲取百分之二的利潤。而且最關(guān)鍵的一點是，他不太相信下游的外貿(mào)公司。因為在申報出口退稅的時候，也需要有相關(guān)的資金結(jié)算憑證?？陆ㄈA那些子虛烏有的交易也需要他按合同上的金額向下游公司打款，隨后再通過其他途徑返回來。那些外貿(mào)公司里沒有柯建華信任的人，他怕有一天自己經(jīng)營多年的積蓄被他們連本帶利卷跑了。

柯建華想，既然這樣，自己為什么不開個公司，進(jìn)行出口退稅的申報呢？于是，柯建華在重慶注冊了一家貿(mào)易公司，招聘人員做出口退稅申報業(yè)務(wù)。可惜，這項業(yè)務(wù)專業(yè)性很強，加之重慶稅務(wù)部門審核把關(guān)很嚴(yán)，柯建華的外貿(mào)公司好幾筆單子屢次不能通過審核，最終連本帶利地虧了不少錢。截至案發(fā)，柯建華的外貿(mào)公司還有幾百萬元的退稅單陷入僵局。他最終還是老老實實的把這些環(huán)節(jié)交給了東南沿海的外貿(mào)公司申請出口退稅。

不過，也正是大量資金流出現(xiàn)，讓專業(yè)金融監(jiān)管部門注意到了這一不正?，F(xiàn)象。金融機構(gòu)的預(yù)警系統(tǒng)顯示，與柯建華有關(guān)的幾個賬戶資金流形成了完整閉環(huán)，這些資金并沒有像正常交易那樣一級級地從買家流向賣家，而是不斷折回，最終回到柯建華控制的賬戶。同時，廣安稅務(wù)部門經(jīng)過實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些不起眼的作坊近幾年出現(xiàn)越來越離譜的增值稅專用發(fā)票額度，這是不符合常理的。經(jīng)過一系列法律程序，2017年2月，柯建華因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票被采取刑事強制措施，隨后的一年多時間里，多名涉案的企業(yè)主、公司會計、外貿(mào)公司成員等被抓捕歸案。

專業(yè)難度高的一次辦案

“這是一起涉案人數(shù)較多，涉案金額巨大，涉案范圍廣泛且時間跨度久的專業(yè)性案件?！鞭k理本案的廣安市檢察院公訴處檢察官杜勇彪說。

當(dāng)時，看到公安機關(guān)移送的數(shù)十份案卷和整整幾大箱子證據(jù)材料，杜勇彪著實感到不小的壓力。犯罪嫌疑人每次虛開增值稅專業(yè)發(fā)票的行為，都需要形成完整的證據(jù)鏈。辦理這樣的案件不但要求辦案人員具備快速學(xué)習(xí)稅務(wù)專業(yè)知識的能力，也是對其體力精力的考驗。案件發(fā)生跨度有七八年，時間越久，有些證據(jù)的補全就越難。那段時間，辦案人員的辦公室攤滿了稅務(wù)憑證，大家笑稱辦完本案都可以去當(dāng)會計。

同時，辦理這樣的案件也不僅要體現(xiàn)司法機關(guān)加大涉稅犯罪的打擊力度，還要考慮到保護非公經(jīng)濟的主旨?！皩τ谡J(rèn)罪悔罪態(tài)度較好、積極退贓的企業(yè)主，考慮到他們的企業(yè)為解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)，推動地方經(jīng)濟所做的貢獻(xiàn)，我們在量刑建議時都予以考慮?！北景傅墓V檢察官、鄰水縣檢察院魏巍說，他了解到，涉案的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)最終并沒有因為此案受到太大影響，大部分企業(yè)都一直正常經(jīng)營。部分企業(yè)主已經(jīng)刑滿出獄，回歸企業(yè)管理中。

杜勇彪說，我們從本案中暴露的問題出發(fā)，針對本市會計行業(yè)的問題發(fā)出檢察建議，同時開展對企業(yè)主和相關(guān)從業(yè)人員有針對性的普法教育。

2018年7月，該案中第一批涉案情節(jié)相對較輕的呂大強等四人由鄰水縣法院作出一審判決，呂大強等分別以虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處有期徒刑一年兩個月至三年六個月不等。2018年10月24日，廣安市中級法院對柯建華案開庭審理，目前本案尚未宣判。（文中涉案人員均為化名）

本案虛開增值稅發(fā)票的犯罪流程

上游

基于國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行免征增值稅，一些供應(yīng)原材料的企業(yè)可以申請免稅或者減稅開具增值稅發(fā)票。這些企業(yè)中的部分業(yè)務(wù)員向柯建華等人以低于6%的稅點倒賣增值稅專用發(fā)票。

中間

柯建華等人以一些毛紡廠或者服裝加工企業(yè)為開票主體，向他們支付票面額1%左右的“管理費”，購買他們的增值稅專用發(fā)票，把這些企業(yè)變成他的進(jìn)貨發(fā)票提供者，再讓他們開具原材料加工買賣后的增值稅發(fā)票，再為下游利益鏈提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、運輸合同單據(jù)等材料。

下游

柯建華以票面額1.5%左右的費用委托東南沿海的一些外貿(mào)公司購買外匯、提供無貨交易的銀行轉(zhuǎn)賬流水單、湊齊服裝企業(yè)產(chǎn)品出口的報關(guān)單據(jù)，通過報關(guān)行申請出口退稅。所退稅款通過私人賬戶返至柯建華控制的賬戶中。