信息技術(shù)提升上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的探討

何金珠

摘要：在上市公司中，母公司與子公司，子公司間存在錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，如何在信息披露中準(zhǔn)確完整及時的披露關(guān)聯(lián)交易的存在，對提高財務(wù)信息質(zhì)量就顯得尤為重要，信息技術(shù)的使用能夠高效精準(zhǔn)的反映出企業(yè)的盈利質(zhì)量，分析企業(yè)的各種經(jīng)營指標(biāo)，本文主要根據(jù)在制造企業(yè)完成關(guān)聯(lián)交易的抵消情況，結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，從信息技術(shù)在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀，存在問題，提出信息技術(shù)解決問題的對策，旨在為有關(guān)聯(lián)交易的上市企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)提供一些參考性建議。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù);上市公司;關(guān)聯(lián)交易;成本還原

伴隨著人工智能，大數(shù)據(jù)，云計算時代的到來，信息技術(shù)在企業(yè)的運(yùn)營管理中的作用也日益凸顯，尤其在財務(wù)核算，財務(wù)管理，成本管控，財務(wù)分析等多方面都得到了深化應(yīng)用。上市公司關(guān)聯(lián)交易是資本市場重點監(jiān)管的領(lǐng)域，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的抵消就是財務(wù)管控的核心領(lǐng)域，考慮數(shù)據(jù)的時效性和數(shù)據(jù)量，財務(wù)需要借助信息技術(shù)實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易外部監(jiān)管和內(nèi)部經(jīng)營管理。

一、上市公司處理關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)狀

在制造型的上市企業(yè)中，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)眾多而又復(fù)雜，企業(yè)既需要按照會計準(zhǔn)則完成企業(yè)的抵消，也需要按照上市公司信息披露的要求披露關(guān)聯(lián)交易，在信息化沒有得到充分應(yīng)用的企業(yè)中主要有以下幾種處理方式：

（一）通過手工來維護(hù)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，例如收入確認(rèn)的時點和采購入庫的時點是否歸于與同一會計期間，銷售確認(rèn)收入的金額，數(shù)量和采購入庫的金額，數(shù)量是否相同，應(yīng)收賬款的確認(rèn)金額和應(yīng)付賬款的金額是否一致，現(xiàn)金流的流入和現(xiàn)金流的流出是否一致，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，在關(guān)聯(lián)交易抵消時需要抵消未實現(xiàn)的內(nèi)部損益，在企業(yè)的實際操作中把銷售方的收入和成本全部抵消，待采購方實際對外銷售時將采購進(jìn)來的實際成本予以抵消，同時結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)聯(lián)交易銷售方實際成本。這種通過手工跟蹤物料進(jìn)、產(chǎn)、銷的方式完成關(guān)聯(lián)交易抵消，在業(yè)務(wù)量不多的情況下可以按照時間節(jié)點需求準(zhǔn)確完成抵消工作，在這個過程中，為了保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，銷售方和采購方需要核對數(shù)據(jù)的一致性。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)確定好合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格后，暫估入庫，進(jìn)行生產(chǎn)領(lǐng)用，待采購方對外銷售開票時，關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售方才開票確認(rèn)收入，按照此種方法處置，不存在未實現(xiàn)的內(nèi)部損益，抵消銷售方確認(rèn)的收入，同時按照此金額確認(rèn)抵消成本，這種方法適用于銷售的物料有標(biāo)準(zhǔn)的BOM結(jié)構(gòu)，在企業(yè)實際的采納過程中需要保證留有安全庫存，同時需要考慮稅收風(fēng)險的存在。

（三）關(guān)聯(lián)交易收入成本的抵消的過程中，粗略地認(rèn)為本期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易采購方采購的商品在本期內(nèi)完全實現(xiàn)對外銷售，直接抵消銷售方確認(rèn)的收入，同時按照此金額確認(rèn)抵消成本。這種情況下未考慮企業(yè)關(guān)聯(lián)交易之間未實現(xiàn)的利潤，關(guān)聯(lián)交易之間產(chǎn)生的利潤在當(dāng)期沒有銷售的情況下對當(dāng)期的利潤的影響會比較大，嚴(yán)重影響對外披露的會計信息質(zhì)量，本質(zhì)上就是錯誤的信息披露，從會計的準(zhǔn)則的角度講則屬于差錯更正。

二、上市公司在關(guān)聯(lián)交易實際業(yè)務(wù)抵消中存在的問題

根據(jù)目前上市公司對關(guān)聯(lián)交易的處理方式可以看出主要有以下幾個問題：

（一）通過手工跟蹤物料完成關(guān)聯(lián)交易抵消，要求財務(wù)人員除具有較強(qiáng)專業(yè)的素質(zhì)要求外，同時財務(wù)部與業(yè)務(wù)部門有較好的溝通，效率較低，不能有效滿足財務(wù)報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和證監(jiān)會要求的時間節(jié)點報送的需求，財務(wù)人員通過延長工作時間按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)時間節(jié)點要求完成抵消，增加了人力成本;

（二）在關(guān)聯(lián)交易采購方確認(rèn)對外開票的同時，關(guān)聯(lián)交易的銷售方再開票確認(rèn)收入，這種情況下雖然滿足的企業(yè)合并關(guān)聯(lián)交易抵消的需要，但是對于銷售方作為一個獨立的法人單位在滿足收入確認(rèn)的時點不確認(rèn)收入，有稅務(wù)風(fēng)險的存在，同時這種方式對工藝BOM的要求相當(dāng)嚴(yán)格，否則就會發(fā)生張冠李戴的現(xiàn)象;

（三）簡單粗放的視同關(guān)聯(lián)方采購的商品本期全部對外銷售，就會導(dǎo)致實際銷售的物料無法還原為真實的成本，毛利率忽高忽低，關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的未實現(xiàn)的內(nèi)部損益在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生當(dāng)期全部予以確認(rèn)，導(dǎo)致利潤提前確認(rèn)，另外企業(yè)對外商品報價就會出現(xiàn)各種問題，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃就失去了指導(dǎo)意義。

三、信息技術(shù)如何解決關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)所遇到的問題

通過上述的分析，可以看出：現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易的核算方式無法高效，準(zhǔn)確的完成關(guān)聯(lián)交易抵消的工作，必須借助信息管理技術(shù)，它不光能對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行及時準(zhǔn)確的雙向記錄，還需要能夠自動核對差異，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題。根據(jù)財務(wù)管理，信息披露的相關(guān)要求，信息技術(shù)應(yīng)該使關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)和財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)實時對接，根據(jù)物料，往來，成本，現(xiàn)金流等多維角度完成核對工作，同時提供核對的分析明細(xì)，將所收集信息形成閉環(huán)，將核對信息反饋關(guān)聯(lián)交易雙方的業(yè)務(wù)員和財務(wù)人員。

（一）關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)需要確立相關(guān)的維度體系搭建

根據(jù)財務(wù)管理與信息披露的需求，關(guān)聯(lián)交易需要從往來，存貨，現(xiàn)金流，收入與成本等維度搭建關(guān)聯(lián)交易體系，關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)的建設(shè)需定義關(guān)聯(lián)方的范圍，交易的形式，交易物料的標(biāo)識，以SAP系統(tǒng)為例，關(guān)聯(lián)方的范圍可以通過貿(mào)易合作伙伴關(guān)系來進(jìn)行相關(guān)的設(shè)置;交易的形式可以分為銷售商品，提供勞務(wù)，處置資產(chǎn)，利息收入，購買商品，接收勞務(wù)，購買資產(chǎn)，利息支出等形式，確定抵消的交易類型，物料在關(guān)聯(lián)方流轉(zhuǎn)的過程中，二者的物料編碼需要保持一致性，交易物料的標(biāo)識，在關(guān)聯(lián)交易的采購方需要通過特定標(biāo)識物料的來源，在成本還原的過程中需要通過標(biāo)識追溯產(chǎn)品在關(guān)聯(lián)交易銷售方的銷售收入，銷售成本，同時需要確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理性和風(fēng)險性。

（二）關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)需要以總賬系統(tǒng)為核心的數(shù)據(jù)源

財務(wù)信息披露的數(shù)據(jù)信息的主要來源為總賬系統(tǒng)，在ERP環(huán)境下銷售，采購，生產(chǎn)，出庫，資金流的變動，費(fèi)用報銷最終在總賬中映射出來，所以關(guān)聯(lián)交易抵消數(shù)據(jù)需要以總賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)為核心數(shù)據(jù)庫，有些企業(yè)在沒有ERP情況下，關(guān)聯(lián)交易的取數(shù)來源就需要兼顧基礎(chǔ)的物流系統(tǒng)，生產(chǎn)系統(tǒng)等相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，總之關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)能夠根據(jù)建立有效雙向記錄的關(guān)聯(lián)交易記錄機(jī)制。

（三）關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)需要建立自動核對機(jī)制，并找出差異

通過上述維度的建設(shè)，關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)需要自動匹配截止報表日，保證往來項目一致;在報告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易銷售方收入的發(fā)生額，與關(guān)聯(lián)交易采購方存貨的發(fā)生額一致，若是有差異需要根據(jù)物料，單價，數(shù)量找出原因;采購方成本的結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)對外直接銷售或者經(jīng)生產(chǎn)之后轉(zhuǎn)銷售的物料，需要通過物料標(biāo)識追溯到銷售方的實際成本，在企業(yè)的合并層面抵消對外銷售實際采購訂單的成本，還原銷售方的真實成本;關(guān)聯(lián)交易銷售方發(fā)出商品與采購方暫估入庫的物料，數(shù)量一致;在報告期內(nèi)，現(xiàn)金流的流入和流出要核對一致，以確?，F(xiàn)金流的抵消正確，從集團(tuán)層面反應(yīng)經(jīng)營、投資、籌資現(xiàn)金流的情況。上述的業(yè)務(wù)信息的核對，核對結(jié)果，核對的差異需要反饋給業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員以便及時分析問題，解決問題。

（四）關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)需要根據(jù)業(yè)務(wù)需要提供不同展現(xiàn)的形式

關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)需要全方位滿足經(jīng)營管理的需求，例如存貨管理，成本還原，收入和成本抵消，關(guān)聯(lián)交易往來抵消，現(xiàn)金流管理;根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，需要確認(rèn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)部損益存貨，為了準(zhǔn)確的衡量出企業(yè)的盈利質(zhì)量，企業(yè)的銷售成本毛利表需要在合并層面出具成本還原表，關(guān)聯(lián)企業(yè)往來匯總表，關(guān)聯(lián)企業(yè)的現(xiàn)金流匯總表，根據(jù)管理需求的不同，各種表格的展現(xiàn)形式可以設(shè)計成不同的層級的表格。

四、結(jié)束語

在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)為了滿足經(jīng)營管理，對外信息披露，和提高財務(wù)信息質(zhì)量的需要，不斷的將提高企業(yè)的信息化水平作為提升管理的方法之一。關(guān)聯(lián)交易作為資本市場重點監(jiān)管的對象，必須作為經(jīng)營管理者重點關(guān)注的對象，構(gòu)建合理的關(guān)聯(lián)交易信息化平臺，建立有效的交易記錄系統(tǒng)和核對系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)的成本還原，為經(jīng)營決策提供精確的銷售報價，提供經(jīng)營情況分析，從而提高企業(yè)市場的競爭力，提高會計信息質(zhì)量，準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)交易信息，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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