關(guān)于對(duì)小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的淺析

岳緒亭

摘要：在中央經(jīng)濟(jì)工作的會(huì)議上，著重強(qiáng)調(diào)了要實(shí)現(xiàn)更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。減稅降費(fèi)政策對(duì)于小微企業(yè)來說，是一項(xiàng)優(yōu)惠力度十分巨大的普惠性政策，有利于小微企業(yè)更好地開展工作。本文為了幫助小微企業(yè)更好地了解掌握該政策，從而在一定程度上保證小微企業(yè)可以及時(shí)享受到政府的紅利，特以此文來對(duì)小微企業(yè)普惠性稅收減免政策簡要分析。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);普惠性;稅收減免

實(shí)施減稅降費(fèi)政策是國務(wù)院的重大戰(zhàn)略部署，是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，對(duì)于減輕小微企業(yè)的稅收壓力有著十分重要的作用。因此，對(duì)于小微企業(yè)來說，減稅政策是一場及時(shí)雨，不僅可以在一定程度上降低企業(yè)的成本，還可以幫助小微企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)，從而進(jìn)一步幫助小微企業(yè)在未來市場上站住腳乃至發(fā)展壯大。

一、小微企業(yè)普惠性稅收減免的特點(diǎn)

（一）普惠性

在小微企業(yè)實(shí)施普惠性稅收減免政策，首要特點(diǎn)就是普惠性，即可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的降稅。在此次的小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策實(shí)施中，從一定程度上放寬了小微企業(yè)的條件，惠及到了1700多萬家企業(yè)，占到了全國納稅企業(yè)總數(shù)量的95%以上，使得我國絕大多數(shù)的企業(yè)都享受到了該政策。

（二）易行性

由于稅收減免政策惠及到了絕大多數(shù)的企業(yè)，因此，在實(shí)施過程中，需要該政策具有一定的可行性，并且具有簡單明了的特點(diǎn)，可以讓納稅人易懂。在小微企業(yè)中實(shí)行降低實(shí)際稅費(fèi)的政策，并且通過增加力度的方式來讓小微企業(yè)享受到該政策的便捷性。比如，對(duì)于小規(guī)模的納稅人來說，增值稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)直接將月銷售額進(jìn)行了提高，從3萬元直接增加到了10萬元，從根本上減少了稅收。

除此之外，為了便利納稅人享受優(yōu)惠政策，本次減征優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)享受方式，不需額外提交資料。納稅人只要在申報(bào)表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策有關(guān)選項(xiàng)，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算減征金額，納稅人確認(rèn)即可。

（三）增強(qiáng)小微企業(yè)的獲得感

在小微企業(yè)中實(shí)施減稅降費(fèi)政策，不僅可以在一定程度上提高小微企業(yè)的獲得感，還會(huì)大大減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。目前，對(duì)于小微企業(yè)所要征收的優(yōu)惠稅收種類也進(jìn)行了補(bǔ)充，由之前的稅收種類進(jìn)行了增加，增加到了8個(gè)稅種和2個(gè)附加。

二、小微企業(yè)普惠性稅收減免的具體政策

（一）擴(kuò)大優(yōu)惠稅種

在實(shí)施普惠性減稅降費(fèi)政策之前，通過調(diào)查分析整理，將現(xiàn)在實(shí)行的小微企業(yè)優(yōu)惠稅種進(jìn)行了增加，由之前的稅收種類進(jìn)行了增加，一共增加了6個(gè)優(yōu)惠稅種，另外還有2個(gè)附加。稅種包含增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅、資源稅等。當(dāng)然，在實(shí)施減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，要考慮到不同地域的財(cái)力差異性，避免出現(xiàn)稅收征收不合理的現(xiàn)象，這次政策也對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，部分地方企業(yè)可以減少征收的種類，這是給予小微企業(yè)最大的福利政策。

另外，在增加新的優(yōu)惠稅種之外，本次政策中還針對(duì)新老優(yōu)惠進(jìn)行疊加享受，政策中規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減征優(yōu)惠。當(dāng)前，我國的各稅種中均存在一定的優(yōu)惠政策與優(yōu)惠內(nèi)容，這些優(yōu)惠有的是減免，有的是按照比例進(jìn)行優(yōu)惠。本次減征優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再享受。原來適用比例減免或定額減免的，本次減征額計(jì)算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。

舉例來說，在原有的優(yōu)惠基礎(chǔ)上，創(chuàng)業(yè)者與創(chuàng)業(yè)機(jī)構(gòu)可享受最高8000元每年的減免費(fèi)用，然后通過依次減扣的形式對(duì)當(dāng)年實(shí)際繳納稅款進(jìn)行減扣。納稅人在2019年一月應(yīng)繳納稅款7500元，城市維護(hù)建設(shè)稅525元、教育費(fèi)附加225元，地方教育附加150元，如果原優(yōu)惠和本次普惠性優(yōu)惠疊加享受，且納稅人所在省按50%比例減征，則先享受定8000元限額減免優(yōu)惠，將7500元的增值稅進(jìn)行減扣，然后選擇減扣500元的城市建設(shè)稅，經(jīng)過減免稅款之后，納稅人還需繳納稅款費(fèi)用共計(jì)為400元，在這個(gè)政策中，納稅人可以在優(yōu)惠基礎(chǔ)上進(jìn)行再優(yōu)惠的享受，將400元減免到200元，進(jìn)而又減免了200元的城市建設(shè)維護(hù)稅與教育附加稅。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度加大

此次政策調(diào)整的變化之一是引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，不同區(qū)間的應(yīng)納稅所得額適用不同的優(yōu)惠幅度。針對(duì)企業(yè)的每年納稅所得額的100萬元為劃分標(biāo)準(zhǔn)，低于100萬的部分減免25%，將這25%劃入應(yīng)納稅所得額中，然后繳納20%的企業(yè)所得稅，這樣企業(yè)的實(shí)際繳稅率僅為5%。而超過100萬而低于300萬的部分，優(yōu)惠將減免50%計(jì)入到應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納，這部分稅款企業(yè)只需要繳稅率為10%。

通過對(duì)小微企業(yè)實(shí)行的減稅降費(fèi)政策的分析，我們了解到，該政策對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了最大水平的優(yōu)惠。據(jù)了解，不僅在一定程度上對(duì)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)放寬，還擴(kuò)大了小微企業(yè)的覆蓋面。除此之外，通過引進(jìn)超額累進(jìn)的計(jì)算方法，在一定程度上加強(qiáng)了小微企業(yè)的所得稅減稅力度，幫助小微企業(yè)降低成本。并且，在繳納企業(yè)所得稅的方式上，小微企業(yè)無論按查賬征收，還是按核定征收都會(huì)享受到優(yōu)惠政策，從而確保了小微企業(yè)的稅收減免政策的落實(shí)。

對(duì)于小規(guī)模的納稅人來說，增值稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)直接將月銷售額進(jìn)行了提高，從3萬元直接增加到了10萬元，從根本上減少了小微企業(yè)稅收，激發(fā)了市場的活力。并且，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，如果在扣除了本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額之后，仍未超過10萬元，那么該小微企業(yè)所銷售的貨物、財(cái)務(wù)或是無形資產(chǎn)所取得的銷售額，都可以在一定程度上享受到小規(guī)模納稅人所享受的減稅降費(fèi)政策。

對(duì)于初創(chuàng)科技型的企業(yè)來說，創(chuàng)投企業(yè)以及天使投資人都可以向該類型企業(yè)按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，這就意味著初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件進(jìn)行了放寬。在這次的減稅降費(fèi)政策實(shí)行過程中，不但擴(kuò)大了創(chuàng)投企業(yè)以及天使投資人抵扣優(yōu)惠的投資對(duì)象范圍，而且與調(diào)整后的企業(yè)所得稅小微企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)保持著高度一致。通過對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)，在政策調(diào)整之前，在接受創(chuàng)投企業(yè)以及天使投資人的投資時(shí)，對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的從業(yè)人數(shù)有著十分嚴(yán)格的要求，即從業(yè)人數(shù)不得超過200人，資產(chǎn)總額和年銷售收入不得超過3000萬元。在調(diào)整之后，不僅初創(chuàng)科技型企業(yè)的從業(yè)人數(shù)進(jìn)行了增加，增加到了300人，而且資產(chǎn)總額和年銷售收入也進(jìn)行了增加，增加到了5000萬元。

三、小微企業(yè)普惠性稅收減免的意義

（一）是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措

在小微企業(yè)中實(shí)施普惠性稅收減免政策，不僅可以在一定程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且可以激發(fā)微觀主體市場的巨大活力。如今，我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行矛盾仍然停留在側(cè)給側(cè)結(jié)構(gòu)性上，供給體系根本無法適應(yīng)需求的結(jié)構(gòu)變化，從而使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)無法實(shí)現(xiàn)良性的循環(huán)。因此，在實(shí)施減稅降費(fèi)政策時(shí)，是可以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的，而且可以降低成本，從而在一定程度上強(qiáng)化和發(fā)展新的產(chǎn)業(yè)集群。

（二）是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的有效舉措

現(xiàn)如今，我國仍然處在社會(huì)主義的初級(jí)階段，支持小微企業(yè)的持久健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)于完善我國的經(jīng)濟(jì)體制以及經(jīng)濟(jì)活力具有不可小覷的作用。小微企業(yè)雖然小，但是它是我國經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，可以在多方面改善社會(huì)，比如可以在某種程度上增加就業(yè)機(jī)會(huì)、增加收入水平、促進(jìn)穩(wěn)定發(fā)展等。因此，在小微企業(yè)中實(shí)行普惠性稅收減免是一項(xiàng)十分重要的戰(zhàn)略舉措。

（三）是實(shí)施積極財(cái)政政策的加力舉措

在小微企業(yè)中實(shí)施減稅降費(fèi)政策，對(duì)于深化財(cái)稅改革具有一定的推動(dòng)作用，讓更多的小微企業(yè)有了獲得感。在保證經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的前提下，我們需要穩(wěn)定就業(yè)、穩(wěn)定外貿(mào)、穩(wěn)定金融、穩(wěn)定投資等，從而有效實(shí)施積極的財(cái)政政策。

總而言之，小微企業(yè)雖然“小”，但是其在社會(huì)中的作用并不“小”，尤其在吸納就業(yè)上有著十分重要的作用。因此，在小微企業(yè)中實(shí)施普惠性的減稅降費(fèi)政策是明智之舉。當(dāng)然，在為小微企業(yè)減稅降費(fèi)時(shí)，一定要對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，推出可操作性強(qiáng)的具體措施，不能使小微企業(yè)的減稅降費(fèi)舉措統(tǒng)一性。除此之外，在實(shí)施減稅降費(fèi)政策的基礎(chǔ)上，要對(duì)其加強(qiáng)技術(shù)的支持，比如以大企業(yè)帶動(dòng)小企業(yè)，從而幫助小微企業(yè)增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

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