新稅制模式下的個(gè)人所得稅征管方式改革及對(duì)策

洪釩嘉

【摘 要】個(gè)人所得稅與民生息息相關(guān)，同時(shí)也是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源，因此，合理制定個(gè)人所得稅的征管方式成為重點(diǎn)。我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革在一定程度上有助于稅制簡(jiǎn)化、推動(dòng)稅賦公平，對(duì)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展大有裨益。想要達(dá)成新稅制模式穩(wěn)定高效運(yùn)行，發(fā)揮個(gè)稅應(yīng)有的功能，仍需要制度配套實(shí)施和以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)社會(huì)為目標(biāo)的改革，其中就包括個(gè)人所得稅征管方式的改革。

【Abstract】Personal income tax is closely related to people's livelihood， and it is also an important source of government revenue. Therefore， it has become a key point to reasonably formulate the collection and management mode of personal income tax. To a certain extent， the reform of China's personal income tax system helps simplify the tax system and promote tax fairness， which is of great benefit to the steady development of economy and society. In order to achieve the stable and efficient operation of the new tax system mode and give full play to the functions of personal income tax， it is still necessary to implement the system and reform aiming at stabilizing the economy and society， including the reform of personal income tax collection and management.

【關(guān)鍵詞】新稅制模式;個(gè)人所得稅;征管方式;改革;對(duì)策

【Keywords】 new tax mode; personal income tax; collection and management mode; reform; countermeasures

【中圖分類(lèi)號(hào)】F810.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）04-0075-02

1 引言

個(gè)稅與其他稅種征管制度的區(qū)別之一是個(gè)稅的納稅人為自然人，相比之下稅務(wù)登記以及納稅申報(bào)均有不同，而個(gè)稅與其他稅種征管的相同點(diǎn)則是二者的法律依據(jù)均為稅收征管法以及實(shí)施細(xì)則。因此，新稅制模式下的個(gè)稅征管方式改革需要以稅務(wù)登記制度改革為前提，以納稅申報(bào)制度改革為核心，完善配套制度才能更好地完成征管方式改革[1]。

2 個(gè)人所得稅征管方式改革的必要性

2.1 保障實(shí)現(xiàn)稅收公平

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅征管采用的仍是分類(lèi)計(jì)征模式，將個(gè)人所得劃分為若干種類(lèi)，根據(jù)各個(gè)不同的種類(lèi)采用相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。該方式的不足之處在于無(wú)法發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，一方面它無(wú)法全面衡量真實(shí)納稅能力，另一方面也使得個(gè)人的收入綜合來(lái)看相對(duì)較少。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)的恩格爾系數(shù)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，即說(shuō)明了我國(guó)的貧富差距仍然較大，若能正確地發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能，收入不均等問(wèn)題有可能得到改善[2]。

2.2 保障費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理

我國(guó)目前的個(gè)稅起征點(diǎn)為每月5000元（每年60000元），個(gè)人所得稅稅率表也有相應(yīng)調(diào)整，2018年10月1日起已實(shí)行最新起征點(diǎn)和稅率，新個(gè)人所得稅法于2019年1月1日正式施行。這項(xiàng)調(diào)整雖然有助于緩解個(gè)稅改革的壓力，但并沒(méi)有完全解決問(wèn)題。定額扣除沒(méi)有考慮到家庭與家庭之間的差異，如已解決住房問(wèn)題的家庭和正在還貸的家庭若薪資相同，其繳稅能力的差異顯而易見(jiàn)，但定額扣除后所繳納的稅費(fèi)是相同的，同樣的問(wèn)題也存在于教育、醫(yī)療中，這也間接影響了個(gè)稅繳納的公平性。

3 我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題分析

3.1 征管信息平臺(tái)不完善

我國(guó)征管信息平臺(tái)數(shù)據(jù)來(lái)源較為單一，主要包括納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)、社保數(shù)據(jù)，來(lái)源于其他部門(mén)的數(shù)據(jù)較少，又因數(shù)據(jù)采集不夠健全，制約了個(gè)稅征管工作的實(shí)施。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用在稅務(wù)機(jī)關(guān)已成為日常，征信管理系統(tǒng)的作用也日益凸顯。在實(shí)際操作中，納稅人對(duì)數(shù)據(jù)的隨意錄入、基層工作人員對(duì)數(shù)據(jù)未能認(rèn)真審核，導(dǎo)致在征信管理系統(tǒng)中出現(xiàn)大量無(wú)效和錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致大量返工。征信平臺(tái)的完善程度直接影響到個(gè)人所得稅的征管。

3.2 納稅申報(bào)管理力度不夠

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局資料可知，我國(guó)當(dāng)前的個(gè)稅年征收入庫(kù)率不高，并且個(gè)稅的全員全額申報(bào)率也有待提高，該情況直接導(dǎo)致我國(guó)的個(gè)稅稅收占稅收總收入的比重較低，反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)稅的控管力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。目前我國(guó)的個(gè)稅申報(bào)主要是全員全額扣繳方式，申報(bào)品目主要為薪資、勞務(wù)報(bào)酬、股息利息等，而其他收入如財(cái)產(chǎn)租賃等收入的申報(bào)信息卻難以收集。

究其原因，一方面是硬件上，計(jì)算機(jī)在全國(guó)各地的普及程度不同，申報(bào)軟件無(wú)法統(tǒng)一，稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享，也降低了征管效率。另一方面則是部分地區(qū)對(duì)于納稅申報(bào)工作缺乏重視，導(dǎo)致申報(bào)管控力度較弱。

3.3 稅務(wù)稽查不到位

隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，偷稅及逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于電子商務(wù)以電子形式通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，交易信息以電子信號(hào)為介質(zhì)進(jìn)行儲(chǔ)存，原始賬證的追尋難以實(shí)現(xiàn)。此外，電子信息極容易被修改和刪除，無(wú)疑增加了稽查難度。稅務(wù)稽查工作的缺點(diǎn)之一在于缺乏常規(guī)性檢查手段以及與企業(yè)相關(guān)的日常核查工作，歸根結(jié)底稅務(wù)稽查是輔助手段，主要為了彌補(bǔ)個(gè)稅征管過(guò)程中的空白，而不是對(duì)違法行為進(jìn)行法律上的震懾。另一個(gè)缺點(diǎn)在于現(xiàn)行法律對(duì)于偷稅逃稅等現(xiàn)象的處罰力度不夠，處罰手段主要為補(bǔ)繳及罰款，這使得企業(yè)及個(gè)人的違法成本遠(yuǎn)低于違法所得。

3.4 納稅過(guò)程煩瑣

個(gè)人所得稅稅率構(gòu)成非常復(fù)雜，很多時(shí)候費(fèi)用扣除實(shí)行定額與定率結(jié)合，非專(zhuān)業(yè)人士則在這種制度的影響下，很難能夠?qū)@種稅收的計(jì)算方法進(jìn)行精準(zhǔn)的計(jì)算。納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，常常也會(huì)出現(xiàn)不懂的地方，或者還有很多的疑問(wèn)，計(jì)算應(yīng)納稅的額度及過(guò)程都非常的復(fù)雜，加上申報(bào)方式非常單一，都是由本人委托的方式，這種納稅申報(bào)方式限制了工作的執(zhí)行，整個(gè)納稅的過(guò)程是非常煩瑣的。

3.5 納稅申報(bào)的制度不健全

現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度過(guò)分強(qiáng)調(diào)代扣代繳單位的職責(zé)，對(duì)于偷稅的個(gè)人的責(zé)任則定位不明確。我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定，個(gè)人所得稅扣繳的義務(wù)向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，無(wú)論納稅人是否是本人，都是協(xié)助代繳，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的。這種規(guī)定雖然有利于從源頭上控制個(gè)人所得稅流失，但是，卻忽略了納稅人的責(zé)任主體和地位，對(duì)于個(gè)人主動(dòng)偷稅的行為，沒(méi)有明確的規(guī)定，這種行為也沒(méi)有規(guī)章可循，導(dǎo)致個(gè)體整體的納稅意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)對(duì)于個(gè)人納稅義務(wù)有著明確的規(guī)定，納稅義務(wù)履行情況的好與壞，對(duì)于公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的影響并不大，所以，這就在很大程度上無(wú)法刺激人們按照規(guī)定繳納個(gè)稅的積極性，從而增加了個(gè)稅征管的難度。

4 新稅制模式下個(gè)人所得稅征管對(duì)策

4.1 完善征管信息平臺(tái)

首先，稅務(wù)部門(mén)需要根據(jù)實(shí)際情況推進(jìn)征管信息平臺(tái)的建設(shè)，積極建立第三方信息交換傳遞機(jī)制，與工商、財(cái)政、社保等部門(mén)定期交換涉稅信息，保證其真實(shí)性和及時(shí)性。其次，可細(xì)化對(duì)涉稅信息的應(yīng)用，通過(guò)對(duì)第三方信息進(jìn)行比對(duì)，提高有效信息的使用效率。

4.2 加大納稅申報(bào)管理力度

首先，加強(qiáng)宣傳，加大分類(lèi)指導(dǎo)力度。個(gè)稅的全員全額扣繳工作難度大、社會(huì)關(guān)注度高、涉及面廣，必須合理分工，明確工作目標(biāo)，有針對(duì)性地抓重點(diǎn)、做好監(jiān)督工作。其次，可主動(dòng)上門(mén)進(jìn)行輔導(dǎo)，根據(jù)具體情況進(jìn)行問(wèn)題解決。通過(guò)上門(mén)服務(wù)，對(duì)納稅申報(bào)的流程及注意事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)解答，針對(duì)納稅人的具體情況提供個(gè)性化的解決方式。此外，可派遣專(zhuān)人進(jìn)行軟件的使用和升級(jí)工作，及時(shí)跟蹤服務(wù)情況，確保納稅申報(bào)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。再次，實(shí)行長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)于應(yīng)申報(bào)但未申報(bào)的人員，應(yīng)強(qiáng)化溝通，及時(shí)提供相關(guān)服務(wù)和輔導(dǎo)，營(yíng)造及時(shí)申報(bào)的良好氛圍。通過(guò)及時(shí)催報(bào)和重點(diǎn)推進(jìn)，在申報(bào)期內(nèi)持續(xù)開(kāi)展催報(bào)催繳工作，長(zhǎng)期宣傳，擴(kuò)大個(gè)稅管理的影響范圍。

4.3 加大稅務(wù)稽查力度

在稅務(wù)稽查過(guò)程中，一方面熟練運(yùn)用傳統(tǒng)手段核查問(wèn)題，另一方面也要快速適應(yīng)信息化社會(huì)，利用大數(shù)據(jù)和大平臺(tái)進(jìn)行稅務(wù)稽查。首先可以將重大違法行為加以曝光，告知廣大群眾，宣傳納稅義務(wù)，從嚴(yán)、從重追究責(zé)任，教育與法律震懾并行，從而達(dá)到宣傳教育的效果。其次，在電子商務(wù)快速發(fā)展的今天，在傳統(tǒng)稽查理念的基礎(chǔ)上，稽查部門(mén)也要強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，利用信息技術(shù)來(lái)確認(rèn)納稅人是否正確履行納稅義務(wù)，是否有偷稅逃稅行為，這其中不但需要傳統(tǒng)的稽查模式，也需要與工商部門(mén)、電商平臺(tái)進(jìn)行交流，通過(guò)電子財(cái)務(wù)報(bào)表等信息確認(rèn)納稅人行為。

新稅制模式下，個(gè)人所得稅征管方式的改革不僅是保障稅收公平的措施，更是對(duì)于國(guó)家稅收穩(wěn)定的推動(dòng)。完善征管信息平臺(tái)、加大納稅申報(bào)管理力度和稅務(wù)稽查力度，對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、增加財(cái)政收入有著不可替代的作用。因此應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的義務(wù)觀念，增強(qiáng)納稅意識(shí)，為國(guó)家財(cái)政收入提供助力。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王欣玲.個(gè)人所得稅相關(guān)問(wèn)題探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2017（20）：176-177.

【2】史曉芳.我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的構(gòu)建及改革——基于新一輪稅制改革背景下[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017（32）：136-137.