會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究

王珍

摘要：目前中國的經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜，報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度越來越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告對于提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信賴程度發(fā)揮日益重要的作用。針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所近幾年來進(jìn)行審計(jì)時(shí)審計(jì)質(zhì)量存在的問題，本文研究了影響我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素并提出了較為有效的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;監(jiān)控;專業(yè)勝任能力

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0275-01

一、研究背景

近年來雖經(jīng)事務(wù)所審計(jì)仍有一系列重大財(cái)務(wù)失真案件發(fā)生，讓社會(huì)公眾對審計(jì)產(chǎn)生了懷疑。眾所周知，資本市場的健康運(yùn)作迫切需要高質(zhì)量審計(jì)的保駕護(hù)航，但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量不能很好的滿足社會(huì)的需求。

目前審計(jì)行業(yè)面臨著前所未有的競爭，審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)形象以及自身的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來直接的影響。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位串通舞弊、提供虛假審計(jì)報(bào)告的案例對社會(huì)公眾打擊很大，不僅事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量受到社會(huì)各界的質(zhì)疑，而且審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)也遭受很大沖擊。

二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀（見表1）

我國審計(jì)行業(yè)起步比西方國家晚，理論與實(shí)務(wù)研究水平與歐美國家相比有較大差距。但是近年來隨著國家對審計(jì)的重視程度的不斷增強(qiáng)，境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過近些年的發(fā)展，如今已經(jīng)涌現(xiàn)出一大批業(yè)務(wù)水平相當(dāng)高的本土事務(wù)所，比如立信、瑞華、天健等事務(wù)所的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)雖與四大相比可能仍然有所欠缺，但是不可否認(rèn)的是差距在慢慢縮小。

但是隨著我國審計(jì)行業(yè)的迅猛發(fā)展，行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量良莠不齊的現(xiàn)象仍然不可忽視，如今我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到八千多家，其中小型事務(wù)所、分所占到很大比例。我國獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)模式、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模差異、服務(wù)對象的復(fù)雜性、執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)差異等很多因素都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在我國每年都有一百多家事務(wù)所由于各種原因受到監(jiān)管部門或者行業(yè)自律組織各種形式的警告與處罰。由此可見，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量仍待提高。

三、原因分析

總所對分所的質(zhì)量控制不強(qiáng)是造成部分事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不高的原因之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)“做大、做強(qiáng)”的目的，設(shè)立分所是最為直接有效的途徑。然而在我國現(xiàn)存的總所有限管控模式下，總所與分所的業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，各自承接業(yè)務(wù)，總所對分所質(zhì)量控制不嚴(yán)，分所自身的審計(jì)質(zhì)量控制文化尚未形成，這就有可能造成分所審計(jì)失敗，進(jìn)而使總所聲譽(yù)受損[1]。而且分所成立初期業(yè)務(wù)能力有所欠缺，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不夠，在執(zhí)業(yè)過程中沒有建立完善的質(zhì)量控制制度，擅自承接不能勝任且風(fēng)險(xiǎn)很高的審計(jì)業(yè)務(wù)，使整個(gè)事務(wù)所承擔(dān)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)項(xiàng)目組成員缺乏專業(yè)勝任能力是另一個(gè)重要原因。注冊會(huì)計(jì)師只有理論基本功扎實(shí)、熟悉審計(jì)準(zhǔn)則且有一定的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)才能夠勝任所承接的審計(jì)工作。審計(jì)項(xiàng)目組成員缺乏專業(yè)勝任能力是我國審計(jì)行業(yè)存在的突出問題。

從表2可以看出，綜合排名前十的事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的數(shù)量具有絕對優(yōu)勢，而排名中下游的事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的人數(shù)銳減，未進(jìn)前百家的事務(wù)所形勢可能更加不容樂觀。審計(jì)質(zhì)量水平的高低很大程度上取決于審計(jì)人員是否具有專業(yè)勝任能力，然而部分注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不強(qiáng)的問題仍然十分突出。合伙人大多不愿意花費(fèi)額外的時(shí)間與精力組織審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，然而審計(jì)人員的理論知識(shí)僅靠在執(zhí)業(yè)過程中積累遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很多在事務(wù)所工作數(shù)年的審計(jì)人員的理論知識(shí)仍然十分匱乏。另外事務(wù)所居高不下的離職率已經(jīng)成為一種業(yè)內(nèi)“常態(tài)”，這就導(dǎo)致審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)很難很快提高，這些最終導(dǎo)致審計(jì)人員在理論知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面均缺乏的情況。

四、結(jié)語

目前成立分所已經(jīng)成為事務(wù)所進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張的最主要途徑，這種趨勢是多種因素共同作用的結(jié)果在短時(shí)期內(nèi)很難改變，但是成立分所并非百害而無一利，只要總所對分所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格而有效的控制，設(shè)立分所在擴(kuò)大品牌效應(yīng)、增加知名度等方面很有益處。因此總所要統(tǒng)一質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和政策，在業(yè)務(wù)承接與委派時(shí)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)。在業(yè)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)督與復(fù)核時(shí)總所要對分所進(jìn)行嚴(yán)格的把控，設(shè)立獨(dú)立部門或者派遣專門人員入駐分所負(fù)責(zé)對分所承接的項(xiàng)目進(jìn)行過程復(fù)核[2]。最后總所要強(qiáng)化對分所審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)控，對分所建立完善的備案。

增強(qiáng)項(xiàng)目組成員專業(yè)勝任能力是提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要的途徑[3]。首先，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)要提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，必須把理論與實(shí)踐放在同等重要的地位。其次事務(wù)所不但要認(rèn)識(shí)到吸引人才的重要性，而且更要意識(shí)到留住人才是提高本所業(yè)務(wù)能力的根本法寶。社會(huì)要營造一個(gè)清新透明的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷完善內(nèi)部有關(guān)人才評價(jià)及晉升制度。最后，由于審計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在不斷更新變化之中，要提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，一定的培訓(xùn)工作必不可少。事務(wù)所要加大人員培訓(xùn)的投入、制定明確的培訓(xùn)計(jì)劃，定期對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)以及理論知識(shí)的培訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳曉利.總分所管理模式下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].中國海洋大學(xué)，2013（5）.

[2]雷軍.基于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（10）：150.

[3]齊飛.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制模式研究[J].會(huì)計(jì)研究，2015（11）.